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1040 nr ez 7. 1040 nr ez   Coverdell Education Savings Account (ESA) Table of Contents Introduction What Is a Coverdell ESAQualified Education Expenses ContributionsContribution Limits Additional Tax on Excess Contributions Rollovers and Other TransfersRollovers Changing the Designated Beneficiary Transfer Because of Divorce DistributionsTax-Free Distributions Taxable Distributions When Assets Must Be Distributed Introduction If your modified adjusted gross income (MAGI) is less than $110,000 ($220,000 if filing a joint return), you may be able to establish a Coverdell ESA to finance the qualified education expenses of a designated beneficiary. 1040 nr ez For most taxpayers, MAGI is the adjusted gross income as figured on their federal income tax return. 1040 nr ez There is no limit on the number of separate Coverdell ESAs that can be established for a designated beneficiary. 1040 nr ez However, total contributions for the beneficiary in any year cannot be more than $2,000, no matter how many accounts have been established. 1040 nr ez See Contributions , later. 1040 nr ez This benefit applies not only to higher education expenses, but also to elementary and secondary education expenses. 1040 nr ez What is the tax benefit of the Coverdell ESA. 1040 nr ez   Contributions to a Coverdell ESA are not deductible, but amounts deposited in the account grow tax free until distributed. 1040 nr ez   If, for a year, distributions from an account are not more than a designated beneficiary's qualified education expenses at an eligible educational institution, the beneficiary will not owe tax on the distributions. 1040 nr ez See Tax-Free Distributions , later. 1040 nr ez    Table 7-1 summarizes the main features of the Coverdell ESA. 1040 nr ez Table 7-1. 1040 nr ez Coverdell ESA at a Glance Do not rely on this table alone. 1040 nr ez It provides only general highlights. 1040 nr ez See the text for definitions of terms in bold type and for more complete explanations. 1040 nr ez Question Answer What is a Coverdell ESA? A savings account that is set up to pay the qualified education expenses of a designated beneficiary. 1040 nr ez Where can it be established? It can be opened in the United States at any bank or other IRS-approved entity that offers Coverdell ESAs. 1040 nr ez Who can have a Coverdell ESA? Any beneficiary who is under age 18 or is a special needs beneficiary. 1040 nr ez Who can contribute to a Coverdell ESA? Generally, any individual (including the beneficiary) whose modified adjusted gross income for the year is less than $110,000 ($220,000 in the case of a joint return). 1040 nr ez Are distributions tax free? Yes, if the distributions are not more than the beneficiary's adjusted qualified education expenses for the year. 1040 nr ez What Is a Coverdell ESA A Coverdell ESA is a trust or custodial account created or organized in the United States only for the purpose of paying the qualified education expenses of the Designated beneficiary (defined later) of the account. 1040 nr ez When the account is established, the designated beneficiary must be under age 18 or a special needs beneficiary. 1040 nr ez To be treated as a Coverdell ESA, the account must be designated as a Coverdell ESA when it is created. 1040 nr ez The document creating and governing the account must be in writing and must satisfy the following requirements. 1040 nr ez The trustee or custodian must be a bank or an entity approved by the IRS. 1040 nr ez The document must provide that the trustee or custodian can only accept a contribution that meets all of the following conditions. 1040 nr ez The contribution is in cash. 1040 nr ez The contribution is made before the beneficiary reaches age 18, unless the beneficiary is a special needs beneficiary. 1040 nr ez The contribution would not result in total contributions for the year (not including rollover contributions) being more than $2,000. 1040 nr ez Money in the account cannot be invested in life insurance contracts. 1040 nr ez Money in the account cannot be combined with other property except in a common trust fund or common investment fund. 1040 nr ez The balance in the account generally must be distributed within 30 days after the earlier of the following events. 1040 nr ez The beneficiary reaches age 30, unless the beneficiary is a special needs beneficiary. 1040 nr ez The beneficiary's death. 1040 nr ez Qualified Education Expenses Generally, these are expenses required for the enrollment or attendance of the designated beneficiary at an eligible educational institution. 1040 nr ez For purposes of Coverdell ESAs, the expenses can be either qualified higher education expenses or qualified elementary and secondary education expenses. 1040 nr ez Designated beneficiary. 1040 nr ez   This is the individual named in the document creating the trust or custodial account to receive the benefit of the funds in the account. 1040 nr ez Contributions to a qualified tuition program (QTP). 1040 nr ez   A contribution to a QTP is a qualified education expense if the contribution is on behalf of the designated beneficiary of the Coverdell ESA. 1040 nr ez In the case of a change in beneficiary, this is a qualified expense only if the new beneficiary is a family member of that designated beneficiary. 1040 nr ez See chapter 8, Qualified Tuition Program . 1040 nr ez Eligible Educational Institution For purposes of Coverdell ESAs, an eligible educational institution can be either an eligible postsecondary school or an eligible elementary or secondary school. 1040 nr ez Eligible postsecondary school. 1040 nr ez   This is any college, university, vocational school, or other postsecondary educational institution eligible to participate in a student aid program administered by the U. 1040 nr ez S. 1040 nr ez Department of Education. 1040 nr ez It includes virtually all accredited public, nonprofit, and proprietary (privately owned profit-making) postsecondary institutions. 1040 nr ez The educational institution should be able to tell you if it is an eligible educational institution. 1040 nr ez   Certain educational institutions located outside the United States also participate in the U. 1040 nr ez S. 1040 nr ez Department of Education's Federal Student Aid (FSA) programs. 1040 nr ez Eligible elementary or secondary school. 1040 nr ez   This is any public, private, or religious school that provides elementary or secondary education (kindergarten through grade 12), as determined under state law. 1040 nr ez Qualified Higher Education Expenses These are expenses related to enrollment or attendance at an eligible postsecondary school. 1040 nr ez As shown in the following list, to be qualified, some of the expenses must be required by the school and some must be incurred by students who are enrolled at least half-time. 1040 nr ez The following expenses must be required for enrollment or attendance of a designated beneficiary at an eligible postsecondary school. 1040 nr ez Tuition and fees. 1040 nr ez Books, supplies, and equipment. 1040 nr ez Expenses for special needs services needed by a special needs beneficiary must be incurred in connection with enrollment or attendance at an eligible postsecondary school. 1040 nr ez Expenses for room and board must be incurred by students who are enrolled at least half-time (defined below). 1040 nr ez The expense for room and board qualifies only to the extent that it is not more than the greater of the following two amounts. 1040 nr ez The allowance for room and board, as determined by the school, that was included in the cost of attendance (for federal financial aid purposes) for a particular academic period and living arrangement of the student. 1040 nr ez The actual amount charged if the student is residing in housing owned or operated by the school. 1040 nr ez Half-time student. 1040 nr ez   A student is enrolled “at least half-time” if he or she is enrolled for at least half the full-time academic work load for the course of study the student is pursuing, as determined under the standards of the school where the student is enrolled. 1040 nr ez Qualified Elementary and Secondary Education Expenses These are expenses related to enrollment or attendance at an eligible elementary or secondary school. 1040 nr ez As shown in the following list, to be qualified, some of the expenses must be required or provided by the school. 1040 nr ez There are special rules for computer-related expenses. 1040 nr ez The following expenses must be incurred by a designated beneficiary in connection with enrollment or attendance at an eligible elementary or secondary school. 1040 nr ez Tuition and fees. 1040 nr ez Books, supplies, and equipment. 1040 nr ez Academic tutoring. 1040 nr ez Special needs services for a special needs beneficiary. 1040 nr ez The following expenses must be required or provided by an eligible elementary or secondary school in connection with attendance or enrollment at the school. 1040 nr ez Room and board. 1040 nr ez Uniforms. 1040 nr ez Transportation. 1040 nr ez Supplementary items and services (including extended day programs). 1040 nr ez The purchase of computer technology, equipment, or Internet access and related services is a qualified elementary and secondary education expense if it is to be used by the beneficiary and the beneficiary's family during any of the years the beneficiary is in elementary or secondary school. 1040 nr ez (This does not include expenses for computer software designed for sports, games, or hobbies unless the software is predominantly educational in nature. 1040 nr ez ) Contributions Any individual (including the designated beneficiary) can contribute to a Coverdell ESA if the individual's MAGI (defined later under Contribution Limits ) for the year is less than $110,000. 1040 nr ez For individuals filing joint returns, that amount is $220,000. 1040 nr ez Organizations, such as corporations and trusts, can also contribute to Coverdell ESAs. 1040 nr ez There is no requirement that an organization's income be below a certain level. 1040 nr ez Contributions must meet all of the following requirements. 1040 nr ez They must be in cash. 1040 nr ez They cannot be made after the beneficiary reaches age 18, unless the beneficiary is a special needs beneficiary. 1040 nr ez They must be made by the due date of the contributor's tax return (not including extensions). 1040 nr ez Contributions can be made to one or several Coverdell ESAs for the same designated beneficiary provided that the total contributions are not more than the contribution limits (defined later) for a year. 1040 nr ez Contributions can be made, without penalty, to both a Coverdell ESA and a QTP in the same year for the same beneficiary. 1040 nr ez Table 7-2 summarizes many of the features of contributing to a Coverdell ESA. 1040 nr ez When contributions considered made. 1040 nr ez   Contributions made to a Coverdell ESA for the preceding tax year are considered to have been made on the last day of the preceding year. 1040 nr ez They must be made by the due date (not including extensions) for filing your return for the preceding year. 1040 nr ez   For example, if you make a contribution to a Coverdell ESA in February 2014, and you designate it as a contribution for 2013, you are considered to have made that contribution on December 31, 2013. 1040 nr ez Contribution Limits There are two yearly limits: One on the total amount that can be contributed for each designated beneficiary in any year, and One on the amount that any individual can contribute for any one designated beneficiary for a year. 1040 nr ez Limit for each designated beneficiary. 1040 nr ez   For 2013, the total of all contributions to all Coverdell ESAs set up for the benefit of any one designated beneficiary cannot be more than $2,000. 1040 nr ez This includes contributions (other than rollovers) to all the beneficiary's Coverdell ESAs from all sources. 1040 nr ez Rollovers are discussed under Rollovers and Other Transfers , later. 1040 nr ez Example. 1040 nr ez When Maria Luna was born in 2012, three separate Coverdell ESAs were set up for her, one by her parents, one by her grandfather, and one by her aunt. 1040 nr ez In 2013, the total of all contributions to Maria's three Coverdell ESAs cannot be more than $2,000. 1040 nr ez For example, if her grandfather contributed $2,000 to one of her Coverdell ESAs, no one else could contribute to any of her three accounts. 1040 nr ez Or, if her parents contributed $1,000 and her aunt $600, her grandfather or someone else could contribute no more than $400. 1040 nr ez These contributions could be put into any of Maria's Coverdell ESA accounts. 1040 nr ez Limit for each contributor. 1040 nr ez   Generally, you can contribute up to $2,000 for each designated beneficiary for 2013. 1040 nr ez This is the most you can contribute for the benefit of any one beneficiary for the year, regardless of the number of Coverdell ESAs set up for the beneficiary. 1040 nr ez Example. 1040 nr ez The facts are the same as in the previous example except that Maria Luna's older brother, Edgar, also has a Coverdell ESA. 1040 nr ez If their grandfather contributed $2,000 to Maria's Coverdell ESA in 2013, he could also contribute $2,000 to Edgar's Coverdell ESA. 1040 nr ez Reduced limit. 1040 nr ez   Your contribution limit may be reduced. 1040 nr ez If your MAGI (defined on this page) is between $95,000 and $110,000 (between $190,000 and $220,000 if filing a joint return), the $2,000 limit for each designated beneficiary is gradually reduced (see Figuring the limit , later). 1040 nr ez If your MAGI is $110,000 or more ($220,000 or more if filing a joint return), you cannot contribute to anyone's Coverdell ESA. 1040 nr ez Table 7-2. 1040 nr ez Coverdell ESA Contributions at a Glance Do not rely on this table alone. 1040 nr ez It provides only general highlights. 1040 nr ez See the text for more complete explanations. 1040 nr ez Question Answer Are contributions deductible? No. 1040 nr ez What is the annual contribution limit per designated beneficiary? $2,000 for each designated beneficiary. 1040 nr ez What if more than one Coverdell ESA has been opened for the same designated beneficiary? The annual contribution limit is $2,000 for each beneficiary, no matter how many Coverdell ESAs are set up for that beneficiary. 1040 nr ez What if more than one individual makes contributions for the same designated beneficiary? The annual contribution limit is $2,000 per beneficiary, no matter how many individuals contribute. 1040 nr ez Can contributions other than cash be made to a Coverdell ESA? No. 1040 nr ez When must contributions stop? No contributions can be made to a beneficiary's Coverdell ESA after he or she reaches age 18, unless the beneficiary is a special needs beneficiary. 1040 nr ez Modified adjusted gross income (MAGI). 1040 nr ez   For most taxpayers, MAGI is adjusted gross income (AGI) as figured on their federal income tax return. 1040 nr ez MAGI when using Form 1040A. 1040 nr ez   If you file Form 1040A, your MAGI is the AGI on line 22 of that form. 1040 nr ez MAGI when using Form 1040. 1040 nr ez   If you file Form 1040, your MAGI is the AGI on line 38 of that form, modified by adding back any: Foreign earned income exclusion, Foreign housing exclusion, Foreign housing deduction, Exclusion of income by bona fide residents of American Samoa, and Exclusion of income by bona fide residents of Puerto Rico. 1040 nr ez MAGI when using Form 1040NR. 1040 nr ez   If you file Form 1040NR, your MAGI is the AGI on line 36 of that form. 1040 nr ez MAGI when using Form 1040NR-EZ. 1040 nr ez   If you file Form 1040NR-EZ, your MAGI is the AGI on line 10 of that form. 1040 nr ez   If you have any of these adjustments, you can use Worksheet 7-1. 1040 nr ez MAGI for a Coverdell ESA , later, to figure your MAGI for Form 1040. 1040 nr ez Worksheet 7-1. 1040 nr ez MAGI for a Coverdell ESA 1. 1040 nr ez Enter your adjusted gross income  (Form 1040, line 38)   1. 1040 nr ez   2. 1040 nr ez Enter your foreign earned income exclusion and/or housing exclusion (Form 2555, line 45, or Form 2555-EZ, line 18)   2. 1040 nr ez       3. 1040 nr ez Enter your foreign housing deduction (Form 2555, line 50)   3. 1040 nr ez         4. 1040 nr ez Enter the amount of income from Puerto Rico you are excluding   4. 1040 nr ez       5. 1040 nr ez Enter the amount of income from American Samoa you are excluding (Form 4563, line 15)   5. 1040 nr ez       6. 1040 nr ez Add lines 2, 3, 4, and 5   6. 1040 nr ez   7. 1040 nr ez Add lines 1 and 6. 1040 nr ez This is your  modified adjusted gross income   7. 1040 nr ez   Figuring the limit. 1040 nr ez    To figure the limit on the amount you can contribute for each designated beneficiary, multiply $2,000 by a fraction. 1040 nr ez The numerator (top number) is your MAGI minus $95,000 ($190,000 if filing a joint return). 1040 nr ez The denominator (bottom number) is $15,000 ($30,000 if filing a joint return). 1040 nr ez Subtract the result from $2,000. 1040 nr ez This is the amount you can contribute for each beneficiary. 1040 nr ez You can use Worksheet 7-2. 1040 nr ez Coverdell ESA Contribution Limit to figure the limit on contributions. 1040 nr ez    Worksheet 7-2. 1040 nr ez Coverdell ESA Contribution Limit 1. 1040 nr ez Maximum contribution   1. 1040 nr ez $2,000 2. 1040 nr ez Enter your modified adjusted gross income (MAGI) for purposes of figuring the contribution limit to a Coverdell ESA (see definition or Worksheet 7-1, earlier)   2. 1040 nr ez   3. 1040 nr ez Enter $190,000 if married filing jointly; $95,000 for all other filers   3. 1040 nr ez   4. 1040 nr ez Subtract line 3 from line 2. 1040 nr ez If zero or less, enter -0- on line 4, skip lines 5 through 7, and enter $2,000 on line 8   4. 1040 nr ez   5. 1040 nr ez Enter $30,000 if married filing jointly; $15,000 for all other filers   5. 1040 nr ez     Note. 1040 nr ez If the amount on line 4 is greater than or equal to the amount on line 5, stop here. 1040 nr ez You are not allowed to contribute to a Coverdell ESA for 2013. 1040 nr ez       6. 1040 nr ez Divide line 4 by line 5 and enter the result as a decimal (rounded to at least 3 places)   6. 1040 nr ez . 1040 nr ez 7. 1040 nr ez Multiply line 1 by line 6   7. 1040 nr ez   8. 1040 nr ez Subtract line 7 from line 1   8. 1040 nr ez   Note: The total Coverdell ESA contributions from all sources for the designated beneficiary during the tax year may not exceed $2,000. 1040 nr ez Example. 1040 nr ez Paul, who is single, had a MAGI of $96,500 for 2013. 1040 nr ez Paul can contribute up to $1,800 in 2013 for each beneficiary, as shown in the illustrated Worksheet 7-2, Coverdell ESA Contribution Limit–Illustrated. 1040 nr ez Worksheet 7-2. 1040 nr ez Coverdell ESA Contribution Limit—Illustrated 1. 1040 nr ez Maximum contribution   1. 1040 nr ez $2,000 2. 1040 nr ez Enter your modified adjusted gross  income (MAGI) for purposes of figuring the contribution limit to a Coverdell ESA (see definition or Worksheet 7-1, earlier)   2. 1040 nr ez 96,500 3. 1040 nr ez Enter $190,000 if married filing jointly; $95,000 for all other filers   3. 1040 nr ez 95,000 4. 1040 nr ez Subtract line 3 from line 2. 1040 nr ez If zero or less, enter -0- on line 4, skip lines 5 through 7, and enter $2,000 on line 8   4. 1040 nr ez 1,500 5. 1040 nr ez Enter $30,000 if married filing jointly; $15,000 for all other filers   5. 1040 nr ez 15,000   Note. 1040 nr ez If the amount on line 4 is greater than or equal to the amount on line 5,  stop here. 1040 nr ez You are not allowed to  contribute to a Coverdell ESA for 2013. 1040 nr ez       6. 1040 nr ez Divide line 4 by line 5 and enter the result as a decimal (rounded to at least 3 places)   6. 1040 nr ez . 1040 nr ez 100 7. 1040 nr ez Multiply line 1 by line 6   7. 1040 nr ez 200 8. 1040 nr ez Subtract line 7 from line 1   8. 1040 nr ez 1,800 Note: The total Coverdell ESA contributions from all sources for the designated beneficiary during the tax year may not exceed $2,000. 1040 nr ez Additional Tax on Excess Contributions The beneficiary must pay a 6% excise tax each year on excess contributions that are in a Coverdell ESA at the end of the year. 1040 nr ez Excess contributions are the total of the following two amounts. 1040 nr ez Contributions to any designated beneficiary's Coverdell ESA for the year that are more than $2,000 (or, if less, the total of each contributor's limit for the year, as discussed earlier). 1040 nr ez Excess contributions for the preceding year, reduced by the total of the following two amounts: Distributions (other than those rolled over as discussed later) during the year, and The contribution limit for the current year minus the amount contributed for the current year. 1040 nr ez Exceptions. 1040 nr ez   The excise tax does not apply if excess contributions made during 2013 (and any earnings on them) are distributed before the first day of the sixth month of the following tax year (June 1, 2014, for a calendar year taxpayer). 1040 nr ez   However, you must include the distributed earnings in gross income for the year in which the excess contribution was made. 1040 nr ez You should receive Form 1099-Q, Payments From Qualified Education Programs, from each institution from which excess contributions were distributed. 1040 nr ez Box 2 of that form will show the amount of earnings on your excess contributions. 1040 nr ez Code “2” or “3” entered in the blank box below boxes 5 and 6 indicate the year in which the earnings are taxable. 1040 nr ez See Instructions for Recipient on the back of copy B of your Form 1099-Q. 1040 nr ez Enter the amount of earnings on line 21 of Form 1040 (or Form 1040NR) for the applicable tax year. 1040 nr ez For more information, see Taxable Distributions , later. 1040 nr ez   The excise tax does not apply to any rollover contribution. 1040 nr ez Note. 1040 nr ez Contributions made in one year for the preceding tax year are considered to have been made on the last day of the preceding year. 1040 nr ez Example. 1040 nr ez In 2012, Greta's parents and grandparents contributed a total of $2,300 to Greta's Coverdell ESA— an excess contribution of $300. 1040 nr ez Because Greta did not withdraw the excess before June 1, 2013, she had to pay an additional tax of $18 (6% × $300) when she filed her 2012 tax return. 1040 nr ez In 2013, excess contributions of $500 were made to Greta's account, however, she withdrew $250 from that account to use for qualified education expenses. 1040 nr ez Using the steps shown earlier under Additional Tax on Excess Contributions , Greta figures the excess contribution in her account at the end of 2013 as follows. 1040 nr ez (1)   $500 excess contributions made in 2013     + (2)   $300 excess contributions in ESA at end of 2012     − (2a)   $250 distribution during 2013         $550 excess at end of 2013   × 6%=$33           If Greta limits 2014 contributions to $1,450 ($2,000 maximum allowed − $550 excess contributions from 2013), she will not owe any additional tax in 2014 for excess contributions. 1040 nr ez Figuring and reporting the additional tax. 1040 nr ez   You figure this excise tax in Part V of Form 5329. 1040 nr ez Report the additional tax on Form 1040, line 58 (or Form 1040NR, line 56). 1040 nr ez Rollovers and Other Transfers Assets can be rolled over from one Coverdell ESA to another or the designated beneficiary can be changed. 1040 nr ez The beneficiary's interest can be transferred to a spouse or former spouse because of divorce. 1040 nr ez Rollovers Any amount distributed from a Coverdell ESA is not taxable if it is rolled over to another Coverdell ESA for the benefit of the same beneficiary or a member of the beneficiary's family (including the beneficiary's spouse) who is under age 30. 1040 nr ez This age limitation does not apply if the new beneficiary is a special needs beneficiary. 1040 nr ez An amount is rolled over if it is paid to another Coverdell ESA within 60 days after the date of the distribution. 1040 nr ez Do not report qualifying rollovers (those that meet the above criteria) anywhere on Form 1040 or 1040NR. 1040 nr ez These are not taxable distributions. 1040 nr ez Members of the beneficiary's family. 1040 nr ez   For these purposes, the beneficiary's family includes the beneficiary's spouse and the following other relatives of the beneficiary. 1040 nr ez Son, daughter, stepchild, foster child, adopted child, or a descendant of any of them. 1040 nr ez Brother, sister, stepbrother, or stepsister. 1040 nr ez Father or mother or ancestor of either. 1040 nr ez Stepfather or stepmother. 1040 nr ez Son or daughter of a brother or sister. 1040 nr ez Brother or sister of father or mother. 1040 nr ez Son-in-law, daughter-in-law, father-in-law, mother-in-law, brother-in-law, or sister-in-law. 1040 nr ez The spouse of any individual listed above. 1040 nr ez First cousin. 1040 nr ez Example. 1040 nr ez When Aaron graduated from college last year he had $5,000 left in his Coverdell ESA. 1040 nr ez He wanted to give this money to his younger sister, who was still in high school. 1040 nr ez In order to avoid paying tax on the distribution of the amount remaining in his account, Aaron contributed the same amount to his sister's Coverdell ESA within 60 days of the distribution. 1040 nr ez Only one rollover per Coverdell ESA is allowed during the 12-month period ending on the date of the payment or distribution. 1040 nr ez This rule does not apply to the rollover of a military death gratuity or payment from Servicemembers' Group Life Insurance (SGLI). 1040 nr ez Military death gratuity. 1040 nr ez   If you received a military death gratuity or a payment from Servicemembers' Group Life Insurance (SGLI), you may roll over all or part of the amount received to one or more Coverdell ESAs for the benefit of members of the beneficiary's family (see Members of the beneficiary's family , earlier). 1040 nr ez Such payments are made to an eligible survivor upon the death of a member of the armed forces. 1040 nr ez The contribution to a Coverdell ESA from survivor benefits received cannot be made later than 1 year after the date on which you receive the gratuity or SGLI payment. 1040 nr ez   This rollover contribution is not subject to (but is in addition to) the contribution limits discussed earlier under Contribution Limits . 1040 nr ez The amount you roll over cannot exceed the total survivor benefits you received, reduced by contributions from these benefits to a Roth IRA or other Coverdell ESAs. 1040 nr ez   The amount contributed from the survivor benefits is treated as part of your basis (cost) in the Coverdell ESA, and will not be taxed when distributed. 1040 nr ez See Distributions , later. 1040 nr ez The limit of one rollover per Coverdell ESA during a 12-month period does not apply to a military death gratuity or SGLI payment. 1040 nr ez Changing the Designated Beneficiary The designated beneficiary can be changed. 1040 nr ez See Members of the beneficiary's family , earlier. 1040 nr ez There are no tax consequences if, at the time of the change, the new beneficiary is under age 30 or is a special needs beneficiary. 1040 nr ez Example. 1040 nr ez Assume the same situation for Aaron as in the last example (see Rollovers , earlier). 1040 nr ez Instead of closing his Coverdell ESA and paying the distribution into his sister's Coverdell ESA, Aaron could have instructed the trustee of his account to simply change the name of the beneficiary on his account to that of his sister. 1040 nr ez Transfer Because of Divorce If a spouse or former spouse receives a Coverdell ESA under a divorce or separation instrument, it is not a taxable transfer. 1040 nr ez After the transfer, the spouse or former spouse treats the Coverdell ESA as his or her own. 1040 nr ez Example. 1040 nr ez In their divorce settlement, Peg received her ex-husband's Coverdell ESA. 1040 nr ez In this process, the account was transferred into her name. 1040 nr ez Peg now treats the funds in this Coverdell ESA as if she were the original owner. 1040 nr ez Distributions The designated beneficiary of a Coverdell ESA can take a distribution at any time. 1040 nr ez Whether the distributions are tax free depends, in part, on whether the distributions are equal to or less than the amount of Adjusted qualified education expenses (defined later) that the beneficiary has in the same tax year. 1040 nr ez See Table 7-3, Coverdell ESA Distributions at a Glance, for highlights. 1040 nr ez Table 7-3. 1040 nr ez Coverdell ESA Distributions at a Glance Do not rely on this table alone. 1040 nr ez It provides only general highlights. 1040 nr ez See the text for definitions of terms in bold type and for more complete explanations. 1040 nr ez Question Answer Is a distribution from a Coverdell ESA to pay for a designated beneficiary's qualified education expenses tax free? Generally, yes, to the extent the amount of the distribution is not more than the designated beneficiary's adjusted qualified education expenses. 1040 nr ez After the designated beneficiary completes his or her education at an eligible educational institution, can amounts remaining in the Coverdell ESA be distributed? Yes. 1040 nr ez Amounts must be distributed when the designated beneficiary reaches age 30, unless he or she is a special needs beneficiary. 1040 nr ez Also, certain transfers to members of the beneficiary's family are permitted. 1040 nr ez Does the designated beneficiary need to be enrolled for a minimum number of courses to take a tax-free distribution? No. 1040 nr ez Adjusted qualified education expenses. 1040 nr ez   To determine if total distributions for the year are more than the amount of qualified education expenses, reduce total qualified education expenses by any tax-free educational assistance. 1040 nr ez Tax-free educational assistance includes: The tax-free part of scholarships and fellowships (see Tax-Free Scholarships and Fellowships in chapter 1, Scholarships, Fellowships, Grants, and Tuition Reductions), Veterans' educational assistance (see Veterans' Benefits in chapter 1, Scholarships, Fellowships, Grants, and Tuition Reductions), Pell grants (see Pell Grants and Other Title IV Need-Based Education Grants in chapter 1, Scholarships, Fellowships, Grants, and Tuition Reductions), Employer-provided educational assistance (see chapter 11, Employer-Provided Educational Assistance ), and Any other nontaxable (tax-free) payments (other than gifts or inheritances) received as educational assistance. 1040 nr ez The amount you get by subtracting tax-free educational assistance from your total qualified education expenses is your adjusted qualified education expenses. 1040 nr ez Tax-Free Distributions Generally, distributions are tax free if they are not more than the beneficiary's adjusted qualified education expenses for the year. 1040 nr ez Do not report tax-free distributions (including qualifying rollovers) on your tax return. 1040 nr ez Taxable Distributions A portion of the distributions is generally taxable to the beneficiary if the total distributions are more than the beneficiary's adjusted qualified education expenses for the year. 1040 nr ez Excess distribution. 1040 nr ez   This is the part of the total distribution that is more than the beneficiary's adjusted qualified education expenses for the year. 1040 nr ez Earnings and basis. 1040 nr ez   You will receive a Form 1099-Q for each of the Coverdell ESAs from which money was distributed in 2013. 1040 nr ez The amount of your gross distribution will be shown in box 1. 1040 nr ez For 2013, instead of dividing the gross distribution between your earnings (box 2) and your basis (already-taxed amount) (box 3), the payer or trustee may report the fair market value (account balance) of the Coverdell ESA as of December 31, 2013. 1040 nr ez This will be shown in the blank box below boxes 5 and 6. 1040 nr ez   The amount contributed from survivor benefits (see Military death gratuity , earlier) is treated as part of your basis and will not be taxed when distributed. 1040 nr ez Figuring the Taxable Portion of a Distribution The taxable portion is the amount of the excess distribution that represents earnings that have accumulated tax free in the account. 1040 nr ez Figure the taxable portion for 2013 as shown in the following steps. 1040 nr ez Multiply the total amount distributed by a fraction. 1040 nr ez The numerator is the basis (contributions not previously distributed) at the end of 2012 plus total contributions for 2013 and the denominator is the value (balance) of the account at the end of 2013 plus the amount distributed during 2013. 1040 nr ez Subtract the amount figured in (1) from the total amount distributed during 2013. 1040 nr ez The result is the amount of earnings included in the distribution(s). 1040 nr ez Multiply the amount of earnings figured in (2) by a fraction. 1040 nr ez The numerator is the adjusted qualified education expenses paid during 2013 and the denominator is the total amount distributed during 2013. 1040 nr ez Subtract the amount figured in (3) from the amount figured in (2). 1040 nr ez The result is the amount the beneficiary must include in income. 1040 nr ez The taxable amount must be reported on Form 1040 or Form 1040NR, line 21. 1040 nr ez Example. 1040 nr ez You received an $850 distribution from your Coverdell ESA, to which $1,500 had been contributed before 2013. 1040 nr ez There were no contributions in 2013. 1040 nr ez This is your first distribution from the account, so your basis in the account on December 31, 2012, was $1,500. 1040 nr ez The value (balance) of your account on December 31, 2013, was $950. 1040 nr ez You had $700 of adjusted qualified education expenses (AQEE) for the year. 1040 nr ez Using the steps in Figuring the Taxable Portion of a Distribution , earlier, figure the taxable portion of your distribution as follows. 1040 nr ez   1. 1040 nr ez $850 (distribution) × $1,500 basis + $0 contributions  $950 value + $850 distribution       =$708 (basis portion of distribution)     2. 1040 nr ez $850 (distribution)−$708 (basis portion of distribution)     =$142 (earnings included in distribution)   3. 1040 nr ez $142 (earnings) × $700 AQEE  $850 distribution           =$117 (tax-free earnings)     4. 1040 nr ez $142 (earnings)−$117 (tax-free earnings)=$25 (taxable earnings)                 You must include $25 in income as distributed earnings not used for qualified education expenses. 1040 nr ez Report this amount on Form 1040, line 21, listing the type and amount of income on the dotted line. 1040 nr ez Worksheet 7-3, Coverdell ESA–Taxable Distributions and Basis , at the end of this chapter, can help you figure your adjusted qualified education expenses, how much of your distribution must be included in income, and the remaining basis in your Coverdell ESA(s). 1040 nr ez Coordination With American Opportunity and Lifetime Learning Credits The American opportunity or lifetime learning credit can be claimed in the same year the beneficiary takes a tax-free distribution from a Coverdell ESA, as long as the same expenses are not used for both benefits. 1040 nr ez This means the beneficiary must reduce qualified higher education expenses by tax-free educational assistance, and then further reduce them by any expenses taken into account in determining an American opportunity or lifetime learning credit. 1040 nr ez Example. 1040 nr ez Derek Green had $5,800 of qualified higher education expenses for 2013, his first year in college. 1040 nr ez He paid his college expenses from the following sources. 1040 nr ez     Partial tuition scholarship (tax free) $1,500     Coverdell ESA distribution 1,000     Gift from parents 2,100     Earnings from part-time job 1,200           Of his $5,800 of qualified higher education expenses, $4,000 was tuition and related expenses that also qualified for an American opportunity credit. 1040 nr ez Derek's parents claimed a $2,500 American opportunity credit (based on $4,000 expenses) on their tax return. 1040 nr ez Before Derek can determine the taxable portion of his Coverdell ESA distribution, he must reduce his total qualified higher education expenses. 1040 nr ez     Total qualified higher education expenses $5,800     Minus: Tax-free educational assistance −1,500     Minus: Expenses taken into account in  figuring American opportunity credit − 4,000     Equals: Adjusted qualified higher education  expenses (AQHEE) $ 300           Since the adjusted qualified higher education expenses ($300) are less than the Coverdell ESA distribution ($1,000), part of the distribution will be taxable. 1040 nr ez The balance in Derek's account was $1,800 on December 31, 2013. 1040 nr ez Prior to 2013, $2,100 had been contributed to this account. 1040 nr ez Contributions for 2013 totaled $400. 1040 nr ez Using the four steps outlined earlier, Derek figures the taxable portion of his distribution as shown below. 1040 nr ez   1. 1040 nr ez $1,000 (distribution) × $2,100 basis + $400 contributions  $1,800 value + $1,000 distribution           =$893 (basis portion of distribution)     2. 1040 nr ez $1,000 (distribution)−$893 (basis portion of distribution)     = $107 (earnings included in distribution)   3. 1040 nr ez $107 (earnings) × $300 AQHEE  $1,000 distribution       =$32 (tax-free earnings)     4. 1040 nr ez $107 (earnings)−$32 (tax-free earnings)=$75 (taxable earnings)                 Derek must include $75 in income (Form 1040, line 21). 1040 nr ez This is the amount of distributed earnings not used for adjusted qualified higher education expenses. 1040 nr ez Coordination With Qualified Tuition Program (QTP) Distributions If a designated beneficiary receives distributions from both a Coverdell ESA and a QTP in the same year, and the total distribution is more than the beneficiary's adjusted qualified higher education expenses, those expenses must be allocated between the distribution from the Coverdell ESA and the distribution from the QTP before figuring how much of each distribution is taxable. 1040 nr ez The following two examples illustrate possible allocations. 1040 nr ez Example 1. 1040 nr ez In 2013, Beatrice graduated from high school and began her first semester of college. 1040 nr ez That year, she had $1,000 of qualified elementary and secondary education expenses (QESEE) for high school and $3,000 of qualified higher education expenses (QHEE) for college. 1040 nr ez To pay these expenses, Beatrice withdrew $800 from her Coverdell ESA and $4,200 from her QTP. 1040 nr ez No one claimed Beatrice as a dependent, nor was she eligible for an education credit. 1040 nr ez She did not receive any tax-free educational assistance in 2013. 1040 nr ez Beatrice must allocate her total qualified education expenses between the two distributions. 1040 nr ez Beatrice knows that tax-free treatment will be available if she applies her $800 Coverdell ESA distribution toward her $1,000 of qualified education expenses for high school. 1040 nr ez The qualified expenses are greater than the distribution, making the $800 Coverdell ESA distribution tax free. 1040 nr ez Next, Beatrice matches her $4,200 QTP distribution to her $3,000 of QHEE, and finds she has an excess QTP distribution of $1,200 ($4,200 QTP − $3,000 QHEE). 1040 nr ez She cannot use the extra $200 of high school expenses (from (1) above) against the QTP distribution because those expenses do not qualify a QTP for tax-free treatment. 1040 nr ez Finally, Beatrice figures the taxable and tax-free portions of her QTP distribution based on her $3,000 of QHEE. 1040 nr ez (See Figuring the Taxable Portion of a Distribution in chapter 8, Qualified Tuition Program for more information. 1040 nr ez ) Example 2. 1040 nr ez Assume the same facts as in Example 1 , except that Beatrice withdrew $1,800 from her Coverdell ESA and $3,200 from her QTP. 1040 nr ez In this case, she allocates her qualified education expenses as follows. 1040 nr ez Using the same reasoning as in Example 1, Beatrice matches $1,000 of her Coverdell ESA distribution to her $1,000 of QESEE—she has $800 of her distribution remaining. 1040 nr ez Because higher education expenses can also qualify a Coverdell ESA distribution for tax-free treatment, Beatrice allocates her $3,000 of QHEE between the remaining $800 Coverdell ESA and the $3,200 QTP distributions ($4,000 total). 1040 nr ez   $3,000 QHEE × $800 ESA distribution  $4,000 total distribution = $600 QHEE (ESA)     $3,000 QHEE × $3,200 QTP distribution  $4,000 total distribution = $2,400 QHEE (QTP)   Beatrice then figures the taxable part of her: Coverdell ESA distribution based on qualified education expenses of $1,600 ($1,000 QESEE + $600 QHEE). 1040 nr ez See Figuring the Taxable Portion of a Distribution , earlier, in this chapter. 1040 nr ez   QTP distribution based on her $2,400 of QHEE (see Figuring the Taxable Portion of a Distribution in chapter 8, Qualified Tuition Program). 1040 nr ez The above examples show two types of allocation between distributions from a Coverdell ESA and a QTP. 1040 nr ez However, you do not have to allocate your expenses in the same way. 1040 nr ez You can use any reasonable method. 1040 nr ez Losses on Coverdell ESA Investments If you have a loss on your investment in a Coverdell ESA, you may be able to deduct the loss on your income tax return. 1040 nr ez You can deduct the loss only when all amounts from that account have been distributed and the total distributions are less than your unrecovered basis. 1040 nr ez Your basis is the total amount of contributions to that Coverdell ESA. 1040 nr ez You claim the loss as a miscellaneous itemized deduction on Schedule A (Form 1040), line 23 (Schedule A (Form 1040NR), line 9), subject to the 2%-of-adjusted-gross-income limit. 1040 nr ez If you have distributions from more than one Coverdell ESA account during a year, you must combine the information (amount of distribution, basis, etc. 1040 nr ez ) from all such accounts in order to determine your taxable earnings for the year. 1040 nr ez By doing this, the loss from one ESA account reduces the distributed earnings (if any) from any other ESA account. 1040 nr ez For examples of the calculation, see Losses on QTP Investments in chapter 8, Qualified Tuition Program. 1040 nr ez Additional Tax on Taxable Distributions Generally, if you receive a taxable distribution, you also must pay a 10% additional tax on the amount included in income. 1040 nr ez Exceptions. 1040 nr ez   The 10% additional tax does not apply to distributions: Paid to a beneficiary (or to the estate of the designated beneficiary) on or after the death of the designated beneficiary. 1040 nr ez Made because the designated beneficiary is disabled. 1040 nr ez A person is considered to be disabled if he or she shows proof that he or she cannot do any substantial gainful activity because of his or her physical or mental condition. 1040 nr ez A physician must determine that his or her condition can be expected to result in death or to be of long-continued and indefinite duration. 1040 nr ez Included in income because the designated beneficiary received: A tax-free scholarship or fellowship (see Tax-Free Scholarships and Fellowships in chapter 1, Scholarships, Fellowships, Grants, and Tuition Reductions), Veterans' educational assistance (see Veterans' Benefits in chapter 1, Scholarships, Fellowships, Grants, and Tuition Reductions), Employer-provided educational assistance (see chapter 11, Employer-Provided Educational Assistance ), or Any other nontaxable (tax-free) payments (other than gifts or inheritances) received as educational assistance. 1040 nr ez Made on account of the attendance of the designated beneficiary at a U. 1040 nr ez S. 1040 nr ez military academy (such as the USMA at West Point). 1040 nr ez This exception applies only to the extent that the amount of the distribution does not exceed the costs of advanced education (as defined in section 2005(d)(3) of title 10 of the U. 1040 nr ez S. 1040 nr ez Code) attributable to such attendance. 1040 nr ez Included in income only because the qualified education expenses were taken into account in determining the American opportunity or lifetime learning credit (see Coordination With American Opportunity and Lifetime Learning Credits , earlier). 1040 nr ez Made before June 1, 2014, of an excess 2013 contribution (and any earnings on it). 1040 nr ez The distributed earnings must be included in gross income for the year in which the excess contribution was made. 1040 nr ez Exception (3) applies only to the extent the distribution is not more than the scholarship, allowance, or payment. 1040 nr ez Figuring the additional tax. 1040 nr ez    Use Part II of Form 5329, to figure any additional tax. 1040 nr ez Report the amount on Form 1040, line 58, or Form 1040NR, line 56. 1040 nr ez When Assets Must Be Distributed Any assets remaining in a Coverdell ESA must be distributed when either one of the following two events occurs. 1040 nr ez The designated beneficiary reaches age 30. 1040 nr ez In this case, the remaining assets must be distributed within 30 days after the beneficiary reaches age 30. 1040 nr ez However, this rule does not apply if the beneficiary is a special needs beneficiary. 1040 nr ez The designated beneficiary dies before reaching age 30. 1040 nr ez In this case, the remaining assets must generally be distributed within 30 days after the date of death. 1040 nr ez Exception for Transfer to Surviving Spouse or Family Member If a Coverdell ESA is transferred to a surviving spouse or other family member as the result of the death of the designated beneficiary, the Coverdell ESA retains its status. 1040 nr ez (“Family member” was defined earlier under Rollovers . 1040 nr ez ) This means the spouse or other family member can treat the Coverdell ESA as his or her own and does not need to withdraw the assets until he or she reaches age 30. 1040 nr ez This age limitation does not apply if the new beneficiary is a special needs beneficiary. 1040 nr ez There are no tax consequences as a result of the transfer. 1040 nr ez How To Figure the Taxable Earnings When a total distribution is made because the designated beneficiary either reached age 30 or died, the earnings that accumulated tax free in the account must be included in taxable income. 1040 nr ez You determine these earnings as shown in the following two steps. 1040 nr ez Multiply the amount distributed by a fraction. 1040 nr ez The numerator is the basis (contributions not previously distributed) at the end of 2012 plus total contributions for 2013 and the denominator is the balance in the account at the end of 2013 plus the amount distributed during 2013. 1040 nr ez Subtract the amount figured in (1) from the total amount distributed during 2013. 1040 nr ez The result is the amount of earnings included in the distribution. 1040 nr ez For an example, see steps (1) and (2) of the Example under Figuring the Taxable Portion of a Distribution, earlier. 1040 nr ez The beneficiary or other person receiving the distribution must report this amount on Form 1040, line 21, or Form 1040NR, line 21, listing the type and amount of income on the dotted line. 1040 nr ez Worksheet 7-3 Instructions. 1040 nr ez Coverdell ESA—Taxable Distributions and Basis Line G. 1040 nr ez Enter the total distributions received from all Coverdell ESAs during 2013. 1040 nr ez Do not include amounts rolled over to another ESA within 60 days (only one rollover is allowed during any 12-month period). 1040 nr ez Also, do not include excess contributions that were distributed with the related earnings (or less any loss) before the first day of the sixth month of the tax year following the year for which the contributions were made. 1040 nr ez Line 2. 1040 nr ez Your basis (amount already taxed) in this Coverdell ESA as of December 31, 2012, is the total of:   •All contributions to this Coverdell ESA before 2013 •Minus the tax-free portion of any distributions from this Coverdell ESA before 2013. 1040 nr ez   If your last distribution from this Coverdell ESA was before 2013, you must start with the basis in your account as of the end of the last year in which you took a distribution. 1040 nr ez For years before 2002, you can find that amount on the last line of the worksheet in the Instructions for Form 8606, Nondeductible IRAs, that you completed for that year. 1040 nr ez For years after 2001, you can find that amount by using the ending basis from the worksheet in Publication 970 for that year. 1040 nr ez You can determine your basis in this Coverdell ESA as of December 31, 2012, by adding to the basis as of the end of that year any contributions made to that account after the year of the distribution and before 2013. 1040 nr ez Line 4. 1040 nr ez Enter the total distributions received from this Coverdell ESA in 2013. 1040 nr ez Do not include amounts rolled over to another Coverdell ESA within 60 days (only one rollover is allowed during any 12-month period). 1040 nr ez   Also, do not include excess contributions that were distributed with the related earnings (or less any loss) before the first day of the sixth month of the tax year following the year of the contributions. 1040 nr ez Line 7. 1040 nr ez Enter the total value of this Coverdell ESA as of December 31, 2013, plus any outstanding rollovers contributed to the account after 2012, but before the end of the 60-day rollover period. 1040 nr ez A statement should be sent to you by January 31, 2014, for this Coverdell ESA showing the value on December 31, 2013. 1040 nr ez   A rollover is a tax-free withdrawal from one Coverdell ESA that is contributed to another Coverdell ESA. 1040 nr ez An outstanding rollover is any amount withdrawn within 60 days before the end of 2013 (November 2 through December 31) that was rolled over after December 31, 2013, but within the 60-day rollover period. 1040 nr ez Worksheet 7-3. 1040 nr ez Coverdell ESA—Taxable Distributions and Basis How to complete this worksheet. 1040 nr ez • • • Complete Part I, lines A through H, on only one worksheet. 1040 nr ez  Complete a separate Part II, lines 1 through 15, for each of your Coverdell ESAs. 1040 nr ez  Complete Part III, the Summary (line 16), on only one worksheet. 1040 nr ez Part I. 1040 nr ez Qualified Education Expenses (Complete for total expenses)       A. 1040 nr ez Enter your total qualified education expenses for 2013   A. 1040 nr ez   B. 1040 nr ez Enter those qualified education expenses paid for with tax-free educational assistance (for example, tax-free scholarships, veterans' educational benefits, Pell grants, employer-provided educational assistance)   B. 1040 nr ez         C. 1040 nr ez Enter those qualified higher education expenses deducted on Schedule C or C-EZ (Form 1040). 1040 nr ez Schedule F (Form 1040), or as a miscellaneous itemized deduction on Schedule A (Form 1040 or 1040NR)   C. 1040 nr ez         D. 1040 nr ez Enter those qualified higher education expenses on which  an American opportunity or lifetime learning credit was based   D. 1040 nr ez         E. 1040 nr ez Add lines B, C, and D   D. 1040 nr ez   F. 1040 nr ez Subtract line E from line A. 1040 nr ez This is your adjusted qualified education expense for 2013   E. 1040 nr ez   G. 1040 nr ez Enter your total distributions from all Coverdell ESAs during 2013. 1040 nr ez Do not include rollovers  or the return of excess contributions (see instructions)   F. 1040 nr ez   H. 1040 nr ez Divide line F by line G. 1040 nr ez Enter the result as a decimal (rounded to at least 3 places). 1040 nr ez If the  result is 1. 1040 nr ez 000 or more, enter 1. 1040 nr ez 000   G. 1040 nr ez . 1040 nr ez Part II. 1040 nr ez Taxable Distributions and Basis (Complete separately for each account) 1. 1040 nr ez Enter the amount contributed to this Coverdell ESA for 2013, including contributions made for 2013 from January 1, 2014, through April 15, 2014. 1040 nr ez Do not include rollovers or the return of excess contributions   1. 1040 nr ez   2. 1040 nr ez Enter your basis in this Coverdell ESA as of December 31, 2012 (see instructions)   2. 1040 nr ez   3. 1040 nr ez Add lines 1 and 2   3. 1040 nr ez   4. 1040 nr ez Enter the total distributions from this Coverdell ESA during 2013. 1040 nr ez Do not include rollovers  or the return of excess contributions (see instructions)   4. 1040 nr ez   5. 1040 nr ez Multiply line 4 by line H. 1040 nr ez This is the amount of adjusted qualified  education expense attributable to this Coverdell ESA   5. 1040 nr ez         6. 1040 nr ez Subtract line 5 from line 4   6. 1040 nr ez         7. 1040 nr ez Enter the total value of this Coverdell ESA as of December 31, 2013,  plus any outstanding rollovers (see instructions)   7. 1040 nr ez         8. 1040 nr ez Add lines 4 and 7   8. 1040 nr ez         9. 1040 nr ez Divide line 3 by line 8. 1040 nr ez Enter the result as a decimal (rounded to  at least 3 places). 1040 nr ez If the result is 1. 1040 nr ez 000 or more, enter 1. 1040 nr ez 000   9. 1040 nr ez . 1040 nr ez       10. 1040 nr ez Multiply line 4 by line 9. 1040 nr ez This is the amount of basis allocated to your  distributions, and is tax free   10. 1040 nr ez     Note. 1040 nr ez If line 6 is zero, skip lines 11 through 13, enter -0- on line 14, and go to line 15. 1040 nr ez       11. 1040 nr ez Subtract line 10 from line 4   11. 1040 nr ez   12. 1040 nr ez Divide line 5 by line 4. 1040 nr ez Enter the result as a decimal (rounded to  at least 3 places). 1040 nr ez If the result is 1. 1040 nr ez 000 or more, enter 1. 1040 nr ez 000   12. 1040 nr ez . 1040 nr ez       13. 1040 nr ez Multiply line 11 by line 12. 1040 nr ez This is the amount of qualified education  expenses allocated to your distributions, and is tax free   13. 1040 nr ez   14. 1040 nr ez Subtract line 13 from line 11. 1040 nr ez This is the portion of the distributions from this  Coverdell ESA in 2013 that you must include in income   14. 1040 nr ez   15. 1040 nr ez Subtract line 10 from line 3. 1040 nr ez This is your basis in this Coverdell ESA as of December 31, 2013   15. 1040 nr ez   Part III. 1040 nr ez Summary (Complete only once)       16. 1040 nr ez Taxable amount. 1040 nr ez Add together all amounts on line 14 for all your Coverdell ESAs. 1040 nr ez Enter here  and include on Form 1040, line 21, or Form 1040NR, line 21, listing the type and amount of income on the dotted line   16. 1040 nr ez   Prev  Up  Next   Home   More Online Publications
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1040 nr ez 3. 1040 nr ez   Exenciones Personales y por Dependientes Table of Contents Qué Hay de Nuevo Introduction Useful Items - You may want to see: ExencionesExenciones Personales Exenciones por Dependientes Hijo Calificado Pariente Calificado Eliminación gradual por fases de la exención Números de Seguro Social para DependientesNacimiento y fallecimiento en el año 2013. 1040 nr ez Número de identificación personal del contribuyente del Servicio de Impuestos Internos. 1040 nr ez Números de identificación del contribuyente en proceso de adopción. 1040 nr ez Qué Hay de Nuevo Cantidad de la exención. 1040 nr ez  La cantidad que puede deducir por cada exención ha aumentado de $3,800 en el año 2012 a $3,900 para el año 2013. 1040 nr ez Eliminación gradual por fases de la exención. 1040 nr ez  Usted pierde al menos parte del beneficio tributario de sus exenciones si su ingreso bruto ajustado es mayor que cierta cantidad. 1040 nr ez Para el año 2013, esta cantidad es $150,000 para una persona casada que presenta la declaración separada, $250,000 para una persona que presenta la declaración como soltero, $275,000 para una persona que presenta la declaración como cabeza de familia y $300,000 para las personas casadas que presentan la declaración conjunta o para las personas que presentan la declaración como viudo que reúne los requisitos. 1040 nr ez Vea Eliminación gradual por fases de la exención , más adelante. 1040 nr ez Introduction En este capítulo se explicarán los siguientes temas: Exenciones personales: Usted, por lo general, puede tomar una exención por usted mismo y, si está casado, una en el caso de su cónyuge. 1040 nr ez Exenciones por dependientes: Normalmente puede tomar una exención por cada uno de sus dependientes. 1040 nr ez Un “dependiente” es su hijo calificado o pariente calificado. 1040 nr ez Si usted tiene el derecho de reclamar una exención por un dependiente, ese dependiente no puede reclamar una exención personal en su propia declaración de impuestos. 1040 nr ez Eliminación gradual por fases de la exención: Su deducción se reduce si su ingreso bruto ajustado es mayor que cierta cantidad. 1040 nr ez Requisito del número de Seguro Social para dependientes: Usted tiene que anotar el número de Seguro Social (SSN, por sus siglas en inglés) de todo dependiente para el cual reclama una exención. 1040 nr ez Deducción. 1040 nr ez   Las exenciones reducen su ingreso tributable. 1040 nr ez Puede deducir $3,900 por cada exención que reclama en el año 2013. 1040 nr ez Pero, podría perder al menos parte de la cantidad en dólares de sus exenciones si su ingreso bruto ajustado es mayor que cierta cantidad. 1040 nr ez Vea Eliminación gradual por fases de la exención , más adelante. 1040 nr ez Cómo se pueden reclamar exenciones. 1040 nr ez    La manera de reclamar una exención en su declaración de impuestos depende de qué formulario se utilice para presentar su declaración de impuestos. 1040 nr ez    Si usted presenta el Formulario 1040EZ, la cantidad de la exención se suma a la cantidad de la deducción estándar y se anota el resultado en la línea 5. 1040 nr ez    Si usted presenta el Formulario 1040A complete las líneas 6a a 6d. 1040 nr ez El número total de exenciones que usted puede declarar es el total que aparece en el recuadro de la línea 6d. 1040 nr ez También complete la línea 26. 1040 nr ez   Si presenta el Formulario 1040, complete las líneas 6a a 6d. 1040 nr ez El número de exenciones que puede reclamar es el total que aparece en el recuadro de la línea 6d. 1040 nr ez También complete la línea 42. 1040 nr ez Useful Items - You may want to see: Publicación 501 Exemptions, Standard Deduction, and Filing Information (Exenciones, deducción estándar e información para la presentación de la declaración), en inglés Formulario (e Instrucciones) 2120 Multiple Support Declaration (Declaración de manutención múltiple), en inglés 8332 Release/Revocation of Release of Claim to Exemption for Child by Custodial Parent (Renuncia/revocación a de la reclamación de la exención para un hijo de padres divorciados o separados), en inglés Exenciones Hay dos categorías de exenciones que usted puede tomar: Las personales (por usted y por su  cónyuge) y Aquéllas por dependientes. 1040 nr ez Aunque la cantidad de exención para cada categoría es igual ($3,900 para 2013), los requisitos que corresponden son distintos para cada una. 1040 nr ez Exenciones Personales Usualmente, usted puede declarar una exención por sí mismo y, si es casado, quizás una por su cónyuge. 1040 nr ez Éstas se denominan “exenciones personales”. 1040 nr ez Su Propia Exención Usted puede tomar una exención en su caso, a menos que otro contribuyente pueda reclamarlo como dependiente. 1040 nr ez Si otro contribuyente tiene derecho a reclamarlo como dependiente, usted no puede reclamar una exención para si mismo aun cuando el otro contribuyente realmente no lo reclame a usted como dependiente. 1040 nr ez Exención de su Cónyuge A su cónyuge nunca se le considera su dependiente. 1040 nr ez Declaración conjunta. 1040 nr ez   En una declaración conjunta usted puede reclamar una exención por usted y otra por su cónyuge. 1040 nr ez Declaración por separado. 1040 nr ez   Si usted presenta una declaración por separado, puede reclamar la exención de su cónyuge sólo si éste no tiene ingreso bruto, no presenta una declaración de impuestos y no era dependiente de otro contribuyente. 1040 nr ez Éste será el caso aun si el otro contribuyente en realidad no reclama a su cónyuge como dependiente. 1040 nr ez También será el caso si su cónyuge es extranjero no residente; en ese caso, para propósitos tributarios de los Estados Unidos su cónyuge no puede tener un ingreso bruto. 1040 nr ez Tampoco presentar una declaración de impuestos ni ser dependiente de otro contribuyente. 1040 nr ez Fallecimiento del cónyuge. 1040 nr ez   Si su cónyuge falleció durante el año y usted presenta una declaración conjunta con el cónyuge fallecido, generalmente puede reclamar la exención de su cónyuge conforme a ciertas reglas que se acaban de explicar en la sección Declaración conjunta . 1040 nr ez Si presenta la declaración por separado, quizás pueda reclamar la exención de su cónyuge conforme a las reglas explicadas en Declaración por separado . 1040 nr ez   Si se volvió a casar durante el año, no podrá tomar una exención por su cónyuge fallecido. 1040 nr ez   Si usted es cónyuge sobreviviente sin ingreso bruto y se vuelve a casar en el año en que falleció su cónyuge, puede ser reclamado como exención en la declaración por separado final de su cónyuge fallecido y también en la declaración por separado de su nuevo cónyuge para ese año. 1040 nr ez Si presenta una declaración conjunta con su nuevo cónyuge, a usted lo pueden reclamar como exención sólo en esa declaración. 1040 nr ez Cónyuge divorciado o separado. 1040 nr ez   Si obtuvo un fallo final de divorcio o de manutención por separación durante el año, usted no puede tomar la exención de su ex cónyuge. 1040 nr ez Esta regla es aplicable aun si usted proveyó toda la manutención de su ex cónyuge. 1040 nr ez Exenciones por Dependientes A usted se le permite una exención por cada persona que pueda reclamar como dependiente. 1040 nr ez Puede reclamar una exención por un dependiente aun cuando éste presente una declaración de impuestos. 1040 nr ez El término “dependiente” significa: Un hijo calificado o Un pariente calificado. 1040 nr ez Los términos “ Hijo Calificado ” y “ Pariente Calificado ” se definen más adelante. 1040 nr ez Usted puede reclamar una exención por un hijo calificado o un pariente calificado únicamente si se satisfacen los tres requisitos siguientes: Requisito de Dependiente del Contribuyente. 1040 nr ez Requisito de la Declaración Conjunta. 1040 nr ez Requisito de Ciudadanía o Residencia. 1040 nr ez Estos tres requisitos se explican en detalle más adelante. 1040 nr ez Todos los requisitos para poder reclamar una exención de dependencia se resumen en la Tabla 3-1. 1040 nr ez Dependiente al que no se le permite declarar su exención personal. 1040 nr ez Si usted puede reclamar una exención por un dependiente suyo, dicho dependiente no puede reclamar su exención personal en su propia declaración de impuestos. 1040 nr ez Esto es así aun cuando usted no reclame la exención por ese dependiente en su declaración. 1040 nr ez Además, esto también es así si la exención por el dependiente en la declaración suya se reduce o se elimina conforme a la regla de la eliminación por fases, descrita bajo el tema titulado Eliminación gradual por fases de la exención , más adelante. 1040 nr ez Amas de llave, criados o sirvientes. 1040 nr ez   Si estas personas trabajan para usted, no puede declarar exenciones por ellas. 1040 nr ez Crédito tributario por hijos. 1040 nr ez   Usted podría tener derecho al crédito tributario por hijos basado en cada hijo calificado que tenga menos de 17 años de edad al final del año si usted reclama una exención por dicho hijo en su declaración. 1040 nr ez Para más información, vea el capítulo 34. 1040 nr ez Tabla 3-1. 1040 nr ez Puntos Clave de los Requisitos para Reclamar la Exención por un Dependiente Precaución. 1040 nr ez Esta tabla sirve sólo como un repaso de los requisitos. 1040 nr ez Para más detalles, vea el resto de este capítulo. 1040 nr ez Usted no puede reclamar ningún dependiente si usted (o su cónyuge, en el caso de que presenten una declaración conjunta), puede ser reclamado como dependiente de otro contribuyente. 1040 nr ez   Usted no puede reclamar como dependiente a una persona casada que presente una declaración conjunta, a menos que esa declaración conjunta sea únicamente para solicitar un reembolso del impuesto retenido sobre el ingreso o el impuesto estimado pagado. 1040 nr ez   Usted no puede reclamar a una persona como dependiente a menos que esa persona sea ciudadana, residente extranjero o nacional de los EE. 1040 nr ez UU. 1040 nr ez , o residente de Canadá o México. 1040 nr ez 1  Usted no puede reclamar a una persona como dependiente, a menos que esa persona sea hijo calificado o pariente calificado suyo. 1040 nr ez   Requisitos para Poder Ser Hijo Calificado Requisitos para Poder Ser Pariente Calificado El hijo tiene que ser su hijo o hija, hijastro o hijastra, hijo de crianza, hermano, hermana, medio hermano, media hermana, hermanastro, hermanastra o descendiente de cualquiera de éstos. 1040 nr ez   El hijo tiene que tener: (a) menos de 19 años al terminar el año y ser menor que usted (o al cónyuge de usted, si presentan una declaración conjunta), (b) menos de 24 años al final del año, ser estudiante y ser menor que usted (o al cónyuge de usted, si presentan una declaración conjunta) o (c) cualquier edad si está total y permanentemente incapacitado. 1040 nr ez   El hijo tiene que haber vivido con usted durante más de la mitad del año. 1040 nr ez 2  El hijo no puede haber contribuido más de la mitad de su propia manutención durante el año. 1040 nr ez   El hijo no va a presentar una declaración conjunta para el año (a menos que la declaración conjunta se presente sólo para solicitar un reembolso del impuesto retenido sobre el ingreso o el impuesto estimado pagado). 1040 nr ez   La persona no puede ser el hijo calificado de usted ni el hijo calificado de ningún otro contribuyente. 1040 nr ez    La persona tiene que estar (a) emparentada con usted de una de las maneras enumeradas bajo Parientes que no tienen que vivir con usted o (b) tiene que haber vivido con usted como miembro de su unidad familiar durante todo el año2 (y su relación no puede violar las leyes locales). 1040 nr ez    El ingreso bruto anual de la persona tiene que ser menos de $3,900. 1040 nr ez 3  Usted tiene que contribuir más de la mitad de la manutención total de la persona durante el año. 1040 nr ez 4  Si el hijo reúne los requisitos para ser hijo calificado de más de una persona, usted tiene que ser la persona con derecho a reclamarlo como hijo calificado. 1040 nr ez Vea el Requisito Especial para el Hijo Calificado de Más de una Persona para averiguar cuál persona es la persona que tiene el derecho de reclamar al hijo como hijo calificado. 1040 nr ez   1Hay una excepción para ciertos hijos adoptivos. 1040 nr ez 2Hay excepciones para ausencias temporales, los hijos que nacieron o murieron durante el año, los hijos de padres divorciados o separados (o padres que no viven juntos) e hijos secuestrados. 1040 nr ez 3Hay una excepción si la persona está incapacitada y recibe ingresos de un taller protegido para el empleo de incapacitados. 1040 nr ez 4Hay excepciones para acuerdos de manutención múltiple, hijos de padres divorciados o separados o (padres que no viven juntos) e hijos secuestrados. 1040 nr ez Requisito de Dependiente del Contribuyente Si otra persona puede reclamarlo como dependiente, usted no puede reclamar a nadie más como dependiente. 1040 nr ez Esto es así aun cuando tenga un hijo calificado o pariente calificado; no puede reclamar a tal persona como dependiente. 1040 nr ez Si usted presenta una declaración conjunta y su cónyuge puede ser reclamado como dependiente por otra persona, ustedes dos no pueden reclamar la exención de ningún dependiente en su declaración conjunta. 1040 nr ez Requisito de la Declaración Conjunta Por lo general, no puede reclamar una exención de dependencia de una persona casada si ésta presenta una declaración conjunta. 1040 nr ez Excepción. 1040 nr ez   Usted puede reclamar una excepción para una persona que presenta una declaración conjunta si esa persona y su cónyuge presentan la declaración únicamente para solicitar un reembolso del impuesto retenido sobre el ingreso o el impuesto estimado pagado. 1040 nr ez Ejemplo 1. 1040 nr ez Hijo que presenta una declaración conjunta. 1040 nr ez Usted mantuvo a su hija de 18 años, la cual vivió con usted durante todo el año mientras el esposo de ella estaba en las Fuerzas Armadas. 1040 nr ez El esposo ganó $25,000 en el año. 1040 nr ez La pareja presenta una declaración conjunta. 1040 nr ez Usted no puede tomar una exención por su hija. 1040 nr ez Ejemplo 2. 1040 nr ez Hijo que presenta una declaración conjunta únicamente para reclamar un reembolso del impuesto retenido. 1040 nr ez Su hijo de 18 años y la esposa de éste, la cual tiene 17 años, tenían $800 de ingreso por concepto de salarios de trabajos a tiempo parcial y ningún otro ingreso. 1040 nr ez A ninguno de los dos se le requiere presentar una declaración de impuestos. 1040 nr ez Ellos no tienen hijos. 1040 nr ez Los impuestos han sido retenidos de su paga; por lo tanto, presentan una declaración conjunta sólo para obtener un reembolso del impuesto retenido. 1040 nr ez La excepción para el requisito de la declaración conjunta es aplicable, así que usted no pierde el derecho de reclamar una exención por su hijo y otra por la esposa de éste sólo porque ellos han presentado una declaración conjunta. 1040 nr ez Puede reclamar exenciones por cada uno de ellos si cumple con todos los demás requisitos. 1040 nr ez Ejemplo 3. 1040 nr ez Hijo que presenta una declaración conjunta para reclamar un crédito tributario de oportunidad para los estadounidenses. 1040 nr ez La situación es igual a la del Ejemplo 2, salvo que ningún impuesto fue retenido de los pagos de su hijo. 1040 nr ez Ni a él ni a su esposa se les requiere presentar una declaración de impuestos. 1040 nr ez Sin embargo, ellos presentan una declaración conjunta para reclamar un crédito tributario de oportunidad para los estadounidenses por $124 y recibir un reembolso por esa misma cantidad. 1040 nr ez Debido a que el propósito para presentar la declaración es para solicitar el crédito tributario de oportunidad para los estadounidenses, ellos no la presentan únicamente para solicitar un reembolso del impuesto retenido sobre el ingreso o el impuesto estimado pagado. 1040 nr ez La excepción del requisito de la declaración conjunta no es aplicable. 1040 nr ez Usted no puede tomar una exención por ninguno de ellos. 1040 nr ez Requisito de Ciudadanía o Residencia Usted no puede declarar a una persona como dependiente a menos que esa persona sea ciudadana, residente extranjero o nacional de los EE. 1040 nr ez UU. 1040 nr ez , o residente de Canadá o México. 1040 nr ez No obstante, hay una excepción para ciertos hijos adoptivos, la cual se explica a continuación. 1040 nr ez Excepción por un hijo adoptivo. 1040 nr ez   Si usted es ciudadano estadounidense o nacional estadounidense que ha adoptado legalmente a un hijo que no es ciudadano, extranjero residente ni nacional estadounidense, se satisface este requisito si el hijo vivió con usted como miembro de su unidad familiar durante todo el año. 1040 nr ez Esta excepción también corresponde si el hijo fue colocado en su hogar legalmente para una adopción legítima. 1040 nr ez Lugar de residencia de un hijo. 1040 nr ez   Los hijos, por regla general, son ciudadanos o residentes del país de sus padres. 1040 nr ez   Si usted era de ciudadanía estadounidense cuando nació su hijo, el hijo puede ser de ciudadanía estadounidense aun cuando el otro padre o madre sea extranjero no residente y el hijo haya nacido en un país extranjero. 1040 nr ez Si es así, se satisface este requisito. 1040 nr ez Lugar de residencia de estudiantes extranjeros. 1040 nr ez   Los estudiantes extranjeros que se encuentren en este país conforme a un programa calificado internacional de intercambio educativo y vivan en hogares estadounidenses durante un período temporal, por lo general no son residentes de los Estados Unidos. 1040 nr ez Tampoco satisfacen el requisito de ciudadanía o residencia. 1040 nr ez Usted no puede reclamar exenciones por ellos. 1040 nr ez No obstante, si dejó que un estudiante extranjero viviera en su hogar, tal vez pueda tomar una deducción por concepto de donaciones caritativas. 1040 nr ez Vea Gastos Pagados a Nombre de un Estudiante que Vive con Usted , en el capítulo 24. 1040 nr ez Nacionales estadounidenses. 1040 nr ez   Un “nacional estadounidense” es una persona que, a pesar de no ser ciudadano estadounidense, debe su lealtad a los Estados Unidos. 1040 nr ez Los nacionales estadounidenses incluyen a los residentes de la Samoa Estadounidense y de las Islas Marianas del Norte que optaron por tener nacionalidad estadounidense en vez de hacerse ciudadanos de los Estados Unidos. 1040 nr ez Hijo Calificado Hay cinco requisitos que tienen que cumplirse para que un hijo pueda ser hijo calificado. 1040 nr ez Estos cinco requisitos son: Parentesco, Edad, Residencia, Manutención y Declaración Conjunta. 1040 nr ez A continuación se explican dichos requisitos. 1040 nr ez Si el hijo reúne los cinco requisitos para ser hijo calificado de más de una persona, se aplicará un requisito especial para determinar cuál persona puede tratar al hijo como hijo calificado. 1040 nr ez Vea Requisito Especial para el Hijo Calificado de Más de una Persona , más adelante. 1040 nr ez Requisito de Parentesco Para cumplir este requisito, un hijo tiene que ser: Su hijo o hija, hijastro o hijastra, hijo de crianza o un descendiente de cualquiera de éstos (por ejemplo, su nieto) o Su hermano, hermana, medio hermano, media hermana, hermanastro, hermanastra o un descendiente de cualquiera de éstos (por ejemplo, su sobrino o sobrina). 1040 nr ez Hijo adoptivo. 1040 nr ez   A un hijo adoptivo se le trata siempre como hijo propio. 1040 nr ez El término “hijo adoptivo” se refiere a un hijo que fue colocado en su hogar legalmente para su adopción legítima. 1040 nr ez Hijo de crianza. 1040 nr ez   Un “hijo de crianza” es aquella persona que ha sido colocada en su hogar por una agencia autorizada para la colocación de hijos o por decisión, fallo u otra orden de cualquier tribunal de jurisdicción competente. 1040 nr ez Requisito de Edad Para cumplir este requisito, un hijo tiene que ser: Menor de 19 años de edad al final del año y ser menor que usted (o su cónyuge, si presentan una declaración conjunta), Un estudiante menor de 24 años de edad al final del año y ser menor que usted (o que el cónyuge de usted, si presentan una declaración conjunta) o Total y permanentemente incapacitado en cualquier momento del año, sin que importe la edad. 1040 nr ez Ejemplo. 1040 nr ez Su hijo cumplió 19 años de edad el 10 de diciembre. 1040 nr ez A no ser que estuviera total y permanentemente incapacitado o fuera un estudiante, su hijo no satisface el requisito de edad porque no tenía menos de 19 años al final del año. 1040 nr ez El hijo tiene que ser menor que usted o su cónyuge. 1040 nr ez   Para poder ser hijo calificado, un hijo que no está total y permanentemente incapacitado tiene que ser menor que usted. 1040 nr ez Sin embargo, si es casado que presenta una declaración conjunta, su hijo tiene que ser menor que usted o que el cónyuge de usted pero no tiene que ser menor que ambos cónyuges. 1040 nr ez Ejemplo 1: Hijo que no es menor que usted o su cónyuge. 1040 nr ez Su hermano de 23 años, que es un estudiante y no es casado, vive con usted y su cónyuge. 1040 nr ez El no está incapacitado. 1040 nr ez Usted y su cónyuge tienen ambos 21 años de edad y presentan una declaración conjunta. 1040 nr ez Su hermano no es su hijo calificado porque no es menor que usted o el cónyuge de usted. 1040 nr ez Ejemplo 2: Hijo que es menor que el cónyuge de usted pero no es menor que usted. 1040 nr ez Los hechos son iguales a los del Ejemplo 1, excepto que su cónyuge tiene 25 años. 1040 nr ez Como su hermano es menor que su cónyuge, y usted y su cónyuge van a presentar una declaración conjunta, su hermano es su hijo calificado, aunque él no sea menor que usted. 1040 nr ez Definición del término “estudiante”. 1040 nr ez   Para reunir los requisitos para considerarse estudiante, durante algún momento de 5 meses del año natural, sean cuales sean, su hijo tiene que cumplir uno de los siguientes requisitos: Un estudiante a tiempo completo en una escuela que tenga un personal docente permanente, un programa de estudios y la asistencia fija de un estudiantado matriculado a tiempo completo o Un estudiante que asiste a tiempo completo a un curso de capacitación agrícola en el terreno ofrecido por una escuela que sea del tipo que se describe en el apartado (1) anteriormente, o que asiste a un curso de este tipo ofrecido por una agencia del estado, condado o gobierno local. 1040 nr ez Los 5 meses naturales no tienen que ser consecutivos. 1040 nr ez Estudiante a tiempo completo. 1040 nr ez   Se entiende por “estudiante a tiempo completo” el estudiante matriculado por el número de horas y cursos que el “establecimiento docente” (escuela) considere como asistencia a tiempo completo. 1040 nr ez Definición del término “escuela”. 1040 nr ez   El término “escuela” abarca escuelas primarias, escuelas secundarias de primer o segundo ciclo (junior/senior high schools), escuelas universitarias (colleges), universidades o escuelas politécnicas, profesionales e industriales. 1040 nr ez Sin embargo, este término no abarca los cursos de capacitación en el empleo, los centros de enseñanza por correspondencia o las escuelas que ofrecen cursos sólo por Internet. 1040 nr ez Estudiantes de escuela superior vocacional. 1040 nr ez   Los estudiantes de escuelas superiores vocacionales que trabajan en “empleos de cooperación” (co-op) en industrias privadas como parte de la capacitación práctica y en el aula de un curso de estudio fijo de una escuela se consideran estudiantes a tiempo completo. 1040 nr ez Total y permanentemente incapacitado. 1040 nr ez   Se considera que su hijo está total y permanentemente incapacitado si ambas condiciones siguientes le corresponden: El hijo no puede dedicarse a ninguna actividad remunerada de mayor importancia a causa de una condición física o mental. 1040 nr ez Un médico determina que dicha condición ha durado u opina que va a durar continuamente durante por lo menos un año o que puede terminar en la muerte del hijo. 1040 nr ez Requisito de Residencia Para satisfacer este requisito, su hijo tiene que haber vivido con usted durante más de la mitad del año. 1040 nr ez Hay excepciones para ausencias temporales, hijos que nacieron o murieron ese año, hijos secuestrados e hijos de padres divorciados o separados. 1040 nr ez Ausencias temporales. 1040 nr ez   Se considera que su hijo ha vivido con usted durante períodos de tiempo cuando uno de ustedes, o ambos, se ausentan temporalmente debido a circunstancias especiales, tales como: Enfermedad, Estudios, Negocios, Vacaciones o Servicio militar. 1040 nr ez Su hijo también se considera que vivió con usted durante todo período de tiempo en que haya estado recluido en el hospital después de su nacimiento si el hijo, de no haber estado recluido, hubiera vivido con usted durante ese período de tiempo. 1040 nr ez Fallecimiento o nacimiento de un hijo. 1040 nr ez   Se considera que un hijo que nació o falleció durante el año vivió con usted durante más de la mitad del año si su hogar fue el hogar del hijo por más de la mitad del período de tiempo en el cual estuvo vivo ese año. 1040 nr ez Hijo que nació vivo. 1040 nr ez   Usted quizás pueda declarar una exención si su hijo nació vivo durante el año aun si el hijo vivió sólo por un momento. 1040 nr ez La ley estatal o local tiene que tratar al hijo como si hubiera nacido vivo. 1040 nr ez Tiene que haber prueba de un nacimiento viable (vivo) demostrado en un documento oficial, tal como un acta de nacimiento. 1040 nr ez El hijo tiene que ser su hijo calificado o su pariente calificado y también se tienen que satisfacer todos los demás requisitos para que pueda reclamar una exención de dependencia por él o ella. 1040 nr ez Hijo que nació muerto. 1040 nr ez   Usted no puede declarar una exención por un hijo que nació muerto. 1040 nr ez Hijos secuestrados. 1040 nr ez   Usted puede considerar que su hijo ha satisfecho el requisito de residencia, aun si el hijo ha sido secuestrado. 1040 nr ez Vea la Publicación 501, Exemptions, Standard Deduction, and Filing Information (Exenciones, deducción estandar e información para la presentación de la declaración), en inglés, para detalles. 1040 nr ez Hijos de padres divorciados o separados (o padres que no viven juntos). 1040 nr ez   En la mayoría de los casos, debido al requisito de residencia, un hijo de padres divorciados o separados es el hijo calificado del padre o de la madre con custodia. 1040 nr ez Sin embargo, el hijo será tratado como el hijo calificado del padre o de la madre que no tiene custodia si se cumplen las cuatro condiciones que se mencionan a continuación: Los padres: Están divorciados o legalmente separados por medio de un fallo de divorcio o de manutención por separación judicial, Están separados conforme a un acuerdo escrito de separación o No vivieron juntos en ningún momento durante los últimos 6 meses del año, aunque no estén o no hayan estado casados. 1040 nr ez El hijo recibió de sus padres más de la mitad de la manutención total para el año. 1040 nr ez Uno o ambos padres tienen la custodia del hijo durante más de la mitad del año natural. 1040 nr ez Cualquiera de las siguientes afirmaciones es cierta: El padre o la madre que tiene custodia firma una declaración por escrito, la cual se explica más adelante, afirmando que él o ella no declarará al hijo como dependiente para el año, y el padre o la madre que no tiene custodia adjunta esta declaración escrita a su declaración de impuestos. 1040 nr ez (Si el fallo o acuerdo entró en vigencia después de 1984 y antes de 2009, vea Fallo de divorcio o acuerdo de separación dictados después de 1984 y antes de 2009 , más adelante. 1040 nr ez Si el fallo o acuerdo entró en vigencia después de 2008, vea Fallo de divorcio o acuerdo de separación dictado después de 2008 , más adelante). 1040 nr ez Un fallo de divorcio o de manutención por separación judicial o un acuerdo escrito de separación vigentes antes de 1985, y que corresponda al año 2013, dispone que el padre o la madre que no tiene custodia puede reclamar al hijo como dependiente, el fallo o acuerdo no se cambió después de 1984 para decir que el padre o la madre que no tiene custodia no puede reclamar al hijo como dependiente, y que el padre o la madre que no tiene custodia contribuye por lo menos $600 de la manutención del hijo durante el año. 1040 nr ez Padre o madre con custodia y padre o madre sin custodia. 1040 nr ez   El padre o madre que tiene custodia es aquél o aquélla con quien el hijo convivió la mayor cantidad de noches durante el año. 1040 nr ez El otro padre o madre es aquél o aquélla sin custodia. 1040 nr ez   Si los padres se divorciaron o se separaron durante el año y el hijo vivió con ambos antes de la separación, el padre o la madre con custodia es aquél o aquélla con quien el hijo vivió la mayor cantidad de noches el resto de ese mismo año. 1040 nr ez   Se considera que un hijo vivió con su padre o madre por una noche si el hijo durmió: En el hogar de ese padre o madre, a pesar de que el padre o la madre no esté presente o En compañía de su padre o madre, cuando el hijo no duerme en el hogar de su padre o madre (por ejemplo, cuando toman vacaciones juntos). 1040 nr ez Igual cantidad de noches. 1040 nr ez    Si el hijo vivió con su padre o madre por igual cantidad de noches durante el año, el padre o la madre con custodia es aquél que tiene el mayor ingreso bruto ajustado (AGI, por sus siglas en inglés). 1040 nr ez Diciembre 31. 1040 nr ez   Se considera que la noche del 31 de diciembre es parte del año en el cual esa noche comienza. 1040 nr ez Por ejemplo, la noche del 31 de diciembre de 2013 es parte del año 2013. 1040 nr ez Hijo emancipado. 1040 nr ez   Si un hijo está emancipado según la ley estatal, se considera que el hijo no vivió con su padre o madre. 1040 nr ez Vea el Ejemplo 5 y el Ejemplo 6. 1040 nr ez Ausencias. 1040 nr ez   Si en una noche en particular un hijo no vivió con su padre o madre (porque, por ejemplo, pasó la noche en la casa de un amigo), se considera que el hijo vivió esa noche con el padre o la madre con quien normalmente hubiera vivido esa noche excepto por esta ausencia. 1040 nr ez Si no puede determinarse con cuál de los padres el hijo normalmente hubiera vivido o si el hijo no hubiese vivido esa noche con su padre o con su madre, para esa noche se considera que el hijo no vivió con su padre ni con su madre. 1040 nr ez Padres que trabajan durante la noche. 1040 nr ez   Si, por razón del horario de trabajo del padre o la madre, un hijo vive por mayor cantidad de días pero no las noches con el padre o la madre que trabaja durante la noche, ese padre o esa madre se considera el padre o la madre con custodia. 1040 nr ez Durante la jornada escolar, se considera que el hijo vive en la residencia primaria que aparece indicada en los registros de la escuela. 1040 nr ez Ejemplo 1: Hijo que vive con su padre o su madre por la mayor cantidad de noches. 1040 nr ez Usted y el padre o la madre de su hijo están divorciados. 1040 nr ez En el año 2013, su hijo vivió con usted por 210 noches y con su otro padre o madre por 155 noches. 1040 nr ez Usted tiene la custodia de su hijo. 1040 nr ez Ejemplo 2: Hija en campamento. 1040 nr ez En el año 2013, su hija vivió con cada padre o madre en semanas alternas. 1040 nr ez En el verano participó por seis semanas en el campamento de verano. 1040 nr ez Durante su estadía en el campamento, se considera que ella vivió con usted por 3 semanas y con su padre o madre, su ex cónyuge, por 3 semanas porque ésos serían los períodos que ella hubiese vivido con cada uno de ustedes de no haber participado en el campamento de verano. 1040 nr ez Ejemplo 3: Hijo que vivió con su padre y su madre por igual cantidad de días. 1040 nr ez Su hijo vivió con usted 180 noches durante el año y vivió la misma cantidad de noches con su otro padre o madre, el ex cónyuge de usted. 1040 nr ez Su ingreso bruto ajustado es $40,000. 1040 nr ez El ingreso bruto ajustado de su ex cónyuge es $25,000. 1040 nr ez Se le considera a usted como el padre o la madre con custodia de su hijo porque tiene el mayor ingreso bruto ajustado. 1040 nr ez Ejemplo 4: Hijo que vive con su padre o madre pero el otro padre o madre está viviendo allí. 1040 nr ez Normalmente su hijo vive con usted durante la semana y con su otro padre o madre, el ex cónyuge de usted, cada otro fin de semana. 1040 nr ez Usted se enferma y lo hospitalizan. 1040 nr ez El otro padre o madre vive en la casa de usted con su hijo por 10 días consecutivos mientras usted está hospitalizado. 1040 nr ez Se considera que su hijo vivió con usted durante el período de 10 días en que usted estaba en el hospital porque su hijo vivió en su hogar. 1040 nr ez Ejemplo 5: Hijo emancipado en el mes de mayo. 1040 nr ez Cuando su hijo cumplió 18 años de edad en el mes de mayo de 2013, está emancipado según la ley del estado donde vive. 1040 nr ez Por lo tanto, se considera que él no vivió con su padre o madre por más de la mitad del año. 1040 nr ez El requisito especial para hijos de padres divorciados o separados no es aplicable. 1040 nr ez Ejemplo 6: Hijo emancipado en el mes de agosto. 1040 nr ez Su hija vive con usted desde el 1 de enero de 2013 hasta el 31 de mayo de 2013 y vive con su otro padre o madre, el ex cónyuge de usted, desde el 1 de junio de 2013 hasta el final de año. 1040 nr ez Ella cumple 18 años de edad y será emancipada según la ley estatal el 1 de agosto de 2013. 1040 nr ez Como se considera que ella no vivió con su padre o madre a partir del 1 de agosto, será tratada como si hubiera vivido con usted la mayor cantidad de noches del año 2013. 1040 nr ez Usted es el padre o la madre que tiene custodia. 1040 nr ez Declaración escrita. 1040 nr ez    El padre o la madre con custodia puede usar el Formulario 8332 o una declaración similar (que contenga la misma información requerida por el formulario) para hacer la declaración escrita a fin de ceder la exención al padre o a la madre sin custodia. 1040 nr ez El padre o la madre sin custodia tiene que adjuntar el formulario o declaración escrita a su declaración de impuestos. 1040 nr ez   La exención puede otorgarse por 1 año, por un número de años especificados (por ejemplo, años alternos), o por todos los años futuros (subsiguientes), como se especifique en la declaración. 1040 nr ez Fallo de divorcio o acuerdo de separación dictados después de 1984 y antes de 2009. 1040 nr ez   Si el fallo de divorcio o de manutención por separación judicial entró en vigencia después de 1984 y antes de 2009, el padre o la madre sin custodia quizás pueda adjuntar ciertas páginas correspondientes del fallo de divorcio o de manutención por separación judicial en lugar del Formulario 8332. 1040 nr ez El fallo o acuerdo tiene que incluir las tres declaraciones siguientes: El padre o la madre sin custodia puede declarar al hijo como dependiente sin tener en cuenta condición alguna, tal como el pago de manutención. 1040 nr ez El padre o la madre con custodia no declarará al hijo como dependiente para ese año. 1040 nr ez Los años en los que el padre o la madre sin custodia (en vez del padre o de la madre con custodia), puede declarar al hijo como dependiente. 1040 nr ez   El padre o la madre sin custodia tiene que adjuntar a su declaración de impuestos las siguientes páginas del fallo o acuerdo: La primera página (escriba el número de Seguro Social del otro padre en esta página). 1040 nr ez Las páginas que incluyen toda la información identificada anteriormente en los puntos (1) al (3). 1040 nr ez La página con la firma del otro padre o madre y la fecha del acuerdo. 1040 nr ez Fallo de divorcio o acuerdo de separación dictado después de 2008. 1040 nr ez   El padre o la madre sin custodia no puede adjuntar páginas del fallo de divorcio o acuerdo de separación en lugar del Formulario 8332 si el fallo o acuerdo entró en vigencia después de 2008. 1040 nr ez El padre o la madre con custodia tiene que firmar el Formulario 8332 o una declaración similar cuyo único propósito es ceder la reclamación de exención del padre o de la madre con custodia en base de ese hijo, y el padre o la madre sin custodia tendrá que adjuntar a su declaración de impuestos una copia del formulario o de la declaración similar (que contenga la misma información requerida en el formulario). 1040 nr ez El formulario o la declaración escrita tiene que indicar que el padre o la madre con custodia cede la reclamación de exención por el hijo sin condición alguna. 1040 nr ez Por ejemplo, la cesión no puede otorgarse a condición de que el padre o la madre sin custodia pague la manutención del hijo. 1040 nr ez El padre o la madre que no tiene custodia tiene que adjuntar la información requerida a su declaración de impuestos aunque haya sido presentada junto con una declaración de impuestos en un año anterior. 1040 nr ez Revocación de la cesión a la reclamación de la exención. 1040 nr ez   El padre o la madre con custodia puede revocar la cesión a la reclamación de la exención otorgada anteriormente al padre o a la madre sin custodia en el Formulario 8332 o en una declaración similar. 1040 nr ez Para que la revocación sea vigente para el año 2013, el padre o la madre con custodia tiene que proveer (o hacer un esfuerzo razonable para proveer) un aviso por escrito de la revocación al padre o a la madre sin custodia en el año 2012 o antes. 1040 nr ez El padre o la madre con custodia puede llenar la Parte III del Formulario 8332 para ese propósito y tiene que adjuntar una copia de la revocación a su declaración por cada año que reclame al hijo como dependiente debido a la revocación. 1040 nr ez Padre o madre que se ha vuelto a casar. 1040 nr ez   Si usted vuelve a casarse, se considera que la manutención provista por su nuevo cónyuge ha sido provista por usted. 1040 nr ez Padres que nunca se casaron. 1040 nr ez   Este requisito especial para padres divorciados o separados corresponde también a los padres que nunca se casaron y que vivieron separados en todo momento de los últimos seis meses del año. 1040 nr ez Requisito de Manutención (Para Poder Ser un Hijo Calificado) Para satisfacer este requisito, el hijo no puede haber provisto más de la mitad de su propia manutención para el año. 1040 nr ez Este requisito es distinto al requisito de manutención para poder ser pariente calificado, el cual se describe más adelante. 1040 nr ez Sin embargo, para saber lo que se considera y lo que no se considera manutención, vea Requisito de Manutención (Para Poder Ser un Pariente Calificado) , más adelante. 1040 nr ez Si no está seguro de si un hijo proveyó más de la mitad de su propia manutención, quizás le interese ver la Hoja de Trabajo 3-1. 1040 nr ez Ejemplo. 1040 nr ez Usted proveyó $4,000 para la manutención de su hijo de 16 años de edad para el año. 1040 nr ez Él tiene un empleo de tiempo parcial y proveyó $6,000 para su propia manutención. 1040 nr ez Él proveyó más de la mitad de su propia manutención para el año. 1040 nr ez Él no es su hijo calificado. 1040 nr ez Pagos y gastos del cuidado de hijos de crianza. 1040 nr ez   Los pagos que usted recibe para la manutención de un hijo de crianza de una agencia autorizada para colocar a menores son considerados manutención provista por la agencia. 1040 nr ez Igualmente, los pagos que usted recibe para la manutención de un hijo de crianza provistos por un estado o condado son considerados manutención procedente del estado o condado. 1040 nr ez   Si usted no ejerce la profesión ni se dedica al negocio de proveer cuidado de crianza y los gastos no reembolsados que pagó de su propio bolsillo para el cuidado de un hijo de crianza se hicieron principalmente para el beneficio de una organización calificada para recibir donaciones caritativas deducibles, en ese caso los gastos son deducibles como donaciones caritativas, pero no son consideradas manutención que usted aportó. 1040 nr ez Para más información sobre la deducción de donaciones caritativas, vea el capítulo 24. 1040 nr ez Si sus gastos no reembolsados no son deducibles por concepto de donaciones caritativas, se consideran manutención que usted proveyó. 1040 nr ez   Si se dedica al negocio o a la profesión de proveer cuidados de crianza, sus gastos no reembolsados no se consideran manutención provista por usted. 1040 nr ez Ejemplo 1. 1040 nr ez Lorenza, una hija de crianza, vivió con los Herrera durante los 3 últimos meses del año. 1040 nr ez Los Herrera cuidaban a Lorenza porque querían adoptarla (aunque no fue colocada en su hogar para adopción). 1040 nr ez No proveyeron cuidado en calidad de negocio u ocupación ni tampoco para beneficiar a la agencia que la colocó en su hogar. 1040 nr ez Los gastos no reembolsados en los que han incurrido los Herrera no son deducibles como donaciones caritativas pero sí son considerados manutención que los Herrera aportaron a beneficio de Lorenza. 1040 nr ez Ejemplo 2. 1040 nr ez Usted proveyó $3,000 para la manutención de su hijo de crianza de 10 años de edad para el año. 1040 nr ez El gobierno estatal proveyó una cantidad de $4,000, la cual se considera ayuda provista por el estado y no por el hijo. 1040 nr ez Vea Manutención provista por el estado (bienestar social, cupones de alimentos, vivienda, etcétera) , más adelante. 1040 nr ez Su hijo de crianza no proveyó más de la mitad de su propia manutención para el año. 1040 nr ez Becas. 1040 nr ez   Una beca recibida por un hijo que es estudiante no se tiene en cuenta al determinar si dicho hijo proveyó más de la mitad de su propia manutención. 1040 nr ez Requisito de la Declaración Conjunta (Para Poder Ser un Hijo Calificado) Para satisfacer este requisito, el hijo no puede presentar una declaración conjunta para el año. 1040 nr ez Excepción. 1040 nr ez   Una excepción al requisito de la declaración conjunta es aplicable si su hijo calificado y el cónyuge de su hijo presentan una declaración conjunta únicamente para solicitar un reembolso del impuesto retenido sobre el ingreso o el impuesto estimado pagado. 1040 nr ez Ejemplo 1. 1040 nr ez Hija que presenta una declaración conjunta. 1040 nr ez Usted mantuvo a su hija de 18 años, la cual vivió con usted durante todo el año mientras el esposo de ella estaba en las Fuerzas Armadas. 1040 nr ez Él ganó $25,000 en el año. 1040 nr ez La pareja presenta una declaración conjunta. 1040 nr ez El hecho de que su hija y el esposo de ella presentan una declaración conjunta significa que no es su hija calificada. 1040 nr ez Ejemplo 2. 1040 nr ez Hijo que presenta una declaración conjunta únicamente para reclamar un reembolso del impuesto retenido sobre el ingreso. 1040 nr ez Su hijo de 18 años y la esposa de éste, la cual tiene 17 años, tenían $800 de ingreso por concepto de salarios de trabajos a tiempo parcial y ningún otro ingreso. 1040 nr ez A ninguno de los dos se le requiere presentar una declaración de impuestos. 1040 nr ez Ellos no tienen hijos. 1040 nr ez Los impuestos han sido retenidos de su paga; por lo tanto, presentan una declaración conjunta sólo para obtener un reembolso del impuesto retenido. 1040 nr ez La excepción para el requisito de la declaración conjunta es aplicable, así que su hijo puede ser su hijo calificado si se cumplen los demás requisitos. 1040 nr ez Ejemplo 3. 1040 nr ez Hijo que presenta una declaración conjunta para reclamar un crédito tributario de oportunidad para los estadounidenses. 1040 nr ez La situación es igual a la del Ejemplo 2 salvo que ningún impuesto fue retenido de la paga de su hijo. 1040 nr ez Ni a él ni a su esposa se les requirió presentar una declaración de impuestos. 1040 nr ez Sin embargo, ellos presentan una declaración conjunta para reclamar un crédito tributario de oportunidad para los estadounidenses de $124 y recibir un reembolso por esa misma cantidad. 1040 nr ez Debido a que el propósito para presentar la declaración es para solicitar el crédito tributario de oportunidad para los estadounidenses, ellos no la presentan únicamente para solicitar un reembolso del impuesto retenido sobre el ingreso o el impuesto estimado pagado. 1040 nr ez La excepción del requisito de la declaración conjunta no es aplicable, por lo tanto, su hijo no es un hijo calificado. 1040 nr ez Requisito Especial para el Hijo Calificado de Más de una Persona Si su hijo calificado no es hijo calificado de otra persona, este requisito no le corresponde y usted no tiene que leer sobre este tema. 1040 nr ez Esto es así también si su hijo no es hijo calificado de otra persona, excepto en el caso del cónyuge de usted con el o la cual usted presenta una declaración conjunta. 1040 nr ez Si a un hijo se le trata como hijo calificado del padre o madre que no tiene la custodia conforme a las reglas para los hijos de padres divorciados (o separados o padres que no viven juntos) descritas anteriormente, vea Cómo se aplica este requisito especial a los padres divorciados o separados (o a padres que no viven juntos) , más adelante. 1040 nr ez A veces, un hijo satisface los requisitos de parentesco, edad, residencia, manutención y declaración conjunta para poder ser un hijo calificado de más de una persona. 1040 nr ez Aunque el hijo sea el hijo calificado de cada una de dichas personas, sólo una de ellas puede considerarlo calificado para obtener los siguientes beneficios tributarios (si reúne los requisitos de cada beneficio en cuestión) basado en dicho hijo: La exención por el hijo. 1040 nr ez El crédito tributario por hijos. 1040 nr ez El estado civil de cabeza de familia para efectos de la declaración. 1040 nr ez El crédito por gastos de cuidado de hijos y dependientes. 1040 nr ez La exclusión de los ingresos en el caso de los beneficios por cuidado de dependientes. 1040 nr ez El crédito por ingreso del trabajo. 1040 nr ez La otra persona en cuestión no puede tomar ninguno de esos beneficios basados en este hijo calificado. 1040 nr ez Esto quiere decir que ustedes dos no pueden ponerse de acuerdo para dividir los beneficios entre los dos. 1040 nr ez La otra persona no puede tomar ninguno de estos beneficios tributarios a menos que tenga un hijo calificado diferente. 1040 nr ez Reglas de desempate. 1040 nr ez   Para determinar cuál persona puede tratar al hijo como un hijo calificado para reclamar estos seis beneficios tributarios, las siguientes reglas de desempate aplican: Si sólo una de las dos personas es el padre o la madre del hijo, el hijo será tratado como el hijo calificado del padre o la madre. 1040 nr ez Si los padres presentan una declaración conjunta el uno con el otro y pueden reclamar al hijo como hijo calificado, el hijo se trata como el hijo calificado de los padres. 1040 nr ez Si los padres no presentan una declaración conjunta el uno con el otro, pero ambos padres reclaman al hijo como hijo calificado, el IRS tratará al hijo como hijo calificado del padre o la madre con el cual el hijo haya vivido por más tiempo durante el año. 1040 nr ez Si el hijo vivió con su padre o la madre por igual cantidad de tiempo, el IRS tratará al hijo como el hijo calificado del padre o la madre que tenía el mayor ingreso bruto ajustado para ese año. 1040 nr ez Si ningún padre o madre puede reclamar al hijo como hijo calificado, el hijo será tratado como el hijo calificado de la persona cuyo ingreso bruto ajustado sea mayor para ese año. 1040 nr ez Si un padre o madre puede reclamar al hijo como hijo calificado pero ninguno lo reclama, el hijo será tratado como hijo calificado de la persona cuyo ingreso bruto ajustado sea mayor para ese año, pero sólo si esa persona tiene ingreso bruto ajustado mayor que el ingreso bruto ajustado del padre o la madre que pueda reclamar a dicho hijo. 1040 nr ez Si los padres del hijo presentan una declaración conjunta el uno con el otro, esta regla se puede aplicar al dividir la combinación del ingreso bruto ajustado en partes iguales entre el padre y la madre. 1040 nr ez Vea el Ejemplo 6. 1040 nr ez   Sujeto a estas reglas de desempate, usted y la otra persona quizás puedan escoger cuáles de los dos reclamen al hijo como hijo calificado. 1040 nr ez Ejemplo 1: Hija que vivió con su madre y abuela. 1040 nr ez Usted y su hija Jacinta, de 3 años de edad, vivieron con la madre de usted durante todo el año. 1040 nr ez Usted tiene 25 años de edad, es soltera y su ingreso bruto ajustado es $9,000. 1040 nr ez El ingreso bruto ajustado de su madre es $15,000. 1040 nr ez El padre de Jacinta no vivió con usted ni con su hija. 1040 nr ez Usted no ha firmado el Formulario 8332 (o una declaración similar) para ceder la exención de la hija al padre o la madre sin custodia. 1040 nr ez Jacinta es hija calificada tanto suya como de la madre de usted porque ella satisface los requisitos de parentesco, edad, residencia, manutención y declaración conjunta tanto para usted como para la madre de usted. 1040 nr ez No obstante, sólo una de ustedes puede reclamar a su hija como dependiente. 1040 nr ez Jacinta no es hija calificada de nadie más, incluyendo al padre. 1040 nr ez Usted permite que su madre reclame a Jacinta. 1040 nr ez Esto quiere decir que la madre de usted podrá reclamar a Jacinta como hija que reúne los requisitos para propósitos de los seis beneficios tributarios enumerados anteriormente si ella tiene derecho a reclamar estos beneficios (y usted no reclama a Jacinta como dependiente o hija calificada para cualquiera de dichos beneficios tributarios). 1040 nr ez Ejemplo 2: El padre o la madre tiene un ingreso bruto ajustado mayor que el del abuelo o la abuela. 1040 nr ez La situación es igual a la del Ejemplo 1 , salvo que el ingreso bruto ajustado de usted es $18,000. 1040 nr ez Como el ingreso bruto ajustado de la madre de usted no es mayor al suyo, ella no puede reclamar a Jacinta. 1040 nr ez Sólo usted puede reclamar a Jacinta. 1040 nr ez Ejemplo 3: Dos personas declaran a la misma hija. 1040 nr ez La situación es igual a la del Ejemplo 1 , salvo que tanto usted como su madre reclaman a Jacinta como hija calificada. 1040 nr ez En este caso, usted como madre de la hija en cuestión será la única a la que se le permitirá reclamar a Jacinta como hija calificada. 1040 nr ez El IRS rechazará la reclamación de su madre a los seis beneficios tributarios listados anteriormente a menos que ella tenga otro hijo calificado. 1040 nr ez Ejemplo 4: Hijos calificados divididos entre dos personas. 1040 nr ez La situación es igual a la del Ejemplo 1 , salvo que usted también tiene dos hijos menores que son hijos calificados tanto de usted como de su madre. 1040 nr ez Sólo una de ustedes puede reclamar a cada hijo individualmente. 1040 nr ez Sin embargo, si el ingreso bruto ajustado de la madre de usted es mayor que el suyo, usted puede permitir que la madre de usted reclame a uno o más de los hijos. 1040 nr ez Por ejemplo, usted puede reclamar a uno de los hijos mientras que su madre puede reclamar a los otros dos. 1040 nr ez Ejemplo 5: Contribuyente que es hija calificada. 1040 nr ez La situación es igual a la del Ejemplo 1 , salvo que usted tiene sólo 18 años de edad y no contribuyó más de la mitad de su propia manutención para el año. 1040 nr ez Esto significa que usted es la hija calificada de su madre. 1040 nr ez Si ella puede reclamarla a usted como dependiente, entonces usted no puede reclamar a su hija como dependiente según el Requisito de Dependiente del Contribuyente , explicado anteriormente. 1040 nr ez Ejemplo 6: Hijo que vive tanto con el padre como la madre y con la abuela. 1040 nr ez La situación es igual a la del Ejemplo 1 , salvo que usted y el padre de su hija están casados el uno con el otro, viven con su hija y con la madre de usted y tienen un ingreso bruto ajustado de $20,000 en una declaración conjunta. 1040 nr ez Si usted y su esposo no reclaman a su hija como hija calificada, la madre de usted la puede reclamar. 1040 nr ez Aunque el ingreso bruto ajustado de su declaración conjunta, $20,000, es mayor que el ingreso bruto ajustado de la madre de usted de $15,000, se puede considerar, para este fin, que el ingreso bruto ajustado de usted es $10,000 y el de su cónyuge es $10,000. 1040 nr ez Por lo tanto, el ingreso bruto ajustado de la madre de usted, $15,000, sería mayor que cualquier cantidad de ingresos brutos ajustados de cualquiera de los padres que podrían reclamar a su hija. 1040 nr ez Ejemplo 7: Padres separados. 1040 nr ez Usted, su esposo y su hijo de 10 años de edad vivieron en la misma vivienda hasta el 1 de agosto de 2013, fecha en la que su esposo se marchó de la casa. 1040 nr ez Su hijo vivió con usted durante los meses de agosto y septiembre. 1040 nr ez Durante el resto del año, su hijo vivió con su esposo, el padre del hijo. 1040 nr ez Su hijo es hijo calificado tanto de usted como de su esposo ya que el hijo vivió con cada uno de ustedes durante más de la mitad del año y, además, satisfizo los requisitos de parentesco, edad, manutención y declaración conjunta para cada uno de ustedes. 1040 nr ez Como usted y su esposo aún no se habían divorciado, separado legalmente o separado de acuerdo con un fallo de manutención por separación judicial escrito al finalizar el año, el requisito para padres divorciados o separados (o padres que no viven juntos) no aplica en este caso. 1040 nr ez Usted y su esposo presentarán una declaración por separado. 1040 nr ez Su esposo esta de acuerdo con dejar que usted trate al hijo como hijo calificado. 1040 nr ez Esto quiere decir que, si su esposo no lo reclama como hijo calificado, usted puede reclamar a su hijo como hijo calificado para propósitos de la exención de dependencia, el crédito tributario por hijos y a la exclusión de los beneficios por cuidado de dependientes, si reúne los requisitos para cada uno de esos beneficios tributarios. 1040 nr ez Sin embargo, usted no puede reclamar el estado civil de cabeza de familia porque usted y su esposo no vivieron separados durante los últimos 6 meses del año. 1040 nr ez Por lo tanto, su estado civil para efectos de la declaración (el de usted) es casada que presenta la declaración por separado, así que no puede reclamar el crédito por ingreso del trabajo ni el crédito por gastos del cuidado de menores y dependientes. 1040 nr ez Ejemplo 8: Padres separados declaran al mismo hijo. 1040 nr ez La situación es igual a la del Ejemplo 7 , salvo que tanto usted como su esposo reclaman a su hijo como hijo calificado. 1040 nr ez En este caso, sólo su esposo tiene el derecho de tratar a su hijo como hijo calificado. 1040 nr ez Esto es así porque durante 2013, su hijo vivió con él durante más tiempo de lo que vivió con usted. 1040 nr ez Si usted reclamó una exención o el crédito tributario por hijos, basado en su hijo, el IRS rechazará su reclamación a dichos beneficios tributarios. 1040 nr ez Si usted no tiene otro hijo calificado o dependiente calificado, el IRS también rechazará su reclamación para la exclusión de los beneficios por cuidado de dependientes. 1040 nr ez Además, ya que usted y su esposo no vivieron separados los últimos 6 meses del año, su esposo, para efectos de la declaración, no puede reclamar el estado civil de cabeza de familia. 1040 nr ez Por lo tanto, su estado civil para efectos de la declaración es casado que presenta la declaración por separado, así que no puede reclamar el crédito por ingreso del trabajo ni el crédito por gastos del cuidado de menores y dependientes. 1040 nr ez Ejemplo 9: Padres no casados. 1040 nr ez Usted, su hijo de 5 años de edad y el padre de su hijo vivieron juntos durante todo el año. 1040 nr ez Usted y el padre de su hijo no están casados. 1040 nr ez Su hijo es hijo calificado de ambos porque satisfizo los requisitos de parentesco, edad, residencia, manutención y declaración conjunta para cada uno de ustedes. 1040 nr ez Su ingreso bruto ajustado (AGI, por sus siglas en inglés) es $12,000 y el del padre de su hijo es $14,000. 1040 nr ez El padre de su hijo está de acuerdo con que usted reclame a su hijo como hijo calificado. 1040 nr ez Esto quiere decir que usted puede reclamarlo como hijo calificado para la exención de dependencia, crédito tributario por hijos, el estado civil de cabeza de familia para efectos de la declaración, el crédito por gastos del cuidado de menores y dependientes, la exclusión de los beneficios por cuidado de dependientes y el crédito por ingreso del trabajo si usted tiene derecho a reclamar cada uno de estos beneficios (y si el padre de su hijo no reclama a su hijo como dependiente o dependiente calificado para ninguno de dichos beneficios). 1040 nr ez Ejemplo 10: Padres no casados que declaran al mismo hijo. 1040 nr ez La situación es igual a la del Ejemplo 9 , salvo que tanto usted como el padre de su hijo reclaman a su hijo como hijo calificado. 1040 nr ez En este caso, sólo el padre tiene el derecho de tratar a su hijo como hijo calificado. 1040 nr ez Esto se debe a que el ingreso bruto ajustado del padre, $14,000, es mayor que el ingreso bruto ajustado de usted, $12,000. 1040 nr ez Si usted reclamó una exención o el crédito tributario por hijos, basado en su hijo, el IRS rechazará su reclamación a dichos beneficios tributarios. 1040 nr ez Si usted no tiene otro hijo calificado o dependiente calificado, el IRS también rechazará su reclamación para el crédito por ingreso del trabajo, el estado civil de cabeza de familia para efectos de la declaración y la exclusión de los beneficios por cuidado de dependientes. 1040 nr ez Ejemplo 11: Hija que no vivió con un padre o madre. 1040 nr ez Usted y su sobrina de 7 años de edad, la hija de su hermana, vivieron con la madre de usted durante todo el año. 1040 nr ez Usted tiene 25 años de edad y su ingreso bruto ajustado es $9,300. 1040 nr ez El ingreso bruto ajustado de su madre es $15,000. 1040 nr ez Los padres de su sobrina declaran conjuntamente, tienen un ingreso bruto ajustado menor que $9,000 y no viven con usted ni con su hija. 1040 nr ez Su sobrina es una hija calificada tanto de usted como de la madre de usted porque ella satisface los requisitos de parentesco, edad, residencia, manutención y declaración conjunta tanto de usted como para la madre de usted. 1040 nr ez No obstante, sólo la madre de usted la puede tratar como hija calificada. 1040 nr ez Esto es porque el ingreso bruto ajustado de la madre de usted, $15,000, es mayor que el de usted, $9,300. 1040 nr ez Cómo se aplica este requisito especial a los padres divorciados o separados (o a padres que no viven juntos). 1040 nr ez   Si a un hijo se le trata como el hijo calificado del padre o la madre que no tiene custodia conforme a los requisitos que se describen anteriormente para Hijos de padres divorciados o separados o padres que no viven juntos , sólo el padre o la madre sin custodia puede reclamar una exención y el crédito tributario por hijos basado en dicho hijo. 1040 nr ez Sin embargo, el padre o la madre con la custodia, si reúne los requisitos, u otra persona que reúna los requisitos, puede reclamar al hijo como hijo calificado para el estado civil de cabeza de familia, crédito por gastos del cuidado de menores y dependientes, exclusión de los beneficios por cuidado de dependientes y el crédito por ingreso del trabajo. 1040 nr ez Si el hijo es hijo calificado de más de una persona para estos beneficios tributarios, entonces las reglas de desempate determinan cuál persona puede tratar al hijo como hijo calificado. 1040 nr ez Ejemplo 1. 1040 nr ez Usted y su hijo de 5 años de edad vivieron todo el año con su madre, quien pagó todos los costos de mantener la vivienda. 1040 nr ez Su ingreso bruto ajustado es $10,000. 1040 nr ez El ingreso bruto ajustado de su madre es $25,000. 1040 nr ez El padre de su hijo no vivió con usted ni con su hijo. 1040 nr ez Conforme a los requisitos correspondientes a los hijos de padres divorciados o separados (o padres que no viven juntos), su hijo es tratado como hijo calificado del padre de su hijo, el cual puede reclamar una exención y el crédito tributario por hijos en el caso de dicho hijo. 1040 nr ez Por lo tanto, usted no puede reclamar una exención ni el crédito tributario por hijos en el caso de su hijo. 1040 nr ez Sin embargo, el padre de su hijo no puede reclamar a su hijo como hijo calificado para el estado civil de cabeza de familia, el crédito por gastos del cuidado de menores y dependientes, la exclusión de los beneficios por cuidado de dependientes ni el crédito por ingreso del trabajo. 1040 nr ez Ni usted ni su madre tuvieron ningún gasto del cuidado de menores ni beneficios por cuidado de dependientes, por lo tanto, ninguna de ustedes puede reclamar el crédito por gastos de cuidado de menores ni la exclusión de los beneficios por cuidado de dependientes. 1040 nr ez Pero, el hijo es hijo calificado de usted y su madre para el estado civil de cabeza de familia y el crédito por ingreso del trabajo, porque satisface los requisitos de parentesco, edad, residencia, manutención y declaración conjunta correspondientes tanto a usted como a su madre. 1040 nr ez (Nota: El requisito de manutención no corresponde en el caso del crédito por ingreso del trabajo). 1040 nr ez Sin embargo, usted acuerda dejar que su madre reclame a su hijo. 1040 nr ez Esto significa que ella puede reclamarlo para el estado civil de cabeza de familia y el crédito por ingreso del trabajo si reúne los requisitos para los dos y usted no lo reclama como hijo calificado para el crédito por ingreso del trabajo. 1040 nr ez (Ya que su madre pagó todos los costos de manutención de la vivienda, usted no puede reclamar el estado civil de cabeza de familia). 1040 nr ez Ejemplo 2. 1040 nr ez La situación es igual a la del Ejemplo 1 , salvo que el ingreso bruto ajustado de usted es $25,000 y el de su madre es $21,000. 1040 nr ez La madre de usted no puede reclamar a su hijo como hijo calificado porque su ingreso bruto ajustado no es mayor que el suyo. 1040 nr ez Ejemplo 3. 1040 nr ez La situación es igual a la del Ejemplo 1 , salvo que usted y su madre reclaman a su hijo como hijo calificado para el crédito por ingreso del trabajo. 1040 nr ez Su madre también puede reclamarlo como hijo calificado para el estado civil de cabeza de familia. 1040 nr ez Usted, en calidad de madre del hijo, será la única que podrá reclamarlo como hijo calificado para el crédito por ingreso del trabajo. 1040 nr ez El IRS rechazará la reclamación de su madre al crédito por ingreso del trabajo y al estado civil de cabeza de familia salvo que tenga otro hijo calificado. 1040 nr ez Pariente Calificado Tiene que reunir cuatro requisitos para poder considerar a una persona pariente calificado suyo. 1040 nr ez Estos requisitos son los siguientes: Requisito de no ser Hijo Calificado, Requisito de Miembro de la Unidad Familiar o de Parentesco, Requisito del Ingreso Bruto y Requisito de Manutención (para Poder Ser un Pariente Calificado). 1040 nr ez Edad. 1040 nr ez   A diferencia de un hijo calificado, un pariente calificado puede tener cualquier edad. 1040 nr ez No existe ningún requisito de edad para un pariente calificado. 1040 nr ez Hijos secuestrados. 1040 nr ez   Usted quizás puede considerar a un hijo como su pariente calificado, aun si éste ha sido secuestrado. 1040 nr ez Consulte la Publicación 501, para más detalles. 1040 nr ez Hoja de Trabajo 3-1. 1040 nr ez Hoja de Trabajo para Determinar Manutención Fondos que Pertenecen a la Persona que Usted Mantuvo       1. 1040 nr ez Anote el total de los fondos que pertenecen a la persona que usted mantuvo, incluyendo ingresos recibidos (sujetos y no sujetos a impuestos) y préstamos durante el año, más la cantidad en cuentas de ahorros y otras cuentas al principio del año. 1040 nr ez No incluya fondos provistos por el estado; en vez de eso, incluya dichas cantidades en la línea 23 1. 1040 nr ez     2. 1040 nr ez Anote la cantidad de la línea 1 que se utilizó para la manutención de la persona 2. 1040 nr ez     3. 1040 nr ez Anote la cantidad de la línea 1 que se utilizó para otros propósitos 3. 1040 nr ez     4. 1040 nr ez Anote la cantidad total en cuentas de ahorros y otras cuentas de la persona al final del año 4. 1040 nr ez     5. 1040 nr ez Sume las líneas 2 a 4. 1040 nr ez (Este resultado debe ser igual a la cantidad de la línea 1). 1040 nr ez 5. 1040 nr ez     Gastos del Hogar Entero (donde vivió la persona que usted mantuvo)       6. 1040 nr ez Alojamiento (Complete la línea 6a o 6b):         6a. 1040 nr ez Anote la cantidad de alquiler pagado 6a. 1040 nr ez       6b. 1040 nr ez Anote el valor justo de alquiler de la vivienda. 1040 nr ez Si la persona que usted mantuvo es dueña  de la vivienda, incluya esta cantidad también en la línea 21. 1040 nr ez 6b. 1040 nr ez     7. 1040 nr ez Anote el total gastado en alimentos 7. 1040 nr ez     8. 1040 nr ez Anote el total gastado en servicios públicos (calefacción, luz, agua, etc. 1040 nr ez , no incluido en la línea 6a o 6b) 8. 1040 nr ez     9. 1040 nr ez Anote el total gastado en reparaciones (no incluido en la línea 6a o 6b) 9. 1040 nr ez     10. 1040 nr ez Anote el total de otros gastos. 1040 nr ez No incluya gastos de mantener la vivienda, como los intereses de una hipoteca, los impuestos sobre bienes raíces y el seguro. 1040 nr ez 10. 1040 nr ez     11. 1040 nr ez Sume las líneas 6a a 10. 1040 nr ez Este resultado es el total de los gastos de su hogar 11. 1040 nr ez     12. 1040 nr ez Anote el número total de personas que vivieron en el hogar 12. 1040 nr ez     Gastos de la Persona que Usted Mantuvo       13. 1040 nr ez Divida la línea 11 por la línea 12. 1040 nr ez Ésta es la parte de los gastos del hogar correspondiente a la persona 13. 1040 nr ez     14. 1040 nr ez Anote el gasto total de ropa para esta persona 14. 1040 nr ez     15. 1040 nr ez Anote el gasto total de estudios para esta persona 15. 1040 nr ez     16. 1040 nr ez Anote el total de los gastos médicos y dentales no pagados ni reembolsados por seguro médico para esta persona 16. 1040 nr ez     17. 1040 nr ez Anote el gasto total de viajes y recreación para esta persona 17. 1040 nr ez     18. 1040 nr ez Anote el total de otros gastos para esta persona 18. 1040 nr ez     19. 1040 nr ez Sume las líneas 13 a 18. 1040 nr ez El resultado es el costo total de la manutención para la persona durante todo el año 19. 1040 nr ez     ¿Contribuyó la Persona Más de la Mitad de su Propia Manutención?       20. 1040 nr ez Multiplique la línea 19 por el 50% (. 1040 nr ez 50) 20. 1040 nr ez     21. 1040 nr ez Sume la cantidad de la línea 2 y la cantidad de la línea 6b, si la persona a quien usted mantuvo era dueño de la vivienda. 1040 nr ez Ésta es la cantidad que la persona aportó para su propia manutención 21. 1040 nr ez     22. 1040 nr ez ¿Es la cantidad de la línea 21 mayor que la de la línea 20?   No. 1040 nr ez Usted cumple el requisito de manutención para que la persona pueda ser su hijo calificado. 1040 nr ez Si tal persona también satisface los otros requisitos para poder ser su hijo calificado, pare aquí; no complete las líneas 23 a 26. 1040 nr ez De lo contrario, pase a la línea 23 y llene el resto de la hoja de trabajo para determinar si esta persona es su pariente calificado. 1040 nr ez    Sí. 1040 nr ez Usted no satisface el requisito de manutención para que esta persona pueda ser hijo calificado o pariente calificado. 1040 nr ez Pare aquí. 1040 nr ez        ¿Contribuyó Más de la Mitad de la Manutención?       23. 1040 nr ez Anote la cantidad que otras personas contribuyeron para la manutención de la persona. 1040 nr ez Incluya las cantidades proporcionadas por sociedades o agencias de bien