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2009 free tax software 6. 2009 free tax software   How To Report Table of Contents Where To ReportGifts. 2009 free tax software Statutory employees. 2009 free tax software Vehicle Provided by Your Employer ReimbursementsAccountable Plans Nonaccountable Plans Rules for Independent Contractors and Clients How To Use Per Diem Rate TablesThe Two Substantiation Methods Transition Rules Completing Forms 2106 and 2106-EZInformation on use of cars. 2009 free tax software Standard mileage rate. 2009 free tax software Actual expenses. 2009 free tax software Car rentals. 2009 free tax software Hours of service limits. 2009 free tax software Allocating your reimbursement. 2009 free tax software 1. 2009 free tax software Limit on meals and entertainment. 2009 free tax software 2. 2009 free tax software Limit on miscellaneous itemized deductions. 2009 free tax software 3. 2009 free tax software Limit on total itemized deductions. 2009 free tax software Special Rules This chapter explains where and how to report the expenses discussed in this publication. 2009 free tax software It discusses reimbursements and how to treat them under accountable and nonaccountable plans. 2009 free tax software It also explains rules for independent contractors and clients, fee-basis officials, certain performing artists, Armed Forces reservists, and certain disabled employees. 2009 free tax software The chapter ends with illustrations of how to report travel, entertainment, gift, and car expenses on Forms 2106 and 2106-EZ. 2009 free tax software Where To Report This section provides general information on where to report the expenses discussed in this publication. 2009 free tax software Self-employed. 2009 free tax software   You must report your income and expenses on Schedule C (Form 1040) or Schedule C-EZ (Form 1040) if you are a sole proprietor, or on Schedule F (Form 1040) if you are a farmer. 2009 free tax software You do not use Form 2106 or 2106-EZ. 2009 free tax software    If you claim car or truck expenses, you must provide certain information on the use of your vehicle. 2009 free tax software You provide this information on Schedule C (Form 1040), Schedule C-EZ (Form 1040), or Form 4562. 2009 free tax software   If you file Schedule C (Form 1040): Report your travel expenses, except meals, on line 24a, Report your deductible meals (actual cost or standard meal allowance) and entertainment on line 24b, Report your gift expenses and transportation expenses, other than car expenses, on line 27a, and Report your car expenses on line 9. 2009 free tax software Complete Part IV of the form unless you have to file Form 4562 for depreciation or amortization. 2009 free tax software   If you file Schedule C-EZ (Form 1040), report the total of all business expenses on line 2. 2009 free tax software You can only include 50% of your meals and entertainment in that total. 2009 free tax software If you include car expenses, you must also complete Part III of the form. 2009 free tax software    If you file Schedule F (Form 1040): Report your car expenses on line 10. 2009 free tax software Attach Form 4562 and provide information on the use of your car in Part V of Form 4562. 2009 free tax software Report all other business expenses discussed in this publication on line 32. 2009 free tax software You can only include 50% of your meals and entertainment on that line. 2009 free tax software See your form instructions for more information on how to complete your tax return. 2009 free tax software Both self-employed and an employee. 2009 free tax software   If you are both self-employed and an employee, you must keep separate records for each business activity. 2009 free tax software Report your business expenses for self-employment on Schedule C (Form 1040), Schedule C-EZ (Form 1040), or Schedule F (Form 1040), as discussed earlier. 2009 free tax software Report your business expenses for your work as an employee on Form 2106 or 2106-EZ, as discussed next. 2009 free tax software Employees. 2009 free tax software    If you are an employee, you generally must complete Form 2106 to deduct your travel, transportation, and entertainment expenses. 2009 free tax software However, you can use the shorter Form 2106-EZ instead of Form 2106 if you meet all of the following conditions. 2009 free tax software You are an employee deducting expenses attributable to your job. 2009 free tax software You were not reimbursed by your employer for your expenses (amounts included in box 1 of your Form W-2 are not considered reimbursements). 2009 free tax software If you claim car expenses, you use the standard mileage rate. 2009 free tax software   For more information on how to report your expenses on Forms 2106 and 2106-EZ, see Completing Forms 2106 and 2106-EZ , later. 2009 free tax software Gifts. 2009 free tax software   If you did not receive any reimbursements (or the reimbursements were all included in box 1 of your Form W-2), the only business expense you are claiming is for gifts, and the Special Rules discussed later do not apply to you, do not complete Form 2106 or 2106-EZ. 2009 free tax software Instead, claim the amount of your deductible gifts directly on line 21 of Schedule A (Form 1040). 2009 free tax software Statutory employees. 2009 free tax software    If you received a Form W-2 and the “Statutory employee” box in box 13 was checked, report your income and expenses related to that income on Schedule C (Form 1040) or Schedule C-EZ (Form 1040). 2009 free tax software Do not complete Form 2106 or 2106-EZ. 2009 free tax software   Statutory employees include full-time life insurance salespersons, certain agent or commission drivers, traveling salespersons, and certain homeworkers. 2009 free tax software If you are entitled to a reimbursement from your employer but you do not claim it, you cannot claim a deduction for the expenses to which that unclaimed reimbursement applies. 2009 free tax software Reimbursement for personal expenses. 2009 free tax software    If your employer reimburses you for nondeductible personal expenses, such as for vacation trips, your employer must report the reimbursement as wage income in box 1 of your Form W-2. 2009 free tax software You cannot deduct personal expenses. 2009 free tax software Income-producing property. 2009 free tax software   If you have travel or transportation expenses related to income-producing property, report your deductible expenses on the form appropriate for that activity. 2009 free tax software   For example, if you have rental real estate income and expenses, report your expenses on Schedule E (Form 1040), Supplemental Income and Loss. 2009 free tax software See Publication 527, Residential Rental Property, for more information on the rental of real estate. 2009 free tax software If you have deductible investment-related transportation expenses, report them on Schedule A (Form 1040), line 23. 2009 free tax software Vehicle Provided by Your Employer If your employer provides you with a car, you may be able to deduct the actual expenses of operating that car for business purposes. 2009 free tax software The amount you can deduct depends on the amount that your employer included in your income and the business and personal miles you drove during the year. 2009 free tax software You cannot use the standard mileage rate. 2009 free tax software Value reported on Form W-2. 2009 free tax software   Your employer can figure and report either the actual value of your personal use of the car or the value of the car as if you used it only for personal purposes (100% income inclusion). 2009 free tax software Your employer must separately state the amount if 100% of the annual lease value was included in your income. 2009 free tax software If you are unsure of the amount included on your Form W-2, ask your employer. 2009 free tax software Full value included in your income. 2009 free tax software   You can deduct the value of the business use of an employer-provided car if your employer reported 100% of the value of the car in your income. 2009 free tax software On your 2013 Form W-2, the amount of the value will be included in box 1, Wages, tips, other compensation, and box 14. 2009 free tax software    To claim your expenses, complete Form 2106, Part II, Sections A and C. 2009 free tax software Enter your actual expenses on line 23 of Section C and include the entire value of the employer-provided car on line 25. 2009 free tax software Complete the rest of the form. 2009 free tax software Less than full value included in your income. 2009 free tax software   If less than the full annual lease value of the car was included on your Form W-2, this means that your Form W-2 only includes the value of your personal use of the car. 2009 free tax software Do not enter this value on your Form 2106 because it is not deductible. 2009 free tax software   If you paid any actual costs (that your employer did not provide or reimburse you for) to operate the car, you can deduct the business portion of those costs. 2009 free tax software Examples of costs that you may have are gas, oil, and repairs. 2009 free tax software Complete Form 2106, Part II, Sections A and C. 2009 free tax software Enter your actual costs on line 23 of Section C and leave line 25 blank. 2009 free tax software Complete the rest of the form. 2009 free tax software Reimbursements This section explains what to do when you receive an advance or are reimbursed for any of the employee business expenses discussed in this publication. 2009 free tax software If you received an advance, allowance, or reimbursement for your expenses, how you report this amount and your expenses depends on whether your employer reimbursed you under an accountable plan or a nonaccountable plan. 2009 free tax software This section explains the two types of plans, how per diem and car allowances simplify proving the amount of your expenses, and the tax treatment of your reimbursements and expenses. 2009 free tax software It also covers rules for independent contractors. 2009 free tax software No reimbursement. 2009 free tax software   You are not reimbursed or given an allowance for your expenses if you are paid a salary or commission with the understanding that you will pay your own expenses. 2009 free tax software In this situation, you have no reimbursement or allowance arrangement, and you do not have to read this section on reimbursements. 2009 free tax software Instead, see Completing Forms 2106 and 2106-EZ , later, for information on completing your tax return. 2009 free tax software Reimbursement, allowance, or advance. 2009 free tax software   A reimbursement or other expense allowance arrangement is a system or plan that an employer uses to pay, substantiate, and recover the expenses, advances, reimbursements, and amounts charged to the employer for employee business expenses. 2009 free tax software Arrangements include per diem and car allowances. 2009 free tax software    A per diem allowance is a fixed amount of daily reimbursement your employer gives you for your lodging, meals, and incidental expenses when you are away from home on business. 2009 free tax software (The term “ incidental expenses ” is defined in chapter 1 under Standard Meal Allowance. 2009 free tax software ) A car allowance is an amount your employer gives you for the business use of your car. 2009 free tax software   Your employer should tell you what method of reimbursement is used and what records you must provide. 2009 free tax software Employers. 2009 free tax software   If you are an employer and you reimburse employee business expenses, how you treat this reimbursement on your employee's Form W-2 depends in part on whether you have an accountable plan. 2009 free tax software Reimbursements treated as paid under an accountable plan, as explained next, are not reported as pay. 2009 free tax software Reimbursements treated as paid under nonaccountable plans , as explained later, are reported as pay. 2009 free tax software See Publication 15 (Circular E), Employer's Tax Guide, for information on employee pay. 2009 free tax software Accountable Plans To be an accountable plan, your employer's reimbursement or allowance arrangement must include all of the following rules: Your expenses must have a business connection — that is, you must have paid or incurred deductible expenses while performing services as an employee of your employer. 2009 free tax software You must adequately account to your employer for these expenses within a reasonable period of time. 2009 free tax software You must return any excess reimbursement or allowance within a reasonable period of time. 2009 free tax software “ Adequate accounting ” and “ returning excess reimbursements ” are discussed later. 2009 free tax software An excess reimbursement or allowance is any amount you are paid that is more than the business-related expenses that you adequately accounted for to your employer. 2009 free tax software Reasonable period of time. 2009 free tax software   The definition of reasonable period of time depends on the facts and circumstances of your situation. 2009 free tax software However, regardless of the facts and circumstances of your situation, actions that take place within the times specified in the following list will be treated as taking place within a reasonable period of time. 2009 free tax software You receive an advance within 30 days of the time you have an expense. 2009 free tax software You adequately account for your expenses within 60 days after they were paid or incurred. 2009 free tax software You return any excess reimbursement within 120 days after the expense was paid or incurred. 2009 free tax software You are given a periodic statement (at least quarterly) that asks you to either return or adequately account for outstanding advances and you comply within 120 days of the statement. 2009 free tax software Employee meets accountable plan rules. 2009 free tax software   If you meet the three rules for accountable plans, your employer should not include any reimbursements in your income in box 1 of your Form W-2. 2009 free tax software If your expenses equal your reimbursements, you do not complete Form 2106. 2009 free tax software You have no deduction since your expenses and reimbursement are equal. 2009 free tax software    If your employer included reimbursements in box 1 of your Form W-2 and you meet all the rules for accountable plans, ask your employer for a corrected Form W-2. 2009 free tax software Accountable plan rules not met. 2009 free tax software   Even though you are reimbursed under an accountable plan, some of your expenses may not meet all three rules. 2009 free tax software All reimbursements that fail to meet all three rules for accountable plans are generally treated as having been reimbursed under a nonaccountable plan (discussed later). 2009 free tax software Failure to return excess reimbursements. 2009 free tax software   If you are reimbursed under an accountable plan, but you fail to return, within a reasonable time, any amounts in excess of the substantiated amounts, the amounts paid in excess of the substantiated expenses are treated as paid under a nonaccountable plan. 2009 free tax software See Reasonable period of time , earlier, and Returning Excess Reimbursements , later. 2009 free tax software Reimbursement of nondeductible expenses. 2009 free tax software   You may be reimbursed under your employer's accountable plan for expenses related to that employer's business, some of which are deductible as employee business expenses and some of which are not deductible. 2009 free tax software The reimbursements you receive for the nondeductible expenses do not meet rule (1) for accountable plans, and they are treated as paid under a nonaccountable plan. 2009 free tax software Example. 2009 free tax software Your employer's plan reimburses you for travel expenses while away from home on business and also for meals when you work late at the office, even though you are not away from home. 2009 free tax software The part of the arrangement that reimburses you for the nondeductible meals when you work late at the office is treated as paid under a nonaccountable plan. 2009 free tax software The employer makes the decision whether to reimburse employees under an accountable plan or a nonaccountable plan. 2009 free tax software If you are an employee who receives payments under a nonaccountable plan, you cannot convert these amounts to payments under an accountable plan by voluntarily accounting to your employer for the expenses and voluntarily returning excess reimbursements to the employer. 2009 free tax software Adequate Accounting One of the rules for an accountable plan is that you must adequately account to your employer for your expenses. 2009 free tax software You adequately account by giving your employer a statement of expense, an account book, a diary, or a similar record in which you entered each expense at or near the time you had it, along with documentary evidence (such as receipts) of your travel, mileage, and other employee business expenses. 2009 free tax software (See Table 5-1 in chapter 5 for details you need to enter in your record and documents you need to prove certain expenses. 2009 free tax software ) A per diem or car allowance satisfies the adequate accounting requirement under certain conditions. 2009 free tax software See Per Diem and Car Allowances , later. 2009 free tax software You must account for all amounts you received from your employer during the year as advances, reimbursements, or allowances. 2009 free tax software This includes amounts you charged to your employer by credit card or other method. 2009 free tax software You must give your employer the same type of records and supporting information that you would have to give to the IRS if the IRS questioned a deduction on your return. 2009 free tax software You must pay back the amount of any reimbursement or other expense allowance for which you do not adequately account or that is more than the amount for which you accounted. 2009 free tax software Per Diem and Car Allowances If your employer reimburses you for your expenses using a per diem or a car allowance, you can generally use the allowance as proof for the amount of your expenses. 2009 free tax software A per diem or car allowance satisfies the adequate accounting requirements for the amount of your expenses only if all the following conditions apply. 2009 free tax software Your employer reasonably limits payments of your expenses to those that are ordinary and necessary in the conduct of the trade or business. 2009 free tax software The allowance is similar in form to and not more than the federal rate (defined later). 2009 free tax software You prove the time (dates), place, and business purpose of your expenses to your employer (as explained in Table 5-1 ) within a reasonable period of time. 2009 free tax software You are not related to your employer (as defined next). 2009 free tax software If you are related to your employer, you must be able to prove your expenses to the IRS even if you have already adequately accounted to your employer and returned any excess reimbursement. 2009 free tax software If the IRS finds that an employer's travel allowance practices are not based on reasonably accurate estimates of travel costs (including recognition of cost differences in different areas for per diem amounts), you will not be considered to have accounted to your employer. 2009 free tax software In this case, you must be able to prove your expenses to the IRS. 2009 free tax software Related to employer. 2009 free tax software   You are related to your employer if: Your employer is your brother or sister, half brother or half sister, spouse, ancestor, or lineal descendant, Your employer is a corporation in which you own, directly or indirectly, more than 10% in value of the outstanding stock, or Certain relationships (such as grantor, fiduciary, or beneficiary) exist between you, a trust, and your employer. 2009 free tax software You may be considered to indirectly own stock, for purposes of (2), if you have an interest in a corporation, partnership, estate, or trust that owns the stock or if a member of your family or your partner owns the stock. 2009 free tax software The federal rate. 2009 free tax software   The federal rate can be figured using any one of the following methods. 2009 free tax software For per diem amounts: The regular federal per diem rate. 2009 free tax software The standard meal allowance. 2009 free tax software The high-low rate. 2009 free tax software For car expenses: The standard mileage rate. 2009 free tax software A fixed and variable rate (FAVR). 2009 free tax software    For per diem amounts, use the rate in effect for the area where you stop for sleep or rest. 2009 free tax software Regular federal per diem rate. 2009 free tax software   The regular federal per diem rate is the highest amount that the federal government will pay to its employees for lodging, meals, and incidental expenses (or meals and incidental expenses only) while they are traveling away from home in a particular area. 2009 free tax software The rates are different for different locations. 2009 free tax software Your employer should have these rates available. 2009 free tax software You can also find federal per diem rates at www. 2009 free tax software gsa. 2009 free tax software gov/perdiem. 2009 free tax software The standard meal allowance. 2009 free tax software   The standard meal allowance (discussed in chapter 1) is the federal rate for meals and incidental expenses (M&IE). 2009 free tax software The rate for most small localities in the United States is $46 a day. 2009 free tax software Most major cities and many other localities qualify for higher rates. 2009 free tax software You can find this information on the Internet at www. 2009 free tax software gsa. 2009 free tax software gov/perdiem. 2009 free tax software   You receive an allowance only for meals and incidental expenses when your employer does one of the following. 2009 free tax software Provides you with lodging (furnishes it in kind). 2009 free tax software Reimburses you, based on your receipts, for the actual cost of your lodging. 2009 free tax software Pays the hotel, motel, etc. 2009 free tax software , directly for your lodging. 2009 free tax software Does not have a reasonable belief that you had (or will have) lodging expenses, such as when you stay with friends or relatives or sleep in the cab of your truck. 2009 free tax software Figures the allowance on a basis similar to that used in computing your compensation, such as number of hours worked or miles traveled. 2009 free tax software High-low rate. 2009 free tax software   This is a simplified method of computing the federal per diem rate for travel within the continental United States. 2009 free tax software It eliminates the need to keep a current list of the per diem rates for each city. 2009 free tax software   Under the high-low method, the per diem amount for travel during January through September of 2013 is $242 (including $65 for M&IE) for certain high-cost locations. 2009 free tax software All other areas have a per diem amount of $163 (including $52 for M&IE). 2009 free tax software For more information, see Notice 2012-63, which can be found on the Internet at www. 2009 free tax software irs. 2009 free tax software gov/irb/2012-42_IRB/ar12. 2009 free tax software html. 2009 free tax software    Effective October 1, 2013, the per diem rate for certain high-cost locations increased to $251 (including $65 for M&IE). 2009 free tax software The rate for all other locations increased to $170 (including $52 for M&IE). 2009 free tax software Employers who did not use the high-low method during the first 9 months of 2013 cannot begin to use it before 2014. 2009 free tax software For more information, see Notice 2013-65, which can be found on the Internet at www. 2009 free tax software irs. 2009 free tax software gov/pub/irs-drop/n-13–65. 2009 free tax software pdf and Revenue Procedure 2011-47 at www. 2009 free tax software irs. 2009 free tax software gov/irb/2011-42_IRB/ar12. 2009 free tax software html. 2009 free tax software Prorating the standard meal allowance on partial days of travel. 2009 free tax software   The standard meal allowance is for a full 24-hour day of travel. 2009 free tax software If you travel for part of a day, such as on the days you depart and return, you must prorate the full-day M&IE rate. 2009 free tax software This rule also applies if your employer uses the regular federal per diem rate or the high-low rate. 2009 free tax software   You can use either of the following methods to figure the federal M&IE for that day. 2009 free tax software Method 1: For the day you depart, add 3/4 of the standard meal allowance amount for that day. 2009 free tax software For the day you return, add 3/4 of the standard meal allowance amount for the preceding day. 2009 free tax software Method 2: Prorate the standard meal allowance using any method you consistently apply in accordance with reasonable business practice. 2009 free tax software For example, an employer can treat 2 full days of per diem (that includes M&IE) paid for travel away from home from 9 a. 2009 free tax software m. 2009 free tax software of one day to 5 p. 2009 free tax software m. 2009 free tax software of the next day as being no more than the federal rate. 2009 free tax software This is true even though a federal employee would be limited to a reimbursement of M&IE for only 1½ days of the federal M&IE rate. 2009 free tax software The standard mileage rate. 2009 free tax software   This is a set rate per mile that you can use to compute your deductible car expenses. 2009 free tax software For 2013, the standard mileage rate for the cost of operating your car for business use is 56½ cents per mile. 2009 free tax software Fixed and variable rate (FAVR). 2009 free tax software   This is an allowance your employer may use to reimburse your car expenses. 2009 free tax software Under this method, your employer pays an allowance that includes a combination of payments covering fixed and variable costs, such as a cents-per-mile rate to cover your variable operating costs (such as gas, oil, etc. 2009 free tax software ) plus a flat amount to cover your fixed costs (such as depreciation (or lease payments), insurance, etc. 2009 free tax software ). 2009 free tax software If your employer chooses to use this method, your employer will request the necessary records from you. 2009 free tax software Reporting your expenses with a per diem or car allowance. 2009 free tax software   If your reimbursement is in the form of an allowance received under an accountable plan, the following facts affect your reporting. 2009 free tax software The federal rate. 2009 free tax software Whether the allowance or your actual expenses were more than the federal rate. 2009 free tax software The following discussions explain where to report your expenses depending upon how the amount of your allowance compares to the federal rate. 2009 free tax software Allowance less than or equal to the federal rate. 2009 free tax software   If your allowance is less than or equal to the federal rate, the allowance will not be included in box 1 of your Form W-2. 2009 free tax software You do not need to report the related expenses or the allowance on your return if your expenses are equal to or less than the allowance. 2009 free tax software   However, if your actual expenses are more than your allowance, you can complete Form 2106 and deduct the excess amount on Schedule A (Form 1040). 2009 free tax software If you are using actual expenses, you must be able to prove to the IRS the total amount of your expenses and reimbursements for the entire year. 2009 free tax software If you are using the standard meal allowance or the standard mileage rate, you do not have to prove that amount. 2009 free tax software Example 1. 2009 free tax software In April, Jeremy takes a 2-day business trip to Denver. 2009 free tax software The federal rate for Denver is $215 per day. 2009 free tax software As required by his employer's accountable plan, he accounts for the time (dates), place, and business purpose of the trip. 2009 free tax software His employer reimburses him $215 a day ($430 total) for living expenses. 2009 free tax software Jeremy's living expenses in Denver are not more than $215 a day. 2009 free tax software Jeremy's employer does not include any of the reimbursement on his Form W-2 and Jeremy does not deduct the expenses on his return. 2009 free tax software Example 2. 2009 free tax software In June, Matt takes a 2-day business trip to Boston. 2009 free tax software Matt's employer uses the high-low method to reimburse employees. 2009 free tax software Since Boston is a high-cost area, Matt is given an advance of $242 a day ($484 total) for his lodging, meals, and incidental expenses. 2009 free tax software Matt's actual expenses totaled $700. 2009 free tax software Since Matt's $700 of expenses are more than his $484 advance, he includes the excess expenses when he itemizes his deductions. 2009 free tax software Matt completes Form 2106 (showing all of his expenses and reimbursements). 2009 free tax software He must also allocate his reimbursement between his meals and other expenses as discussed later under Completing Forms 2106 and 2106-EZ . 2009 free tax software Example 3. 2009 free tax software Nicole drives 10,000 miles in 2013 for business. 2009 free tax software Under her employer's accountable plan, she accounts for the time (dates), place, and business purpose of each trip. 2009 free tax software Her employer pays her a mileage allowance of 40 cents a mile. 2009 free tax software Since Nicole's $5,650 expense computed under the standard mileage rate (10,000 miles x 56½ cents) is more than her $4,000 reimbursement (10,000 miles × 40 cents), she itemizes her deductions to claim the excess expense. 2009 free tax software Nicole completes Form 2106 (showing all her expenses and reimbursements) and enters $1,650 ($5,650 − $4,000) as an itemized deduction. 2009 free tax software Allowance more than the federal rate. 2009 free tax software   If your allowance is more than the federal rate, your employer must include the allowance amount up to the federal rate in box 12 of your Form W-2. 2009 free tax software This amount is not taxable. 2009 free tax software However, the excess allowance will be included in box 1 of your Form W-2. 2009 free tax software You must report this part of your allowance as if it were wage income. 2009 free tax software   If your actual expenses are less than or equal to the federal rate, you do not complete Form 2106 or claim any of your expenses on your return. 2009 free tax software   However, if your actual expenses are more than the federal rate, you can complete Form 2106 and deduct those excess expenses. 2009 free tax software You must report on Form 2106 your reimbursements up to the federal rate (as shown in box 12 of your Form W-2) and all your expenses. 2009 free tax software You should be able to prove these amounts to the IRS. 2009 free tax software Example 1. 2009 free tax software Laura lives and works in Austin. 2009 free tax software In July her employer sent her to Albuquerque for 4 days on business. 2009 free tax software Laura's employer paid the hotel directly for her lodging and reimbursed Laura $65 a day ($260 total) for meals and incidental expenses. 2009 free tax software Laura's actual meal expenses were not more than the federal rate for Albuquerque, which is $56 per day. 2009 free tax software Table 6-1. 2009 free tax software Reporting Travel, Entertainment, Gift, and Car Expenses and Reimbursements IF the type of reimbursement (or  other expense allowance)  arrangement is under: THEN the employer reports on Form W-2: AND the employee reports on  Form 2106: * An accountable plan with: Actual expense reimbursement: Adequate accounting made and excess returned. 2009 free tax software No amount. 2009 free tax software No amount. 2009 free tax software Actual expense reimbursement: Adequate accounting and return of excess both required but excess not returned. 2009 free tax software The excess amount as wages in box 1. 2009 free tax software No amount. 2009 free tax software Per diem or mileage allowance up to the federal rate: Adequate accounting made and excess returned. 2009 free tax software No amount. 2009 free tax software All expenses and reimbursements only if excess expenses are claimed. 2009 free tax software Otherwise, form is not filed. 2009 free tax software Per diem or mileage allowance up to the federal rate: Adequate accounting and return of excess both required but excess not returned. 2009 free tax software The excess amount as wages in box 1. 2009 free tax software The amount up to the federal rate is reported only in box 12—it is not reported in box 1. 2009 free tax software No amount. 2009 free tax software Per diem or mileage allowance exceeds the federal rate: Adequate accounting up to the federal rate only and excess not returned. 2009 free tax software The excess amount as wages in box 1. 2009 free tax software The amount up to the federal rate is reported only in box 12—it is not reported in box 1. 2009 free tax software All expenses (and reimbursements reported on Form W-2, box 12) only if expenses in excess of the federal rate are claimed. 2009 free tax software Otherwise, form is not filed. 2009 free tax software A nonaccountable plan with: Either adequate accounting or return of excess, or both, not required by plan. 2009 free tax software The entire amount as wages in box 1. 2009 free tax software All expenses. 2009 free tax software No reimbursement plan: The entire amount as wages in box 1. 2009 free tax software All expenses. 2009 free tax software * You may be able to use Form 2106-EZ. 2009 free tax software See Completing Forms 2106 and 2106-EZ . 2009 free tax software Her employer included the $36 that was more than the federal rate (($65 − $56) × 4) in box 1 of Laura's Form W-2. 2009 free tax software Her employer shows $224 ($56 a day × 4) in box 12 of her Form W-2. 2009 free tax software This amount is not included in Laura's income. 2009 free tax software Laura does not have to complete Form 2106; however, she must include the $36 in her gross income as wages (by reporting the total amount shown in box 1 of her Form W-2). 2009 free tax software Example 2. 2009 free tax software Joe also lives in Austin and works for the same employer as Laura. 2009 free tax software In May the employer sent Joe to San Diego for 4 days and paid the hotel directly for Joe's hotel bill. 2009 free tax software The employer reimbursed Joe $75 a day for his meals and incidental expenses. 2009 free tax software The federal rate for San Diego is $71 a day. 2009 free tax software Joe can prove that his actual meal expenses totaled $380. 2009 free tax software His employer's accountable plan will not pay more than $75 a day for travel to San Diego, so Joe does not give his employer the records that prove that he actually spent $380. 2009 free tax software However, he does account for the time, place, and business purpose of the trip. 2009 free tax software This is Joe's only business trip this year. 2009 free tax software Joe was reimbursed $300 ($75 × 4 days), which is $16 more than the federal rate of $284 ($71 × 4 days). 2009 free tax software The employer includes the $16 as income on Joe's Form W-2 in box 1. 2009 free tax software The employer also enters $284 in box 12 of Joe's Form W-2. 2009 free tax software Joe completes Form 2106 to figure his deductible expenses. 2009 free tax software He enters the total of his actual expenses for the year ($380) on Form 2106. 2009 free tax software He also enters the reimbursements that were not included in his income ($284). 2009 free tax software His total deductible expense, before the 50% limit, is $96. 2009 free tax software After he figures the 50% limit on his unreimbursed meals and entertainment, he will include the balance, $48, as an itemized deduction. 2009 free tax software Example 3. 2009 free tax software Debbie drives 10,000 miles in 2013 for business. 2009 free tax software Under her employer's accountable plan, she gets reimbursed 60 cents a mile, which is more than the standard mileage rate. 2009 free tax software Her total reimbursement is $6,000. 2009 free tax software Debbie's employer must include the reimbursement amount up to the standard mileage rate, $5,650 (10,000 × 56½ cents), in box 12 of her Form W-2. 2009 free tax software That amount is not taxable. 2009 free tax software Her employer must also include $350 ($6,000 − $5,650) in box 1 of her Form W-2. 2009 free tax software This is the reimbursement that is more than the standard mileage rate. 2009 free tax software If Debbie's expenses are equal to or less than the standard mileage rate, she would not complete Form 2106. 2009 free tax software If her expenses are more than the standard mileage rate, she would complete Form 2106 and report her total expenses and reimbursement (shown in box 12 of her Form W-2). 2009 free tax software She would then claim the excess expenses as an itemized deduction. 2009 free tax software Returning Excess Reimbursements Under an accountable plan, you are required to return any excess reimbursement or other expense allowances for your business expenses to the person paying the reimbursement or allowance. 2009 free tax software Excess reimbursement means any amount for which you did not adequately account within a reasonable period of time. 2009 free tax software For example, if you received a travel advance and you did not spend all the money on business-related expenses or you do not have proof of all your expenses, you have an excess reimbursement. 2009 free tax software “ Adequate accounting ” and “ reasonable period of time ” were discussed earlier in this chapter. 2009 free tax software Travel advance. 2009 free tax software   You receive a travel advance if your employer provides you with an expense allowance before you actually have the expense, and the allowance is reasonably expected to be no more than your expense. 2009 free tax software Under an accountable plan, you are required to adequately account to your employer for this advance and to return any excess within a reasonable period of time. 2009 free tax software   If you do not adequately account for or do not return any excess advance within a reasonable period of time, the amount you do not account for or return will be treated as having been paid under a nonaccountable plan (discussed later). 2009 free tax software Unproved amounts. 2009 free tax software   If you do not prove that you actually traveled on each day for which you received a per diem or car allowance (proving the elements described in Table 5-1 ), you must return this unproved amount of the travel advance within a reasonable period of time. 2009 free tax software If you do not do this, the unproved amount will be considered paid under a nonaccountable plan (discussed later). 2009 free tax software Per diem allowance more than federal rate. 2009 free tax software   If your employer's accountable plan pays you an allowance that is higher than the federal rate, you do not have to return the difference between the two rates for the period you can prove business-related travel expenses. 2009 free tax software However, the difference will be reported as wages on your Form W-2. 2009 free tax software This excess amount is considered paid under a nonaccountable plan (discussed later). 2009 free tax software Example. 2009 free tax software Your employer sends you on a 5-day business trip to Phoenix in March 2013 and gives you a $400 ($80 × 5 days) advance to cover your meals and incidental expenses. 2009 free tax software The federal per diem for meals and incidental expenses for Phoenix is $71. 2009 free tax software Your trip lasts only 3 days. 2009 free tax software Under your employer's accountable plan, you must return the $160 ($80 × 2 days) advance for the 2 days you did not travel. 2009 free tax software For the 3 days you did travel you do not have to return the $27 difference between the allowance you received and the federal rate for Phoenix (($80 − $71) × 3 days). 2009 free tax software However, the $27 will be reported on your Form W-2 as wages. 2009 free tax software Nonaccountable Plans A nonaccountable plan is a reimbursement or expense allowance arrangement that does not meet one or more of the three rules listed earlier under Accountable Plans. 2009 free tax software In addition, even if your employer has an accountable plan, the following payments will be treated as being paid under a nonaccountable plan: Excess reimbursements you fail to return to your employer, and Reimbursement of nondeductible expenses related to your employer's business. 2009 free tax software See Reimbursement of nondeductible expenses , earlier, under Accountable Plans. 2009 free tax software An arrangement that repays you for business expenses by reducing the amount reported as your wages, salary, or other pay will be treated as a nonaccountable plan. 2009 free tax software This is because you are entitled to receive the full amount of your pay whether or not you have any business expenses. 2009 free tax software If you are not sure if the reimbursement or expense allowance arrangement is an accountable or nonaccountable plan, ask your employer. 2009 free tax software Reporting your expenses under a nonaccountable plan. 2009 free tax software   Your employer will combine the amount of any reimbursement or other expense allowance paid to you under a nonaccountable plan with your wages, salary, or other pay. 2009 free tax software Your employer will report the total in box 1 of your Form W-2. 2009 free tax software    You must complete Form 2106 or 2106-EZ and itemize your deductions to deduct your expenses for travel, transportation, meals, or entertainment. 2009 free tax software Your meal and entertainment expenses will be subject to the 50% limit discussed in chapter 2. 2009 free tax software Also, your total expenses will be subject to the 2%-of-adjusted-gross-income limit that applies to most miscellaneous itemized deductions. 2009 free tax software Example 1. 2009 free tax software Kim's employer gives her $1,000 a month ($12,000 total for the year) for her business expenses. 2009 free tax software Kim does not have to provide any proof of her expenses to her employer, and Kim can keep any funds that she does not spend. 2009 free tax software Kim is being reimbursed under a nonaccountable plan. 2009 free tax software Her employer will include the $12,000 on Kim's Form W-2 as if it were wages. 2009 free tax software If Kim wants to deduct her business expenses, she must complete Form 2106 or 2106-EZ and itemize her deductions. 2009 free tax software Example 2. 2009 free tax software Kevin is paid $2,000 a month by his employer. 2009 free tax software On days that he travels away from home on business, his employer designates $50 a day of his salary as paid to reimburse his travel expenses. 2009 free tax software Because his employer would pay Kevin his monthly salary whether or not he was traveling away from home, the arrangement is a nonaccountable plan. 2009 free tax software No part of the $50 a day designated by his employer is treated as paid under an accountable plan. 2009 free tax software Rules for Independent Contractors and Clients This section provides rules for independent contractors who incur expenses on behalf of a client or customer. 2009 free tax software The rules cover the reporting and substantiation of certain expenses discussed in this publication, and they affect both independent contractors and their clients or customers. 2009 free tax software You are considered an independent contractor if you are self-employed and you perform services for a customer or client. 2009 free tax software Accounting to Your Client If you received a reimbursement or an allowance for travel, entertainment, or gift expenses that you incurred on behalf of a client, you should provide an adequate accounting of these expenses to your client. 2009 free tax software If you do not account to your client for these expenses, you must include any reimbursements or allowances in income. 2009 free tax software You must keep adequate records of these expenses whether or not you account to your client for these expenses. 2009 free tax software If you do not separately account for and seek reimbursement for meals and entertainment in connection with providing services for a client, you are subject to the 50% limit on those expenses. 2009 free tax software See 50% Limit in chapter 2. 2009 free tax software Adequate accounting. 2009 free tax software   As a self-employed person, you adequately account by reporting your actual expenses. 2009 free tax software You should follow the recordkeeping rules in chapter 5 . 2009 free tax software How to report. 2009 free tax software   For information on how to report expenses on your tax return, see Self-employed at the beginning of this chapter. 2009 free tax software Required Records for Clients or Customers If you are a client or customer, you generally do not have to keep records to prove the reimbursements or allowances you give, in the course of your business, to an independent contractor for travel or gift expenses incurred on your behalf. 2009 free tax software However, you must keep records if: You reimburse the contractor for entertainment expenses incurred on your behalf, and The contractor adequately accounts to you for these expenses. 2009 free tax software Contractor adequately accounts. 2009 free tax software   If the contractor adequately accounts to you for entertainment expenses, you (the client or customer) must keep records documenting each element of the expense, as explained in chapter 5 . 2009 free tax software Use your records as proof for a deduction on your tax return. 2009 free tax software If entertainment expenses are accounted for separately, you are subject to the 50% limit on entertainment. 2009 free tax software If the contractor adequately accounts to you for reimbursed amounts, you do not have to report the amounts on an information return. 2009 free tax software Contractor does not adequately account. 2009 free tax software    If the contractor does not adequately account to you for allowances or reimbursements of entertainment expenses, you do not have to keep records of these items. 2009 free tax software You are not subject to the 50% limit on entertainment in this case. 2009 free tax software You can deduct the reimbursements or allowances as payment for services if they are ordinary and necessary business expenses. 2009 free tax software However, you must file Form 1099-MISC to report amounts paid to the independent contractor if the total of the reimbursements and any other fees is $600 or more during the calendar year. 2009 free tax software How To Use Per Diem Rate Tables This section contains information about the per diem rate substantiation methods available and the choice of rates you must make for the last 3 months of the year. 2009 free tax software The Two Substantiation Methods High-low method. 2009 free tax software   IRS notices list the localities that are treated under the high-low substantiation method as high-cost localities for all or part of the year. 2009 free tax software Notice 2012–63, available at www. 2009 free tax software irs. 2009 free tax software gov/irb/2012–42_IRB/ar12. 2009 free tax software html, lists the localities that are eligible for $242 ($65 meals and incidental expenses (M&IE)) per diem, effective October 1, 2012. 2009 free tax software For travel on or after October 1, 2012, all other localities within CONUS are eligible for $163 ($52 M&IE) per diem under the high-low method. 2009 free tax software   Notice 2013–65, available at www. 2009 free tax software irs. 2009 free tax software gov/pub/irs-drop/n-13–65. 2009 free tax software pdf, lists the localities that are eligible for $251 ($65 M&IE) per diem, effective October 1, 2013. 2009 free tax software For travel on or after October 1, 2013, the per diem for all other localities increased to $170 ($52 M&IE). 2009 free tax software Regular federal per diem rate method. 2009 free tax software   Regular federal per diem rates are published by the General Services Administration (GSA). 2009 free tax software Both tables include the separate rate for meals and incidental expenses (M&IE) for each locality. 2009 free tax software The rates listed for FY2013 at www. 2009 free tax software gsa. 2009 free tax software gov/perdiem are effective October 1, 2012 and those listed for FY2014 are effective October 1, 2013. 2009 free tax software The standard rate for all locations within CONUS not specifically listed for FY2013 is $123 ($77 for lodging and $46 for M&IE). 2009 free tax software For FY2014, this rate increased to $129 ($83 for lodging and $46 for M&IE). 2009 free tax software Transition Rules The transition period covers the last 3 months of the calendar year, from the time that new rates are effective (generally October 1) through December 31. 2009 free tax software During this period, you generally may change to the new rates or finish out the year with the rates you had been using. 2009 free tax software High-low method. 2009 free tax software   If you use the high-low substantiation method, when new rates become effective (generally October 1) you can either continue with the rates you used for the first part of the year or change to the new rates. 2009 free tax software However, you must continue using the high-low method for the rest of the calendar year (through December 31). 2009 free tax software If you are an employer, you must use the same rates for all employees reimbursed under the high-low method during that calendar year. 2009 free tax software   The new rates and localities for the high-low method are included each year in a notice that is generally published in mid-to-late-September. 2009 free tax software You can find the notice in the weekly Internal Revenue Bulletin (IRB) on the Internet at www. 2009 free tax software irs. 2009 free tax software gov/irb. 2009 free tax software Federal per diem rate method. 2009 free tax software   New CONUS per diem rates become effective on October 1 of each year and remain in effect through September 30 of the following year. 2009 free tax software Employees being reimbursed under the per diem rate method during the first 9 months of a year (January 1–September 30) must continue under the same method through the end of that calendar year (December 31). 2009 free tax software However, for travel by these employees from October 1 through December 31, you can choose to continue using the same per diem rates or use the new rates. 2009 free tax software   The new federal CONUS per diem rates are published each year, generally early in September, on the Internet. 2009 free tax software Go to www. 2009 free tax software gsa. 2009 free tax software gov/perdiem. 2009 free tax software Per diem rates for localities listed for FY2014 may change at any time. 2009 free tax software To be sure you have the most current rate, check www. 2009 free tax software gsa. 2009 free tax software gov/perdiem. 2009 free tax software Completing Forms 2106 and 2106-EZ This section briefly describes how employees complete Forms 2106 and 2106-EZ. 2009 free tax software Table 6-1 explains what the employer reports on Form W-2 and what the employee reports on Form 2106. 2009 free tax software The instructions for the forms have more information on completing them. 2009 free tax software If you are self-employed, do not file Form 2106 or 2106-EZ. 2009 free tax software Report your expenses on Schedule C (Form 1040), Schedule C-EZ (Form 1040), or Schedule F (Form 1040). 2009 free tax software See the instructions for the form that you must file. 2009 free tax software Form 2106-EZ. 2009 free tax software   You may be able to use the shorter Form 2106-EZ to claim your employee business expenses. 2009 free tax software You can use this form if you meet all the following conditions. 2009 free tax software You are an employee deducting ordinary and necessary expenses attributable to your job. 2009 free tax software You were not reimbursed by your employer for your expenses (amounts included in box 1 of your Form W-2 are not considered reimbursements). 2009 free tax software If you are claiming car expenses, you are using the standard mileage rate. 2009 free tax software Car expenses. 2009 free tax software   If you used a car to perform your job as an employee, you may be able to deduct certain car expenses. 2009 free tax software These are generally figured on Form 2106, Part II, and then claimed on Form 2106, Part I, line 1, Column A. 2009 free tax software Car expenses using the standard mileage rate can also be figured on Form 2106-EZ by completing Part II and Part I, line 1. 2009 free tax software Information on use of cars. 2009 free tax software   If you claim any deduction for the business use of a car, you must answer certain questions and provide information about the use of the car. 2009 free tax software The information relates to the following items. 2009 free tax software Date placed in service. 2009 free tax software Mileage (total, business, commuting, and other personal mileage). 2009 free tax software Percentage of business use. 2009 free tax software After-work use. 2009 free tax software Use of other vehicles. 2009 free tax software Whether you have evidence to support the deduction. 2009 free tax software Whether or not the evidence is written. 2009 free tax software Employees must complete Form 2106, Part II, Section A, or Form 2106-EZ, Part II, to provide this information. 2009 free tax software Standard mileage rate. 2009 free tax software   If you claim a deduction based on the standard mileage rate instead of your actual expenses, you must complete Form 2106, Part II, Section B. 2009 free tax software The amount on line 22 (Section B) is carried to Form 2106, Part I, line 1. 2009 free tax software In addition, on Part 1, line 2, you can deduct parking fees and tolls that apply to the business use of the car. 2009 free tax software If you file Form 2106-EZ, complete Part I, line 1, for the standard mileage rate and line 2 for parking fees and tolls. 2009 free tax software See Standard Mileage Rate in chapter 4 for information on using this rate. 2009 free tax software Actual expenses. 2009 free tax software   If you claim a deduction based on actual car expenses, you cannot use Form 2106-EZ. 2009 free tax software You must complete Form 2106, Part II, Section C. 2009 free tax software In addition, unless you lease your car, you must complete Section D to show your depreciation deduction and any section 179 deduction you claim. 2009 free tax software   If you are still using a car that is fully depreciated, continue to complete Section C. 2009 free tax software Since you have no depreciation deduction, enter zero on line 28. 2009 free tax software In this case, do not complete Section D. 2009 free tax software Car rentals. 2009 free tax software   If you claim car rental expenses on Form 2106, line 24a, you may have to reduce that expense by an inclusion amount as described in chapter 4. 2009 free tax software If so, you can show your car expenses and any inclusion amount as follows. 2009 free tax software Compute the inclusion amount without taking into account your business use percentage for the tax year. 2009 free tax software Report the inclusion amount from (1) on Form 2106, Part II, line 24b. 2009 free tax software Report on line 24c the net amount of car rental expenses (total car rental expenses minus the inclusion amount computed in (1)). 2009 free tax software The net amount of car rental expenses will be adjusted on Form 2106, Part II, line 27, to reflect the percentage of business use for the tax year. 2009 free tax software Transportation expenses. 2009 free tax software   Show your transportation expenses that did not involve overnight travel on Form 2106, line 2, Column A, or on Form 2106-EZ, Part I, line 2. 2009 free tax software Also include on this line business expenses you have for parking fees and tolls. 2009 free tax software Do not include expenses of operating your car or expenses of commuting between your home and work. 2009 free tax software Employee business expenses other than meals and entertainment. 2009 free tax software   Show your other employee business expenses on Form 2106, lines 3 and 4, Column A, or Form 2106-EZ, lines 3 and 4. 2009 free tax software Do not include expenses for meals and entertainment on those lines. 2009 free tax software Line 4 is for expenses such as gifts, educational expenses (tuition and books), office-in-the-home expenses, and trade and professional publications. 2009 free tax software    If line 4 expenses are the only ones you are claiming, you received no reimbursements (or the reimbursements were all included in box 1 of your Form W-2), and the Special Rules discussed later do not apply to you, do not complete Form 2106 or 2106-EZ. 2009 free tax software Claim these amounts directly on Schedule A (Form 1040), line 21. 2009 free tax software List the type and amount of each expense on the dotted lines and include the total on line 21. 2009 free tax software Meal and entertainment expenses. 2009 free tax software   Show the full amount of your expenses for business-related meals and entertainment on Form 2106, line 5, Column B. 2009 free tax software Include meals while away from your tax home overnight and other business meals and entertainment. 2009 free tax software Enter 50% of the line 8, Column B, meal and entertainment expenses on line 9, Column B. 2009 free tax software   If you file Form 2106-EZ, enter the full amount of your meals and entertainment on the line to the left of line 5 and multiply the total by 50%. 2009 free tax software Enter the result on line 5. 2009 free tax software Hours of service limits. 2009 free tax software   If you are subject to the Department of Transportation's “hours of service” limits (as explained earlier under Individuals subject to “hours of service” limits in chapter 2), use 80% instead of 50% for meals while away from your tax home. 2009 free tax software Reimbursements. 2009 free tax software   Enter on Form 2106, line 7 (you cannot use Form 2106-EZ) the amounts your employer (or third party) reimbursed you that were not reported to you in box 1 of your Form W-2. 2009 free tax software This includes any amount reported under code L in box 12 of Form W-2. 2009 free tax software Allocating your reimbursement. 2009 free tax software   If you were reimbursed under an accountable plan and want to deduct excess expenses that were not reimbursed, you may have to allocate your reimbursement. 2009 free tax software This is necessary when your employer pays your reimbursement in the following manner: Pays you a single amount that covers meals and/or entertainment, as well as other business expenses, and Does not clearly identify how much is for deductible meals and/or entertainment. 2009 free tax software You must allocate that single payment so that you know how much to enter on Form 2106, line 7, Column A and Column B. 2009 free tax software Example. 2009 free tax software Rob's employer paid him an expense allowance of $12,000 this year under an accountable plan. 2009 free tax software The $12,000 payment consisted of $5,000 for airfare and $7,000 for meals, entertainment, and car expenses. 2009 free tax software The employer did not clearly show how much of the $7,000 was for the cost of deductible meals and entertainment. 2009 free tax software Rob actually spent $14,000 during the year ($5,500 for airfare, $4,500 for meals and entertainment, and $4,000 for car expenses). 2009 free tax software Since the airfare allowance was clearly identified, Rob knows that $5,000 of the payment goes in Column A, line 7, of Form 2106. 2009 free tax software To allocate the remaining $7,000, Rob uses the worksheet from the Instructions for Form 2106. 2009 free tax software His completed worksheet follows. 2009 free tax software Reimbursement Allocation Worksheet (Keep for your records)   1. 2009 free tax software Enter the total amount of reimbursements your employer gave you that were not reported to you in box 1 of Form W-2 $7,000   2. 2009 free tax software Enter the total amount of your expenses for the periods covered by this reimbursement 8,500   3. 2009 free tax software Of the amount on line 2, enter your total expense for meals and entertainment 4,500   4. 2009 free tax software Divide line 3 by line 2. 2009 free tax software Enter the result as a decimal (rounded to at least three places) . 2009 free tax software 529   5. 2009 free tax software Multiply line 1 by line 4. 2009 free tax software Enter the result here and in Column B, line 7 3,703   6. 2009 free tax software Subtract line 5 from line 1. 2009 free tax software Enter the result here and in Column A, line 7 $3,297 On line 7 of Form 2106, Rob enters $8,297 ($5,000 airfare and $3,297 of the $7,000) in Column A and $3,703 (of the $7,000) in Column B. 2009 free tax software After you complete the form. 2009 free tax software   After you have completed your Form 2106 or 2106-EZ, follow the directions on that form to deduct your expenses on the appropriate line of your tax return. 2009 free tax software For most taxpayers, this is line 21 of Schedule A (Form 1040). 2009 free tax software However, if you are a government official paid on a fee basis, a performing artist, an Armed Forces reservist, or a disabled employee with impairment-related work expenses, see Special Rules , later. 2009 free tax software Limits on employee business expenses. 2009 free tax software   Your employee business expenses may be subject to either of the limits described next. 2009 free tax software They are figured in the following order on the specified form. 2009 free tax software 1. 2009 free tax software Limit on meals and entertainment. 2009 free tax software   Certain meal and entertainment expenses are subject to a 50% limit. 2009 free tax software If you are an employee, you figure this limit on line 9 of Form 2106 or line 5 of Form 2106-EZ. 2009 free tax software (See 50% Limit in chapter 2. 2009 free tax software ) 2. 2009 free tax software Limit on miscellaneous itemized deductions. 2009 free tax software   If you are an employee, deduct your employee business expenses (as figured on Form 2106 or 2106-EZ) on line 21 of Schedule A (Form 1040). 2009 free tax software Most miscellaneous itemized deductions, including employee business expenses, are subject to a 2%-of-adjusted-gross-income limit. 2009 free tax software This limit is figured on line 26 of Schedule A (Form 1040). 2009 free tax software 3. 2009 free tax software Limit on total itemized deductions. 2009 free tax software   If your adjusted gross income (line 38 of Form 1040) is more than $300,000 ($150,000 if you are married filing separately), the total of certain itemized deductions, including employee business expenses, may be limited. 2009 free tax software See your form instructions for information on how to figure this limit. 2009 free tax software Special Rules This section discusses special rules that apply only to Armed Forces reservists, government officials who are paid on a fee basis, performing artists, and disabled employees with impairment-related work expenses. 2009 free tax software Armed Forces Reservists Traveling More Than 100 Miles From Home If you are a member of a reserve component of the Armed Forces of the United States and you travel more than 100 miles away from home in connection with your performance of services as a member of the reserves, you can deduct your travel expenses as an adjustment to gross income rather than as a miscellaneous itemized deduction. 2009 free tax software The amount of expenses you can deduct as an adjustment to gross income is limited to the regular federal per diem rate (for lodging, meals, and incidental expenses) and the standard mileage rate (for car expenses) plus any parking fees, ferry fees, and tolls. 2009 free tax software See Per Diem and Car Allowances , earlier, for more information. 2009 free tax software Any expenses in excess of these amounts can be claimed only as a miscellaneous itemized deduction subject to the 2% limit. 2009 free tax software Member of a reserve component. 2009 free tax software   You are a member of a reserve component of the Armed Forces of the United States if you are in the Army, Navy, Marine Corps, Air Force, or Coast Guard Reserve; the Army National Guard of the United States; the Air National Guard of the United States; or the Reserve Corps of the Public Health Service. 2009 free tax software How to report. 2009 free tax software   If you have reserve-related travel that takes you more than 100 miles from home, you should first complete Form 2106 or Form 2106-EZ. 2009 free tax software Then include your expenses for reserve travel over 100 miles from home, up to the federal rate, from Form 2106, line 10, or Form 2106-EZ, line 6, in the total on Form 1040, line 24. 2009 free tax software Subtract this amount from the total on Form 2106, line 10, or Form 2106-EZ, line 6, and deduct the balance as an itemized deduction on Schedule A (Form 1040), line 21. 2009 free tax software   You cannot deduct expenses of travel that does not take you more than 100 miles from home as an adjustment to gross income. 2009 free tax software Instead, you must complete Form 2106 or 2106-EZ and deduct those expenses as an itemized deduction on Schedule A (Form 1040), line 21. 2009 free tax software Officials Paid on a Fee Basis Certain fee-basis officials can claim their employee business expenses whether or not they itemize their other deductions on Schedule A (Form 1040). 2009 free tax software Fee-basis officials are persons who are employed by a state or local government and who are paid in whole or in part on a fee basis. 2009 free tax software They can deduct their business expenses in performing services in that job as an adjustment to gross income rather than as a miscellaneous itemized deduction. 2009 free tax software If you are a fee-basis official, include your employee business expenses from Form 2106, line 10, or Form 2106-EZ, line 6, in the total on Form 1040, line 24. 2009 free tax software Expenses of Certain Performing Artists If you are a performing artist, you may qualify to deduct your employee business expenses as an adjustment to gross income rather than as a miscellaneous itemized deduction. 2009 free tax software To qualify, you must meet all of the following requirements. 2009 free tax software During the tax year, you perform services in the performing arts as an employee for at least two employers. 2009 free tax software You receive at least $200 each from any two of these employers. 2009 free tax software Your related performing-arts business expenses are more than 10% of your gross income from the performance of those services. 2009 free tax software Your adjusted gross income is not more than $16,000 before deducting these business expenses. 2009 free tax software Special rules for married persons. 2009 free tax software   If you are married, you must file a joint return unless you lived apart from your spouse at all times during the tax year. 2009 free tax software If you file a joint return, you must figure requirements (1), (2), and (3) separately for both you and your spouse. 2009 free tax software However, requirement (4) applies to your and your spouse's combined adjusted gross income. 2009 free tax software Where to report. 2009 free tax software   If you meet all of the above requirements, you should first complete Form 2106 or 2106-EZ. 2009 free tax software Then you include your performing-arts-related expenses from Form 2106, line 10, or Form 2106-EZ, line 6, in the total on Form 1040, line 24. 2009 free tax software   If you do not meet all of the above requirements, you do not qualify to deduct your expenses as an adjustment to gross income. 2009 free tax software Instead, you must complete Form 2106 or 2106-EZ and deduct your employee business expenses as an itemized deduction on Schedule A (Form 1040), line 21. 2009 free tax software Impairment-Related Work Expenses of Disabled Employees If you are an employee with a physical or mental disability, your impairment-related work expenses are not subject to the 2%-of-adjusted-gross-income limit that applies to most other employee business expenses. 2009 free tax software After you complete Form 2106 or 2106-EZ, enter your impairment-related work expenses from Form 2106, line 10, or Form 2106-EZ, line 6, on Schedule A (Form 1040), line 28, and identify the type and amount of this expense on the dotted line next to line 28. 2009 free tax software Enter your employee business expenses that are unrelated to your disability from Form 2106, line 10, or Form 2106-EZ, line 6, on Schedule A (Form 1040), line 21. 2009 free tax software Impairment-related work expenses are your allowable expenses for attendant care at your workplace and other expenses in connection with your workplace that are necessary for you to be able to work. 2009 free tax software You are disabled if you have: A physical or mental disability (for example, blindness or deafness) that functionally limits your being employed, or A physical or mental impairment (for example, a sight or hearing impairment) that substantially limits one or more of your major life activities, such as performing manual tasks, walking, speaking, breathing, learning, or working. 2009 free tax software You can deduct impairment-related expenses as business expenses if they are: Necessary for you to do your work satisfactorily, For goods and services not required or used, other than incidentally, in your personal activities, and Not specifically covered under other income tax laws. 2009 free tax software Example 1. 2009 free tax software You are blind. 2009 free tax software You must use a reader to do your work. 2009 free tax software You use the reader both during your regular working hours at your place of work and outside your regular working hours away from your place of work. 2009 free tax software The reader's services are only for your work. 2009 free tax software You can deduct your expenses for the reader as business expenses. 2009 free tax software Example 2. 2009 free tax software You are deaf. 2009 free tax software You must use a sign language interpreter during meetings while you are at work. 2009 free tax software The interpreter's services are used only for your work. 2009 free tax software You can deduct your expenses for the interpreter as business expenses. 2009 free tax software Prev  Up  Next   Home   More Online Publications
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2009 free tax software 9. 2009 free tax software   Ingresos y Gastos de Alquiler Table of Contents Introduction Useful Items - You may want to see: Ingresos de Alquiler Gastos de AlquilerDesocupada mientras está en venta. 2009 free tax software Reparaciones y Mejoras Otros Gastos Propiedad que Pasa a Ser de Alquiler Alquiler de Parte de una Propiedad Alquiler sin Fines de Lucro Uso Personal de una Unidad Habitable (Incluyendo una Casa de Vacaciones)Cómo Dividir los Gastos Unidad Habitable Usada como Vivienda Cómo Declarar Ingresos y Deducciones DepreciaciónCambio de método contable para deducir depreciación no declarada. 2009 free tax software Límites sobre las Pérdidas de AlquilerReglas sobre el Monto de Riesgo Límites sobre las Actividades Pasivas Cómo Declarar Ingresos y Gastos de AlquilerAnexo E (Formulario 1040) Introduction Este capítulo trata sobre los ingresos y gastos de alquiler y abarca también los temas siguientes: Uso personal de una unidad habitable (incluyendo una casa de vacaciones). 2009 free tax software Depreciación. 2009 free tax software Límites sobre las pérdidas de alquiler. 2009 free tax software Cómo declarar sus ingresos y gastos de alquiler. 2009 free tax software Si vende o enajena su propiedad alquilada, vea la Publicación 544, Sales and Other Dispositions of Assets (Ventas y otras enajenaciones de bienes), en inglés. 2009 free tax software Si ha sufrido una pérdida por daños a su propiedad de alquiler o por el robo de ésta, vea la Publicación 547(SP), Hechos Fortuitos, Desastres y Robos. 2009 free tax software Si alquila un condominio o un apartamento de una cooperativa de viviendas, existen reglas especiales que son aplicables en su caso, aunque recibe un trato tributable igual al de los demás dueños de propiedad alquilada. 2009 free tax software Vea la Publicación 527, Residential Rental Property (Propiedad residencial de alquiler), en inglés, para más información. 2009 free tax software Useful Items - You may want to see: Publicación 527 Residential Rental Property (Propiedad residencial de alquiler), en inglés 534 Depreciating Property Placed in Service Before 1987 (Depreciación de propiedad puesta en uso antes de 1987), en inglés 535 Business Expenses (Gastos de negocio), en inglés 925 Passive Activity and At-Risk Rules (Actividad pasiva y reglas sobre el monto a riesgo), en inglés 946 How To Depreciate Property (Cómo depreciar la propiedad), en inglés Formulario (e Instrucciones) 4562 Depreciation and Amortization (Depreciación y amortización), en inglés 6251 Alternative Minimum Tax – Individuals (Impuesto mínimo alternativo —personas físicas), en inglés 8582 Passive Activity Loss Limitations (Limitaciones de las pérdidas de actividades pasivas), en inglés Anexo E (Formulario 1040) Supplemental Income and Loss (Ingresos y pérdidas suplementarios), en inglés Ingresos de Alquiler En la mayoría de los casos, tiene que incluir en su ingreso bruto todas las cantidades que reciba como alquiler. 2009 free tax software El ingreso de alquiler es todo pago que reciba por el uso u ocupación de la propiedad. 2009 free tax software Además de las cantidades que reciba como pagos de alquiler normales, hay otras cantidades que pueden considerarse ingreso de alquiler. 2009 free tax software Cuándo declarar los ingresos de alquiler. 2009 free tax software   Si usted es contribuyente que utiliza el método a base de efectivo, declare el ingreso de alquiler en su declaración de impuestos para el año en que realmente o implícitamente lo recibió. 2009 free tax software Usted es contribuyente que utiliza el método a base de efectivo si declara ingreso en el año en que lo recibe, sin tener en cuenta cuándo ganó dicho ingreso. 2009 free tax software Usted recibe ingresos implícitamente cuando los adquiere, por ejemplo, al ser abonados en su cuenta bancaria. 2009 free tax software   Para más información sobre el recibo implícito de ingresos, vea Métodos Contables , en el capítulo 1. 2009 free tax software Alquiler anticipado. 2009 free tax software   El alquiler anticipado es toda cantidad que reciba antes del período que cubre el pago. 2009 free tax software Incluya el alquiler anticipado en su ingreso de alquiler en el año en que lo recibe, sin tener en cuenta el período cubierto ni el método contable que utilice. 2009 free tax software Ejemplo. 2009 free tax software Usted firma un contrato de arrendamiento de 10 años para alquilar su propiedad. 2009 free tax software Durante el primer año, recibe $5,000 por el alquiler del primer año y $5,000 por el alquiler del último año indicado en el contrato de arrendamiento. 2009 free tax software Usted tiene que incluir $10,000 en su ingreso en el primer año. 2009 free tax software Anulación de un contrato de arrendamiento. 2009 free tax software   Si su inquilino le paga para anular un contrato de arrendamiento, la cantidad que reciba se considera alquiler. 2009 free tax software Incluya este pago en sus ingresos del año en que lo recibió, independientemente de cuál sea su método contable. 2009 free tax software Gastos pagados por el inquilino. 2009 free tax software   Si su inquilino paga cualquiera de los gastos suyos, los pagos se consideran ingreso de alquiler. 2009 free tax software Ya que tiene que incluir los gastos en su ingreso, puede deducir los gastos si representan gastos de alquiler deducibles. 2009 free tax software Vea Gastos de Alquiler , más adelante, para información adicional. 2009 free tax software Propiedad o servicios. 2009 free tax software   Si recibe propiedad o servicios como alquiler, en vez de dinero, incluya el valor justo de mercado de la propiedad o de los servicios en su ingreso de alquiler. 2009 free tax software   Si los servicios son proporcionados a un precio acordado o especificado o sobre el cual los interesados se han puesto de acuerdo, ese precio será el valor justo de mercado a no ser que existan pruebas de lo contrario. 2009 free tax software Depósitos de garantía. 2009 free tax software   No incluya un depósito de garantía en su ingreso cuando lo reciba si tiene la intención de devolvérselo a su inquilino al término del contrato de arrendamiento. 2009 free tax software Pero si guarda todo o una parte del depósito de garantía o la totalidad de éste, durante cualquier año porque su inquilino no cumplió las condiciones del contrato de arrendamiento, incluya la cantidad que mantuvo como ingresos en ese año. 2009 free tax software   Si una cantidad denominada depósito de garantía se utilizará como último pago de alquiler, se considerará alquiler anticipado. 2009 free tax software Inclúyala en sus ingresos cuando la reciba. 2009 free tax software Participación parcial. 2009 free tax software   Si tiene participación parcial en una propiedad de alquiler, tendrá que declarar su parte del ingreso de alquiler que haya recibido de la propiedad. 2009 free tax software Alquiler de propiedad que se usa también como su vivienda personal. 2009 free tax software   Si alquila propiedad que también usa como su vivienda personal y la alquila por menos de 15 días durante el año tributario, no incluya el alquiler que reciba en sus ingresos y no deduzca los gastos de dicho alquiler. 2009 free tax software Sin embargo, puede deducir en el Anexo A (Formulario 1040) los intereses, los impuestos y las pérdidas personales causadas por hechos fortuitos o robos que se admiten para propiedad no alquilada. 2009 free tax software Vea Uso Personal de una Unidad Habitable (Incluyendo una Casa de Vacaciones) , más adelante. 2009 free tax software Gastos de Alquiler Esta sección trata sobre los gastos de alquiler que usted generalmente puede deducir de su ingreso de alquiler. 2009 free tax software También en esta sección se incluye información sobre los gastos que puede deducir si alquila una parte de su propiedad, o si cambia sus bienes para propósitos de alquiler. 2009 free tax software La depreciación , la cual también puede deducir de su ingreso de alquiler, se explica más adelante. 2009 free tax software Uso personal de propiedad de alquiler. 2009 free tax software   Si a veces usa su propiedad de alquiler para fines personales, tiene que dividir los gastos entre uso por alquiler y uso personal. 2009 free tax software Además, sus deducciones por gastos de alquiler pueden ser limitadas. 2009 free tax software Vea Uso Personal de una Unidad Habitable (Incluyendo una Casa de Vacaciones) , más adelante. 2009 free tax software Participación parcial. 2009 free tax software   Si tiene participación parcial en una propiedad de alquiler, los gastos pagados se pueden deducir según el porcentaje de propiedad que le corresponde. 2009 free tax software Cuándo deducir los gastos de alquiler. 2009 free tax software   Si es contribuyente que utiliza el método a base de efectivo, usted generalmente deduce sus gastos de alquiler en el año en que los paga. 2009 free tax software Depreciación. 2009 free tax software   Puede empezar a depreciar la propiedad de alquiler cuando esté lista y disponible para ser alquilada. 2009 free tax software Vea Placed in Service (Puesta en uso) bajo When Does Depreciation Begin and End (¿Cuándo comienza y termina la depreciación?), en el capítulo 2 de la Publicación 527, en inglés. 2009 free tax software Gastos previos al alquiler. 2009 free tax software   Puede deducir sus gastos ordinarios y necesarios por administrar, conservar o mantener propiedad de alquiler a partir de la fecha en que la ponga a la disposición de inquilinos. 2009 free tax software Alquileres por cobrar. 2009 free tax software   Si es contribuyente que utiliza el método a base de efectivo, no deduzca los alquileres por cobrar. 2009 free tax software Debido a que no los incluye en su ingreso, no los puede deducir. 2009 free tax software Propiedad desocupada de alquiler. 2009 free tax software   Si tiene propiedad de alquiler, es posible que pueda deducir los gastos ordinarios y necesarios (incluyendo depreciación) por administrar, conservar o mantener la propiedad mientras esté desocupada. 2009 free tax software Sin embargo, no puede deducir pérdida alguna del ingreso de alquiler para el período en que la propiedad está desocupada. 2009 free tax software Desocupada mientras está en venta. 2009 free tax software   Si vende alguna propiedad que tenía para alquiler, usted puede deducir los gastos ordinarios y necesarios para administrar, conservar o mantener la propiedad hasta que se venda. 2009 free tax software Si la propiedad no se ofrece ni está disponible para ser alquilada mientras está en venta, los gastos no son gastos de alquiler deducibles. 2009 free tax software Reparaciones y Mejoras Generalmente, un gasto por reparaciones o mantenimiento de su propiedad de alquiler se puede deducir si no está requerido a capitalizar el gasto. 2009 free tax software Mejoras. 2009 free tax software   Tiene que capitalizar cualquier gasto que pague para mejorar su propiedad de alquiler. 2009 free tax software Un gasto es para una mejora si resulta en un mejoramiento de su propiedad, si restaura su propiedad, o modifica su propiedad para un uso nuevo o diferente. 2009 free tax software Mejoramientos. 2009 free tax software   Gastos que pueden resultar en un mejoramiento a su propiedad incluyen gastos para arreglar un defecto o fallo preexistente, ampliar o expander su propiedad, o aumentar la capacidad, resistencia, o calidad de su propiedad. 2009 free tax software Restauración. 2009 free tax software   Gastos que pueden ser para la restauración incluyen gastos para reemplazar una parte sustancial de la estructura de su propiedad, reparar daños resultantes de un hecho fortuito después de ajustar la base correctamente, o reconstruir su propiedad para restaurarla a una condición como nueva. 2009 free tax software Adaptación. 2009 free tax software   Gastos que pueden ser para la adaptación incluyen gastos para modificar su propiedad con fines de darle un uso que no sea el uso previsto y ordinario de la propiedad cuando empezó a alquilarla. 2009 free tax software Separe los costos de reparaciones de los costos de mejoras y mantenga registros precisos de éstos. 2009 free tax software Usted necesitará saber el costo de mejoras cuando venda o deprecie su propiedad. 2009 free tax software Por lo general, los gastos capitalizados para la mejora de su propiedad se pueden depreciar como si la mejora fuera propiedad separada. 2009 free tax software Otros Gastos Otros gastos que puede deducir de los ingresos de alquiler incluyen publicidad, servicios de limpieza y mantenimiento, servicios públicos, seguro contra incendios y seguro de daños a terceros, impuestos, intereses, comisiones por el cobro de alquiler, viajes y transporte ordinarios y necesarios, y otros gastos explicados a continuación. 2009 free tax software Primas de seguro pagadas por anticipado. 2009 free tax software   Si paga una prima de seguro con más de un año de anticipación, por cada año de cobertura puede deducir la parte del pago de la prima que corresponderá a ese año. 2009 free tax software No puede deducir la prima total en el año en que usted la pague. 2009 free tax software Honorarios legales y otros honorarios profesionales. 2009 free tax software   Puede deducir, como gastos de alquiler, gastos legales y otros gastos profesionales; por ejemplo, gastos de preparación de la declaración de impuestos que pagó por preparar la Parte I del Anexo E (Formulario 1040). 2009 free tax software Por ejemplo, en su Anexo E del año 2013, usted puede deducir cargos pagados en el año 2013 por preparar la Parte I de su Anexo E del año 2012. 2009 free tax software También puede deducir, como gasto de alquiler, todo gasto (que no sea impuestos federales y multas) que haya pagado para resolver un pago incompleto de impuestos relacionado con sus actividades de alquiler. 2009 free tax software Impuestos sobre beneficios locales. 2009 free tax software   Por lo general, no puede deducir cargos por beneficios locales que aumenten el valor de su propiedad, tales como cargos por construir calles, banquetas o aceras, o sistemas de agua o alcantarillado. 2009 free tax software Estos cobros son gastos de capital que no se pueden depreciar y se tienen que añadir a la base de su propiedad. 2009 free tax software No obstante, puede deducir impuestos sobre beneficios locales si son para mantener, reparar o pagar cargos de intereses por los beneficios. 2009 free tax software Gastos de transporte local. 2009 free tax software    Tal vez pueda deducir sus gastos de transporte local ordinarios y necesarios si incurrió en los mismos para cobrar ingresos de alquiler o para administrar, conservar o mantener su propiedad alquilada. 2009 free tax software Sin embargo, los gastos incurridos para viajar y regresar desde su domicilio a una propiedad de alquiler constituyen gastos no deducibles por la ida y vuelta a su trabajo, a menos que utilice su domicilio como lugar principal de negocios. 2009 free tax software Vea la Publicación 587, Business Use of Your Home (Uso de su domicilio para propósitos comerciales), en inglés, para saber si la oficina en su domicilio puede considerarse lugar principal de negocios. 2009 free tax software   Generalmente, si usa su automóvil personal, camioneta o furgoneta para actividades de alquiler, puede deducir sus gastos usando uno de los métodos siguientes: los gastos reales o la tasa estándar por milla. 2009 free tax software Para 2013, la tarifa estándar por milla de uso comercial es 56. 2009 free tax software 5 centavos por milla. 2009 free tax software Para más información, vea el capítulo 26. 2009 free tax software    Para deducir los gastos de automóvil bajo cualquiera de los dos métodos, tiene que mantener documentación que cumpla los requisitos del capítulo 26. 2009 free tax software Además, tiene que completar la Parte V del Formulario 4562, en inglés, y adjuntarla a su declaración de impuestos. 2009 free tax software Alquiler de equipo. 2009 free tax software   Puede deducir el alquiler que pague por equipo que utilice para propósitos de alquiler. 2009 free tax software Sin embargo, en algunos casos, los contratos de arrendamiento son en realidad contratos de compra. 2009 free tax software De ser así, usted no puede deducir estos pagos. 2009 free tax software Por medio de depreciación, puede recuperar el costo del equipo que usted haya comprado. 2009 free tax software Alquiler de propiedad. 2009 free tax software   Puede deducir el alquiler que usted pague por propiedad que usa para propósitos de alquiler. 2009 free tax software Si compra derechos de arrendamiento con fines de alquiler, puede deducir una parte igual del costo cada año a lo largo de la vigencia del contrato de arrendamiento. 2009 free tax software Gastos de viaje. 2009 free tax software   Puede deducir los gastos ordinarios y necesarios asociados con viajes fuera del área donde viva usted si el motivo principal del viaje es cobrar ingreso de alquiler o para administrar, conservar, o mantener su propiedad de alquiler. 2009 free tax software Tiene que asignar sus gastos correctamente entre actividades de alquiler y actividades para otros fines. 2009 free tax software Usted no puede deducir los gastos asociados con viajes fuera del área donde vive si el motivo principal del viaje fue realizar mejoras a su propiedad. 2009 free tax software Por medio de la depreciación, se recupera el costo de mejoras. 2009 free tax software Para más información sobre gastos de viaje, vea el capítulo 26. 2009 free tax software    Para deducir gastos de viaje, tiene que mantener documentación que cumpla los requisitos del capítulo 26. 2009 free tax software   Vea la sección titulada Rental Expenses (Gastos de alquiler), en la Publicación 527, en inglés, para más información. 2009 free tax software Propiedad que Pasa a Ser de Alquiler Si cambia su casa u otra propiedad (o una parte de ella) para uso de alquiler en cualquier momento que no sea al principio del año tributario, tendrá que dividir sus gastos anuales, tales como los impuestos y el seguro, entre uso por alquiler y uso personal. 2009 free tax software Puede deducir como gastos de alquiler solamente la parte del gasto que corresponde a la parte del año en que usó o mantuvo la propiedad para propósitos de alquiler. 2009 free tax software No puede deducir depreciación o seguro alguno por la parte del año en que mantuvo la propiedad para uso personal. 2009 free tax software Sin embargo, puede incluir los intereses hipotecarios sobre su casa, primas de seguro hipotecario que reúnan los requisitos y los gastos de los impuestos de bienes raíces como deducción detallada en el Anexo A (Formulario 1040) para la parte del año en que la propiedad se usó para fines personales. 2009 free tax software Ejemplo. 2009 free tax software Su año tributario es el año natural. 2009 free tax software Usted se mudó de su casa en mayo y empezó a alquilarla el 1 de junio. 2009 free tax software Puede deducir como gastos de alquiler siete doceavos (7/12) de sus gastos anuales, tales como impuestos y seguro. 2009 free tax software A partir del mes de junio, puede deducir como gastos de alquiler las cantidades que paga por artículos que generalmente se facturan mensualmente, como es el caso de los servicios públicos. 2009 free tax software Alquiler de Parte de una Propiedad Si alquila una parte de su propiedad, tiene que dividir ciertos gastos entre la parte de la propiedad usada para propósitos de alquiler y aquélla usada para fines personales como si tuviera realmente dos propiedades distintas. 2009 free tax software Usted puede deducir los gastos relacionados con la parte de la propiedad usada para alquiler, tales como intereses hipotecarios sobre su casa, primas de seguro hipotecario que reúnan los requisitos e impuestos de bienes raíces, como gastos de alquiler en el Anexo E (Formulario 1040). 2009 free tax software También puede deducir como gastos de alquiler una parte de otros gastos que normalmente son gastos personales no deducibles, tales como aquéllos de electricidad o de pintar el exterior de su casa. 2009 free tax software No ha habido cambios en cuanto a los tipos de gastos que se pueden deducir por la parte de su propiedad destinada a uso personal. 2009 free tax software Normalmente, estos gastos se pueden deducir solamente si detalla sus deducciones en el Anexo A del Formulario 1040. 2009 free tax software Usted no puede deducir parte alguna del costo de la primera línea telefónica aunque sus inquilinos tengan acceso ilimitado. 2009 free tax software No tiene que dividir los gastos que pertenecen solamente a la parte alquilada de su propiedad. 2009 free tax software Por ejemplo, si pinta un cuarto que alquila, o si paga primas por seguro de daños con respecto al alquiler de un cuarto de su casa, su costo entero se considerará gasto de alquiler. 2009 free tax software Si instala una segunda línea telefónica para el uso exclusivo de sus inquilinos, todo costo de la segunda línea telefónica se podrá deducir como gasto de alquiler. 2009 free tax software Como se explica más adelante, puede deducir depreciación sobre la parte de la vivienda que usó para alquiler y también sobre los muebles y el equipo que utilizó para propósitos de alquiler. 2009 free tax software Cómo dividir los gastos. 2009 free tax software   Si un gasto es tanto por uso de alquiler como uso personal, tales como intereses hipotecarios o calefacción para toda la casa, usted tiene que dividir el gasto entre el uso de alquiler y el uso personal. 2009 free tax software Puede usar cualquier método razonable para dividir el gasto. 2009 free tax software Puede resultarle razonable dividir el costo de algunos artículos (por ejemplo, el agua) basándose en cuántas personas los usan. 2009 free tax software Los dos métodos más comunes para dividir un gasto son aquéllos que se basan en (1) cuántos cuartos hay en su casa y (2) el número de pies cuadrados de su casa. 2009 free tax software Alquiler sin Fines de Lucro Si no alquila su propiedad con fines de lucro, podrá deducir sus gastos de alquiler solamente hasta llegar a la cantidad de su ingreso de alquiler. 2009 free tax software No se puede deducir una pérdida ni trasladar al año siguiente ningún gasto de alquiler superior a su ingreso de alquiler de ese año. 2009 free tax software Para saber más sobre las reglas que corresponden a una actividad a la cual no se dedica con fines de lucro, vea Not-for-Profit Activities (Actividades sin fines de lucro), en el capítulo 1 de la Publicación 535, en inglés. 2009 free tax software Dónde se anota la deducción. 2009 free tax software   Declare su ingreso de alquiler sin fines de lucro en la línea 21 del Formulario 1040. 2009 free tax software Por ejemplo, puede incluir sus intereses hipotecarios y toda prima de seguro hipotecario que reúna los requisitos (si usa la propiedad como su vivienda principal o segunda vivienda), impuestos sobre bienes raíces y pérdidas fortuitas en las líneas correspondientes del Anexo A (Formulario 1040) Itemized Deductions (Deducciones detalladas), si detalla las deducciones. 2009 free tax software   Si detalla sus deducciones, anote los demás gastos de alquiler, sujetos a las reglas explicadas en el capítulo 1 de la Publicación 535, en inglés, como deducciones detalladas misceláneas en la línea 23 del Anexo A (Formulario 1040). 2009 free tax software Puede deducir estos gastos solamente si el total de éstos, junto con otras deducciones detalladas misceláneas, es mayor del 2% de su ingreso bruto ajustado. 2009 free tax software Uso Personal de una Unidad Habitable (Incluyendo una Casa de Vacaciones) Si usa una unidad habitable para fines personales (incluyendo una casa de vacaciones) que alquila, tiene que dividir sus gastos entre uso de alquiler y uso personal. 2009 free tax software Normalmente, los gastos de alquiler no serán mayores que el total de los gastos multiplicados por una fracción; el denominador de la cual es el número total de días que se usa la unidad habitable, y el numerador de la cual es el número total de días que realmente se alquila a un precio justo de alquiler. 2009 free tax software Sólo los gastos de alquiler podrían deducirse en el Anexo E del Formulario 1040. 2009 free tax software Algunos gastos personales podrían deducirse si usted detalla las deducciones en el Anexo A del Formulario 1040. 2009 free tax software Usted también tiene que determinar si la unidad habitable se considera una vivienda. 2009 free tax software Si la unidad habitable se considera una vivienda, la cantidad de gastos de alquiler que puede deducir podría limitarse. 2009 free tax software Si una unidad habitable se considera o no una vivienda depende de cuántos días durante el año se consideren días de uso personal. 2009 free tax software Existe una regla especial si utilizó la unidad habitable como vivienda y la alquiló por menos de 15 días durante el año. 2009 free tax software Unidad habitable. 2009 free tax software    Una unidad habitable incluye una casa, un apartamento, un condominio, una casa móvil, un barco, una vivienda de vacaciones o bienes semejantes. 2009 free tax software Asimismo, incluye toda estructura u otros bienes pertenecientes a dicha unidad. 2009 free tax software Una unidad habitable tiene comodidades básicas para vivir, tales como espacio para dormir, un inodoro e instalaciones para cocinar. 2009 free tax software    Una unidad habitable no incluye propiedad que se usa solamente como un hotel, un motel, una hostería o establecimiento semejante. 2009 free tax software La propiedad se usa solamente como hotel, motel, hostería o establecimiento semejante si está abierta habitualmente para clientes que pagan y si no la usa su dueño como vivienda durante el año. 2009 free tax software Ejemplo. 2009 free tax software Usted alquila una habitación en su casa que siempre está disponible para arrendamiento a corto plazo para clientes que pagan. 2009 free tax software Usted mismo no usa la habitación y permite solamente que los clientes la usen. 2009 free tax software La habitación tiene uso exclusivo como hotel, motel, hostería o establecimiento semejante y no es una unidad habitable. 2009 free tax software Cómo Dividir los Gastos Si usa una unidad habitable para fines de alquiler y para fines personales, divida sus gastos entre uso de alquiler y uso personal basándose en el número de días usados para cada fin. 2009 free tax software Al dividir sus gastos, siga estas reglas: Cualquier día en que se alquile la unidad a un precio justo de alquiler es un día de uso de alquiler aunque la usara para propósitos personales ese día. 2009 free tax software Esta regla no es aplicable al determinar si la usó como vivienda. 2009 free tax software Cualquier día en que la unidad esté disponible para alquilarse, pero no se alquila en realidad, no se considera día de uso para fines de alquiler. 2009 free tax software Ejemplo. 2009 free tax software Su casa de playa estuvo disponible para ser alquilada desde el 1 de junio hasta el 31 de agosto (92 días). 2009 free tax software Durante este período, salvo la primera semana de agosto (7 días) cuando no pudo hallar a un inquilino, alquiló su casa de playa a un precio justo de alquiler. 2009 free tax software La persona que alquiló la casa en julio permitió que usted la usara por un fin de semana (2 días) sin ninguna reducción ni reembolso del alquiler. 2009 free tax software La familia de usted también usó la casa de playa durante las dos últimas semanas de mayo (14 días). 2009 free tax software La casa no fue usada en absoluto antes del 17 de mayo o después del 31 de agosto. 2009 free tax software Usted calcula la parte de los gastos de la casa que se considerarán gastos de alquiler de la manera siguiente: La casa se usó para alquiler un total de 85 días (92 menos 7). 2009 free tax software Los días en que estuvo disponible para ser alquilada, pero que no se alquiló (7 días) no se consideran días de uso de alquiler. 2009 free tax software El fin de semana de julio (2 días) en el cual la usó constituye uso de alquiler porque recibió un precio justo de alquiler por el fin de semana. 2009 free tax software Usó la casa para propósitos personales durante 14 días (las dos últimas semanas de mayo). 2009 free tax software El uso total de la casa fue 99 días (14 días de uso personal + 85 días de uso de alquiler). 2009 free tax software Sus gastos de alquiler son 85/99 (86%) de los gastos de la casa. 2009 free tax software Nota. 2009 free tax software Para determinar si usó la casa como vivienda, el fin de semana de julio (2 días) en que usted la usó se considera uso personal aunque haya recibido un precio justo de alquiler por el fin de semana. 2009 free tax software Por lo tanto, tuvo 16 días de uso personal y 83 días de uso por alquiler. 2009 free tax software Debido a que usted usó la casa para fines personales más de 14 días y más del 10% de los días en alquiler (8 días), la usó entonces como vivienda. 2009 free tax software Si tiene una pérdida neta, tal vez no pueda deducir todos los gastos de alquiler. 2009 free tax software Vea Unidad Habitable Usada como Vivienda, a continuación. 2009 free tax software Unidad Habitable Usada como Vivienda Si usa una unidad habitable para propósitos de alquiler y propósitos personales, el trato tributario de los gastos de alquiler que calculó anteriormente bajo Cómo dividir los gastos y los ingresos de alquiler depende de si se considera que usted usa la unidad habitable como vivienda. 2009 free tax software Usted usa una unidad habitable como vivienda durante el año tributario si la utiliza para fines personales más de cualquiera de las siguientes que sea mayor: 14 días o el 10% del total de días durante los cuales se les alquila a otras personas a un precio justo de alquiler. 2009 free tax software Vea ¿Qué es un día de uso personal? , más adelante. 2009 free tax software Precio justo de alquiler. 2009 free tax software   Por lo general, un precio justo de alquiler de su propiedad es aquella cantidad que una persona que no sea su pariente estaría dispuesta a pagar. 2009 free tax software El alquiler que usted cobra no es precio justo de alquiler si es considerablemente menor que los alquileres que se cobran por otras propiedades semejantes en su área. 2009 free tax software   Si una unidad habitable se usa para propósitos personales en un día en que se alquila a un precio justo de alquiler, no cuente ese día como uso de alquiler al aplicarse el punto (2) anteriormente. 2009 free tax software En lugar de esto, cuéntelo como día de uso personal al aplicarse los puntos (1) y (2) anteriores. 2009 free tax software ¿Qué es un día de uso personal?   Un día de uso personal de una unidad habitable es cualquier día en que ésta sea usada por cualquiera de las personas siguientes: Usted o cualquier otra persona con intereses financieros en la unidad, a no ser que se la alquile a otro dueño como su vivienda principal según un acuerdo de financiación de patrimonio neto compartido (definido más adelante). 2009 free tax software Sin embargo, vea Días usados como vivienda principal antes o después de alquilar , más adelante. 2009 free tax software Un pariente suyo o de la familia de cualquier otra persona que tenga intereses financieros en la unidad, a no ser que el pariente use la unidad habitable como su vivienda principal y pague un precio justo de alquiler. 2009 free tax software La familia incluye únicamente a su cónyuge, sus hermanos y hermanas, medios hermanos y medias hermanas, antepasados (padres, abuelos, etc. 2009 free tax software ) y descendientes directos (hijos, nietos, etc. 2009 free tax software ). 2009 free tax software Cualquier persona que, según un acuerdo, le permita a usted que use otra unidad habitable. 2009 free tax software Cualquier persona que la use a un precio menor que el precio justo de alquiler. 2009 free tax software Vivienda principal. 2009 free tax software   Si la otra persona o pariente mencionado en los puntos (1) ó (2) anteriores tiene más de una vivienda, su vivienda principal es generalmente aquélla en que vivió la mayor parte del tiempo. 2009 free tax software Acuerdo de financiación de patrimonio neto compartido. 2009 free tax software   Éste es un acuerdo según el cual dos personas o más obtienen intereses financieros no divididos en la totalidad de una misma unidad habitable, inclusive el terreno, por más de 50 años, y uno o más de los copropietarios tiene derecho de ocupar la unidad habitable como su vivienda principal, si paga alquiler al (a los demás) copropietario(s). 2009 free tax software Donación del uso de propiedad. 2009 free tax software   Usted usa una unidad habitable para propósitos personales si: Dona el uso de la unidad a una institución de caridad, Dicha institución vende el uso de la unidad en una actividad de recaudación de fondos y El “comprador” usa la unidad. 2009 free tax software Ejemplos. 2009 free tax software   Los siguientes ejemplos demuestran cómo determinar los días de uso personal: Ejemplo 1. 2009 free tax software Usted y su vecino son copropietarios de un condominio en la playa. 2009 free tax software El año pasado, les alquilaron el condominio a turistas siempre que fuera posible. 2009 free tax software Nadie usó el condominio como vivienda principal. 2009 free tax software Su vecino usó el condominio 2 semanas el año pasado; usted no lo utilizó en absoluto. 2009 free tax software Debido a que su vecino tiene participación en el condominio, se considera que tanto él como usted han usado el condominio para propósitos personales durante esas 2 semanas. 2009 free tax software Ejemplo 2. 2009 free tax software Usted y sus vecinos son copropietarios de una casa conforme a un acuerdo de financiación de patrimonio neto compartido. 2009 free tax software Sus vecinos viven en la casa y le pagan a usted un precio justo de alquiler. 2009 free tax software Aunque los vecinos tienen intereses financieros en la casa, los días en que ellos viven allí no cuentan como días de uso personal para usted. 2009 free tax software Eso se debe a que sus vecinos alquilan la casa como su vivienda principal conforme a un acuerdo de financiación de patrimonio neto compartido. 2009 free tax software Ejemplo 3. 2009 free tax software Usted posee una propiedad de alquiler que le arrienda a su hijo. 2009 free tax software Su hijo no tiene interés financiero en esta propiedad. 2009 free tax software La usa como su vivienda principal y le paga a usted un precio justo de alquiler por la propiedad. 2009 free tax software El uso de la propiedad por parte de su hijo no representa uso personal por parte de usted porque su hijo la está usando como vivienda principal, no tiene interés financiero en la propiedad y le está pagando a usted un precio justo. 2009 free tax software Ejemplo 4. 2009 free tax software Usted le alquila su casa de playa a Josué. 2009 free tax software Josué le alquila a usted su casa en las montañas. 2009 free tax software Cada uno paga un precio justo de alquiler. 2009 free tax software Usted usa su propia casa para fines personales los días en que él la usa porque Josué usa su casa conforme a un acuerdo que le permite a usted usar la casa de él. 2009 free tax software Días usados para reparaciones y mantenimiento. 2009 free tax software   Cualquier día que pase trabajando sustancialmente a tiempo completo, reparando y manteniendo (no mejorando) su propiedad, no se cuenta como día de uso personal. 2009 free tax software No cuente tal día como día de uso personal aunque sus parientes usen la propiedad para actividades recreativas en el mismo día. 2009 free tax software Días usados como vivienda principal antes o después de alquilar. 2009 free tax software   Con el fin de determinar si una unidad habitable se usó como vivienda, quizás no tenga que contar como días de uso personal los días en que usó la propiedad como vivienda principal antes o después de haberla alquilado u ofrecido en arrendamiento. 2009 free tax software No los cuente como días de uso personal si: Usted alquiló o trató de alquilar la propiedad por 12 o más meses seguidos. 2009 free tax software Usted alquiló o trató de alquilar la propiedad durante un período menor a 12 meses seguidos y el período se terminó porque vendió o canjeó la propiedad. 2009 free tax software Sin embargo, este requisito especial no es aplicable al dividir gastos entre uso de alquiler y uso personal. 2009 free tax software Ejemplos. 2009 free tax software   Los siguientes ejemplos demuestran cómo determinar si usó su propiedad alquilada como vivienda. 2009 free tax software Ejemplo 1. 2009 free tax software Usted convirtió el sótano de su casa en un apartamento con un dormitorio, un baño y una cocina pequeña. 2009 free tax software Les alquiló el apartamento del sótano, a un precio justo de alquiler, a estudiantes universitarios durante el año escolar. 2009 free tax software Lo alquiló con un contrato de arrendamiento de 9 meses (273 días). 2009 free tax software Calculó que 27 días son el 10% del total de días en que la vivienda se alquiló a otras personas a un precio justo de alquiler. 2009 free tax software En el mes de junio (30 días), sus hermanos se alojaron con usted y vivieron en el apartamento del sótano sin pagar alquiler. 2009 free tax software El apartamento del sótano fue usado como vivienda porque lo usó para propósitos personales por 30 días. 2009 free tax software Si sus hermanos usaron el apartamento sin pagar alquiler, eso se considera uso personal. 2009 free tax software El uso personal (30 días) supera el total más alto entre: 14 días o el 10% del total de días durante los cuales fue alquilado (27 días). 2009 free tax software Ejemplo 2. 2009 free tax software Usted alquiló el dormitorio para huéspedes en su casa a un precio justo de alquiler durante los fines de semana de la fiesta de Homecoming, de la ceremonia de entrega de diplomas y de fútbol de la universidad local (un total de 27 días). 2009 free tax software Su cuñada se alojó en el dormitorio, sin pagar alquiler, durante las últimas 3 semanas (21 días) de julio. 2009 free tax software Usted calculó que el 10% del total de días en que el dormitorio se alquiló a otras personas a un precio justo de alquiler es 3 días. 2009 free tax software El dormitorio se usó como vivienda porque fue utilizado para propósitos personales por 21 días. 2009 free tax software Eso supera el total más alto de: 14 días o el 10% de los 27 días durante los cuales se alquiló (3 días). 2009 free tax software Ejemplo 3. 2009 free tax software Usted es dueño de un condominio en un lugar turístico. 2009 free tax software Lo alquiló a un precio justo de alquiler por 170 días durante el año. 2009 free tax software Por 12 de esos días, el inquilino no pudo usar el condominio y permitió que lo usara usted aunque usted no le reembolsó ninguna parte del alquiler. 2009 free tax software De hecho, la familia de usted usó el condominio por 10 de esos días. 2009 free tax software Por lo tanto, se considera que el condominio fue alquilado por 160 días (170 menos 10). 2009 free tax software Usted calculó que el 10% del total de días en que el dormitorio se alquiló a los demás a un precio justo de alquiler es 16 días. 2009 free tax software Su familia también usó el condominio por otros 7 días durante el año. 2009 free tax software Usted usó el condominio como vivienda porque lo usó para propósitos personales por 17 días. 2009 free tax software Eso supera el total más alto de: 14 días o el 10% de los 160 días durante los cuales fue alquilado (16 días). 2009 free tax software Uso de alquiler mínimo. 2009 free tax software   Si usa la unidad habitable como vivienda y la alquila por menos de 15 días durante el año, ese período no se considera actividad de alquiler. 2009 free tax software Para información adicional, vea Propiedad usada como vivienda, y alquilada menos de 15 días, más adelante. 2009 free tax software Límite sobre las deducciones. 2009 free tax software   Alquilar una unidad habitable que se considera una vivienda no es una actividad pasiva. 2009 free tax software En lugar de ello, si los gastos de alquiler son mayores que los ingresos de alquiler, parte, o tal vez todos los gastos en exceso no pueden utilizarse para compensar ingresos de otras fuentes. 2009 free tax software Los gastos en exceso que no se pueden utilizar para compensar ingresos de otras fuentes se trasladan al año siguiente y se consideran gastos de alquiler para la misma propiedad. 2009 free tax software Todos los gastos trasladados al año siguiente estarán sujetos a los límites correspondientes a dicho año. 2009 free tax software Este límite corresponde a los gastos trasladados a un año posterior aunque no utilice la propiedad como su vivienda en dicho año posterior. 2009 free tax software   Para calcular los gastos de alquiler deducibles que corresponden al año en curso y los gastos que se trasladan al año que viene, utilice la Hoja de Trabajo 9-1. 2009 free tax software Cómo Declarar Ingresos y Deducciones Propiedad no usada para fines personales. 2009 free tax software   Si no usa una unidad habitable para fines personales, vea Cómo Declarar Ingresos y Gastos de Alquiler , más adelante, para saber cómo declarar los ingresos y gastos de alquiler. 2009 free tax software Propiedad usada para fines personales. 2009 free tax software   Si usa una unidad habitable para fines personales, la manera en que usted declara sus ingresos y gastos de alquiler depende de si usted usó la unidad habitable como vivienda. 2009 free tax software Propiedad no usada como vivienda. 2009 free tax software   Si usted usa una unidad habitable para fines personales, pero no como vivienda, declare todos sus ingresos de alquiler en sus ganancias. 2009 free tax software Ya que usted usó la unidad habitable para fines personales, usted debe dividir los gastos entre el uso de alquiler y el uso personal, según se describió anteriormente, bajo Cómo Dividir los Gastos . 2009 free tax software Los gastos correspondientes a su uso personal no son deducibles como gastos de alquiler. 2009 free tax software   Sin embargo, sus gastos de alquiler deducibles pueden ser mayores que sus ingresos brutos de alquiler. 2009 free tax software Vea Límites sobre las Pérdidas de Alquiler , más adelante. 2009 free tax software Propiedad usada como vivienda, y alquilada menos de 15 días. 2009 free tax software   Si usa una unidad habitable como vivienda, y la alquila menos de 15 días durante el año, se considera que su función principal no es de alquiler, y no debe ser declarada en el Anexo E (Formulario 1040). 2009 free tax software No se le requiere declarar sus ingresos ni gastos de alquiler provenientes de esta actividad. 2009 free tax software Los gastos, incluso los intereses hipotecarios que reúnen los requisitos, impuestos sobre los bienes raíces, y toda pérdida por hecho fortuito que reúna los requisitos se deben declarar de la manera normalmente permitida, en el Anexo A (Formulario 1040). 2009 free tax software Vea las Instrucciones del Anexo A (Formulario 1040) para más información acerca de cómo deducir estos gastos. 2009 free tax software Propiedad usada como vivienda, y alquilada 15 días o más. 2009 free tax software   Si usa una unidad habitable como vivienda y la alquila 15 días o más durante el año, incluya todos los ingresos de alquiler en sus ganancias. 2009 free tax software Ya que usted usó la unidad habitable para fines personales, usted debe dividir sus gastos entre el uso de alquiler y el uso personal, según se describió anteriormente, bajo Cómo Dividir los Gastos . 2009 free tax software Los gastos correspondientes al uso personal no son deducibles como gastos de alquiler. 2009 free tax software   Si recibió una utilidad neta por alquilar la unidad habitable por el año (es decir, si sus ingresos de alquiler son mayores que el total de sus gastos de alquiler, incluyendo la depreciación), deduzca todos sus gastos de alquiler. 2009 free tax software No necesitará usar la Hoja de Trabajo 9-1. 2009 free tax software   Sin embargo, si usted tuvo una pérdida neta por alquilar la unidad habitable ese año, la deducción por ciertos gastos de alquiler está limitada. 2009 free tax software Para calcular sus gastos de alquiler deducibles, y toda cantidad traspasable al año siguiente, use la Hoja de Trabajo 9-1. 2009 free tax software Depreciación Usted recupera el costo de su propiedad que produce ingresos a través de deducciones tributables anuales. 2009 free tax software Esto se hace depreciando la propiedad; es decir, deduciendo una parte de su costo cada año en su declaración de impuestos. 2009 free tax software Hay tres factores que determinan la cantidad de depreciación que usted puede deducir cada año: (1) su base en la propiedad, (2) el período de recuperación de la propiedad y (3) el método de depreciación que se usa. 2009 free tax software No puede simplemente deducir como gastos sus pagos de hipoteca o capital o el costo de muebles, instalaciones fijas y equipo. 2009 free tax software Usted puede deducir depreciación solamente sobre la parte de su propiedad que se usa para fines de alquiler. 2009 free tax software La depreciación reduce su base para calcular la ganancia o la pérdida sobre una venta o intercambio futuro. 2009 free tax software Quizás tenga que usar el Formulario 4562, en inglés, para calcular y declarar la depreciación. 2009 free tax software Vea Cómo Declarar Ingresos y Gastos de Alquiler , más adelante. 2009 free tax software Impuesto mínimo alternativo. 2009 free tax software   Si utiliza la depreciación acelerada, es posible que esté sujeto al impuesto mínimo alternativo. 2009 free tax software La depreciación acelerada le permite deducir más depreciación más temprano en el periodo de recuperación de la que podría deducir si utilizara el método de la depreciación uniforme (la misma deducción cada año). 2009 free tax software Declaración de la cantidad correcta de depreciación. 2009 free tax software   Usted debería declarar la cantidad correcta de depreciación cada año tributario. 2009 free tax software Si no ha declarado toda la cantidad de depreciación que tenía derecho a deducir, aún tiene que reducir el valor de la base de la propiedad por la cantidad total de depreciación que hubiera podido deducir. 2009 free tax software   Si dedujo una cantidad incorrecta de depreciación para propiedad en un año cualquiera, puede hacer una corrección para ese año presentando el Formulario 1040X, Amended U. 2009 free tax software S. 2009 free tax software Individual Income Tax Return (Declaración enmendada del impuesto federal sobre el ingreso personal de los Estados Unidos), en inglés. 2009 free tax software Si no se le permite hacer la corrección en una declaración enmendada, puede cambiar su método contable para declarar la cantidad correcta de depreciación. 2009 free tax software Vea Claiming the Correct Amount of Depreciation (Declaración de la cantidad correcta de depreciación), en el capítulo 2 de la Publicación 527, en inglés, para más información. 2009 free tax software Cambio de método contable para deducir depreciación no declarada. 2009 free tax software   Para cambiar su método contable, normalmente tiene que presentar el Formulario 3115, Application for Change in Accounting Method (Solicitud para el cambio de método contable), en inglés, para obtener la autorización del Servicio de Impuestos Internos. 2009 free tax software En algunos casos, puede recibir autorización automática. 2009 free tax software Para más información, vea el capítulo 1 de la Publicación 946, en inglés. 2009 free tax software Terreno. 2009 free tax software   No puede depreciar el costo del terreno porque normalmente el terreno no se desgasta, no se vuelve obsoleto, ni se agota. 2009 free tax software Los costos para despejar y nivelar el terreno, junto con aquéllos para plantar y jardinear, normalmente forman parte del costo del terreno y no se pueden depreciar. 2009 free tax software Información adicional. 2009 free tax software   Vea la Publicación 527, en inglés, para información sobre cómo depreciar propiedad de alquiler y vea la Publicación 946, en inglés, para más información sobre la depreciación. 2009 free tax software Límites sobre las Pérdidas de Alquiler Si tiene alguna pérdida de su actividad de alquiler de bienes raíces, dos clases de reglas pueden limitar la cantidad que puede deducir de las pérdidas. 2009 free tax software Tiene que considerar estas reglas en el mismo orden a continuación. 2009 free tax software Reglas sobre el monto de riesgo. 2009 free tax software Estas reglas son aplicadas primero si hay inversión en su actividad de alquiler de bienes raíces por la cual usted no tiene monto de riesgo. 2009 free tax software Esto es aplicable sólo si la propiedad de bienes raíces fue puesta en uso después de 1986. 2009 free tax software Límites sobre las actividades pasivas. 2009 free tax software Por lo general, las actividades relacionadas con el alquiler de bienes raíces son consideradas como actividades pasivas y las pérdidas no son deducibles al menos que tenga ingresos de otras actividades pasivas para compensar las pérdidas. 2009 free tax software Sin embargo, existen excepciones. 2009 free tax software Reglas sobre el Monto de Riesgo Podría estar sujeto a las reglas sobre el monto de riesgo si tiene: Una pérdida de una actividad de una ocupación o negocio o para generar ingresos, y Cantidades invertidas en la actividad por la cual usted no tiene un riesgo completo. 2009 free tax software Las pérdidas provenientes de la posesión de bienes raíces (aparte de propiedades minerales) puestos en uso antes de 1987 no están sujetas a las reglas sobre el monto de riesgo. 2009 free tax software Por lo general, cualquier pérdida de una actividad sujeta a las reglas sobre el monto de riesgo se permite solamente según la cantidad total que tenga en riesgo en la actividad al final del año tributario. 2009 free tax software Se considera que usted está en una actividad de riesgo según el dinero y la base ajustada de otras propiedades que haya aportado en la actividad y ciertas cantidades que haya recibido en préstamo para la actividad. 2009 free tax software Vea la Publicación 925, en inglés, para más información. 2009 free tax software Límites sobre las Actividades Pasivas Por lo general, todas las actividades relacionadas con el alquiler de bienes raíces (excepto las de ciertos agentes de bienes raíces, más adelante) son actividades pasivas. 2009 free tax software En este contexto, una actividad de alquiler es aquélla mediante la cual recibe ingresos principalmente por el uso de propiedad tangible, en lugar de servicios. 2009 free tax software Límites sobre las deducciones y los créditos de actividades pasivas. 2009 free tax software    Las deducciones o pérdidas generadas por actividades pasivas están limitadas. 2009 free tax software Por lo general, usted no puede compensar los ingresos, salvo aquéllos pasivos, con pérdidas provenientes de actividades pasivas. 2009 free tax software Tampoco puede compensar los impuestos sobre el ingreso, a menos que sea ingreso pasivo, con créditos que resulten de actividades pasivas. 2009 free tax software Toda pérdida o crédito excedente se traspasa al año tributario siguiente. 2009 free tax software   Para una explicación detallada de estas reglas, vea la Publicación 925, en inglés. 2009 free tax software    Posiblemente tenga que completar el Formulario 8582, en inglés, para calcular la cantidad de cualquier pérdida de actividad pasiva del año tributario en curso para todas las actividades y la cantidad de la pérdida por actividades pasivas permitida en su declaración de impuestos. 2009 free tax software Agentes de bienes raíces. 2009 free tax software   Las actividades de alquiler en las cuales participó materialmente durante el año no son actividades pasivas si, en ese año, usted era agente de bienes raíces. 2009 free tax software Para una explicación detallada de los requisitos, vea la Publicación 527, en inglés. 2009 free tax software Para una explicación detallada de la participación material, vea la Publicación 925, en inglés. 2009 free tax software Excepción por el Uso Personal de una Unidad Habitable Si usted utilizó la propiedad de alquiler como su hogar durante el año, todo ingreso, deducción, ganancia o pérdida que le corresponde a dicho uso no se tomará en cuenta para propósitos del límite sobre la pérdida de actividades pasivas. 2009 free tax software En vez de eso, siga las reglas que se explican bajo el tema titulado Uso Personal de una Unidad Habitable (Incluyendo una Casa de Vacaciones) , anteriormente. 2009 free tax software Excepción para Actividades de Alquiler de Bienes Raíces con Participación Activa Si usted o su cónyuge participaron activamente en una actividad pasiva de alquiler de bienes raíces, quizás podría deducir de su ingreso no pasivo hasta $25,000 en pérdidas provenientes de dicha actividad. 2009 free tax software Este descuento especial es una excepción a la regla general que no admite las pérdidas que excedan del monto de los ingresos procedentes de actividades pasivas. 2009 free tax software De igual modo, usted quizás podría compensar los impuestos con créditos de hasta $25,000 de ingresos no pasivos que provengan de dicha actividad después de tomar en consideración cualquier pérdida permitida por esta excepción. 2009 free tax software Participación activa. 2009 free tax software   Usted participó activamente en una actividad de bienes raíces de alquiler si usted (y su cónyuge) era(n) dueño(s) de por lo menos el 10% de la propiedad alquilada y tomó decisiones de administración o hizo las gestiones para que otros proveyeran servicios (tales como reparaciones) de manera importante y bona fide (de buena fe). 2009 free tax software Las decisiones de administración que pueden contar como participación activa incluyen el aprobar inquilinos nuevos, decidir términos de alquiler, aprobar gastos y decisiones semejantes. 2009 free tax software Descuento especial máximo. 2009 free tax software   El descuento especial máximo es: $25,000 para solteros y casados que presenten una declaración conjunta para el año tributario, $12,500 para casados que presenten la declaración por separado para el año tributario y que hayan vivido separados de sus cónyuges en todo momento del año tributario y $25,000 para un caudal hereditario calificado, menos el descuento especial al que tiene derecho el cónyuge sobreviviente. 2009 free tax software   Si sus ingresos brutos ajustados modificados (MAGI, por sus siglas en inglés) son $100,000 o menos ($50,000 o menos si son casados que presentan la declaración por separado), puede deducir la pérdida hasta la cantidad especificada arriba. 2009 free tax software Si su MAGI es superior a $100,000 (superior a $50,000 si son casados que presentan la declaración por separado), el descuento especial se limita al 50% de la diferencia entre $150,000 ($75,000 si son casados que presentan la declaración por separado) y su MAGI. 2009 free tax software   Por lo general, si su MAGI es $150,000 o más ($75,000 si son casados que presentan la declaración por separado), no hay descuento especial. 2009 free tax software Información adicional. 2009 free tax software   Vea la Publicación 925, en inglés, para obtener más información acerca de los límites sobre las pérdidas pasivas, incluida información sobre el trato de créditos y de pérdidas pasivas no permitidas sin usar y el trato de ganancias y pérdidas devengadas por enajenación de una actividad pasiva. 2009 free tax software Cómo Declarar Ingresos y Gastos de Alquiler El formulario básico para declarar ingresos y gastos de alquiler residencial es el Anexo E (Formulario 1040). 2009 free tax software Sin embargo, no utilice ese anexo para declarar una actividad sin fines de lucro. 2009 free tax software Consulte Alquiler sin Fines de Lucro , anteriormente. 2009 free tax software Prestación de servicios sustanciales. 2009 free tax software   Si proporciona servicios sustanciales que sean principalmente para la comodidad del inquilino, tales como limpieza regular, cambio de ropa de cama o servicio de criado doméstico, usted tiene que declarar los ingresos y gastos de alquiler en el Anexo C (Formulario 1040), Profit or Loss From Business (Ganancia o pérdida de negocios), o el Anexo C-EZ (Formulario 1040), Net Profit From Business (Sole Proprietorship) (Utilidad neta de negocios (empresa con dueño único)), en inglés. 2009 free tax software Los servicios sustanciales no incluyen el abastecimiento de calefacción y luz, limpieza de áreas públicas, recogida de basura, etcétera. 2009 free tax software Para más información, vea la Publicación 334, Tax Guide for Small Business (Guía de impuestos para pequeños negocios), en inglés. 2009 free tax software Puede también estar obligado a pagar el impuesto del trabajo por cuenta propia sobre su ingreso de alquiler utilizando el Anexo SE (Formulario 1040), Self-Employment Tax (Impuesto del trabajo por cuenta propia). 2009 free tax software    Use el Formulario 1065, U. 2009 free tax software S. 2009 free tax software Return of Partnership Income (Declaración de ingresos de sociedades colectivas de los Estados Unidos), en inglés, si su actividad de alquiler es de una sociedad colectiva (incluyendo una sociedad colectiva con su cónyuge a menos que sea una empresa conjunta que reúne los requisitos). 2009 free tax software Empresa conjunta que reúne los requisitos. 2009 free tax software   Si usted y su cónyuge cada uno participan materialmente como los únicos socios de un negocio de bienes raíces del cual la posesión y operación es conjunta, y presentan una declaración conjunta para el año tributario, pueden elegir conjuntamente que se les considere como si fueran una empresa conjunta que reúne los requisitos en vez de una sociedad colectiva. 2009 free tax software En la mayoría de los casos, esta elección no aumentará el total adeudado de impuestos en la declaración conjunta, pero sí le provee a cada uno un crédito por los ingresos del Seguro Social, en los cuales se basan los beneficios de jubilación, y para la cobertura de Medicare, si sus ingresos de alquiler están sujetos al impuesto sobre el trabajo por cuenta propia. 2009 free tax software Para más información, vea la Publicación 527, en inglés. 2009 free tax software Formulario 1098, Mortgage Interest Statement (Informe de intereses hipotecarios), en inglés. 2009 free tax software    Si le pagó $600 o más en intereses hipotecarios sobre su propiedad de alquiler a alguna persona, usted debería recibir el Formulario 1098 o un informe semejante que señale los intereses que pagó para el año. 2009 free tax software Si usted y por lo menos otra persona (aparte de su cónyuge si presenta una declaración conjunta) fueron responsables de intereses sobre la hipoteca y pagaron dichos intereses y la otra persona recibió el Formulario 1098, declare su parte de los intereses en la línea 13 del Anexo E (Formulario 1040). 2009 free tax software Adjunte una nota a su declaración de impuestos mostrando el nombre y la dirección de la otra persona. 2009 free tax software En el margen izquierdo del Anexo E, al lado de la línea 13, escriba “See attached” (Vea información adjunta). 2009 free tax software Anexo E (Formulario 1040) Si alquila edificios, habitaciones o apartamentos y provee solamente servicios básicos, tales como calefacción, luz, servicios de basura, etc. 2009 free tax software , normalmente declararía sus ingresos y gastos de alquiler en la Parte I del Anexo E (Formulario 1040). 2009 free tax software Enumere la lista de sus ingresos, gastos y depreciación totales para cada propiedad de alquiler. 2009 free tax software Asegúrese de anotar el número de días de alquiler a un precio justo de alquiler y días de uso personal en la línea 2. 2009 free tax software Si tiene más de tres propiedades de alquiler o de regalía, complete y adjunte cuantos Anexos E sean necesarios para enumerar las propiedades. 2009 free tax software Complete las líneas 1 y 2 para cada propiedad. 2009 free tax software No obstante, llene las líneas 23a a 26 solamente en un Anexo E. 2009 free tax software En la línea 18 de la página 1 del Anexo E, anote la depreciación que reclama por cada propiedad. 2009 free tax software Para averiguar si tiene que adjuntar el Formulario 4562, en inglés, vea la sección titulada Form 4562 (Formulario 4562), bajo el capítulo 3 de la Publicación 527, en inglés. 2009 free tax software Si tiene una pérdida de su actividad de alquiler de bienes raíces, tal vez tenga que completar uno o ambos de los siguientes formularios. 2009 free tax software Formulario 6198, At-Risk Limitations (Límites sobre el monto en riesgo), en inglés. 2009 free tax software Vea Reglas sobre el Monto de Riesgo , anteriormente. 2009 free tax software También vea la Publicación 925, en inglés. 2009 free tax software Formulario 8582, Passive Activity Loss Limitations (Limitaciones de pérdidas de actividad pasiva), en inglés. 2009 free tax software Vea Límites sobre las Actividades Pasivas , anteriormente. 2009 free tax software La página 2 del Anexo E se utiliza para declarar ingresos o pérdidas provenientes de sociedades colectivas, sociedades anónimas de tipo S, herencias, fideicomisos y negocios hipotecarios de inversiones en bienes raíces. 2009 free tax software Si necesita usar la página 2 del Anexo E, asegúrese de usar la página 2 del mismo Anexo E que utilizó para anotar su actividad de alquiler en la página 1. 2009 free tax software También incluya la cantidad de la línea 26 (Parte I) en la línea 41 (Parte V), “Total income or (loss)” (Total de ingreso o (pérdida)). 2009 free tax software Hoja de Trabajo 9-1. 2009 free tax software Hoja de Trabajo para Calcular las Deducciones de Alquiler para una Unidad Habitable que se Usa como Vivienda Utilice esta hoja de trabajo solamente si contesta “Sí” a todas las preguntas siguientes: ¿Usó la unidad habitable como vivienda este año? Vea Unidad Habitable Usada como Vivienda . 2009 free tax software ¿Alquiló la unidad habitable a un precio justo de alquiler por 15 días o más este año? ¿Es el total de sus gastos de alquiler y de depreciación mayor que sus ingresos de alquiler? PARTE I. 2009 free tax software Porcentaje del Uso de Alquiler A. 2009 free tax software Número total de días en los que la vivienda estuviese disponible para ser alquilada a un precio justo de alquiler A. 2009 free tax software       B. 2009 free tax software Número total de días en los que la vivienda estuviese disponible para ser alquilada (línea A) pero sin alquilar B. 2009 free tax software       C. 2009 free tax software Número total de días de uso de alquiler. 2009 free tax software Reste la línea B de la línea A C. 2009 free tax software       D. 2009 free tax software Total de días de uso personal (incluyendo días en los que se haya alquilado a un precio menor del precio justo de alquiler) D. 2009 free tax software       E. 2009 free tax software Total de días de uso de alquiler y de uso personal. 2009 free tax software Sume las líneas C y D E. 2009 free tax software       F. 2009 free tax software Porcentaje de gastos permitidos de alquiler. 2009 free tax software Divida la línea C por la línea E     F. 2009 free tax software   PARTE II. 2009 free tax software Gastos de Alquiler Permisibles 1. 2009 free tax software Anote los alquileres recibidos 1. 2009 free tax software   2a. 2009 free tax software Anote la parte de los intereses hipotecarios sobre la vivienda deducibles y primas de seguro hipotecario calificadas, correspondiente al alquiler (vea las instrucciones) 2a. 2009 free tax software       b. 2009 free tax software Anote la parte de los impuestos de bienes raíces correspondiente al alquiler b. 2009 free tax software       c. 2009 free tax software Anote la parte de las pérdidas personales deducibles causadas por hechos fortuitos o robos correspondiente al alquiler (vea las instrucciones) c. 2009 free tax software       d. 2009 free tax software Anote los gastos directos de alquiler (vea las instrucciones) d. 2009 free tax software       e. 2009 free tax software Gastos de alquiler totalmente deducibles. 2009 free tax software Sume las líneas 2a a 2d. 2009 free tax software Anote los gastos aquí y en las líneas correspondientes del Anexo E (vea las instrucciones) 2e. 2009 free tax software   3. 2009 free tax software Reste la línea 2e de la línea 1. 2009 free tax software Si es cero o menos, anote −0− 3. 2009 free tax software   4a. 2009 free tax software Anote la parte de los gastos relacionados directamente con el funcionamiento o el mantenimiento de la unidad habitable (tales como reparaciones, seguro y servicios públicos) correspondiente al alquiler 4a. 2009 free tax software       b. 2009 free tax software Anote la parte de los intereses hipotecarios excedentes y primas de seguro hipotecario calificadas, correspondiente al alquiler (vea las instrucciones) b. 2009 free tax software       c. 2009 free tax software Gastos de funcionamiento trasladados de la hoja de trabajo de 2012 c. 2009 free tax software       d. 2009 free tax software Sume las líneas 4a a 4c d. 2009 free tax software       e. 2009 free tax software Gastos permisibles. 2009 free tax software Anote la cantidad de la línea 3 o la línea 4d, la que sea menor (vea las instrucciones) 4e. 2009 free tax software   5. 2009 free tax software Reste la línea 4e de la línea 3. 2009 free tax software Si es cero o menos, anote −0− 5. 2009 free tax software   6a. 2009 free tax software Anote la parte de las pérdidas excedentes por hechos fortuitos y robos correspondiente al alquiler (vea las instrucciones) 6a. 2009 free tax software       b. 2009 free tax software Anote la depreciación de la parte de la unidad habitable correspondiente al alquiler b. 2009 free tax software       c. 2009 free tax software Excedente de pérdidas por hecho fortuito y depreciación trasladado de la hoja de trabajo de 2012 c. 2009 free tax software       d. 2009 free tax software Sume las líneas 6a a 6c d. 2009 free tax software       e. 2009 free tax software Pérdidas excedentes permisibles por hechos fortuitos, robos y depreciación. 2009 free tax software Anote la cantidad de la línea 5 o la línea 6d, la que sea menor (vea las instrucciones) 6e. 2009 free tax software   PARTE III. 2009 free tax software Gastos no Permitidos Trasladados al Año Siguiente 7a. 2009 free tax software Gastos de funcionamiento a trasladarse al año siguiente. 2009 free tax software Reste la línea 4e de la línea 4d 7a. 2009 free tax software   b. 2009 free tax software Pérdidas excedentes por hechos fortuitos, robos y depreciación a trasladarse al año siguiente. 2009 free tax software  Reste la línea 6e de la línea 6d b. 2009 free tax software   Instrucciones de la Hoja de Trabajo 9-1. 2009 free tax software Hoja de Trabajo para Calcular las Deducciones de Alquiler para una Unidad Habitable que se Usa como Vivienda Precaución. 2009 free tax software Utilice el porcentaje calculado en la línea F de la Parte I para calcular las partes correspondientes al alquiler a anotar en las líneas 2a-2c, 4a-4b y 6a-6b de la Parte II. 2009 free tax software Línea 2a. 2009 free tax software Calcule los intereses hipotecarios sobre la unidad habitable que podría deducir en el Anexo A como si no la hubiera alquilado. 2009 free tax software No incluya intereses sobre un préstamo que no benefició a la unidad habitable. 2009 free tax software Por ejemplo, no incluya intereses de un préstamo sobre el valor líquido de la vivienda que se utilizó para saldar tarjetas de crédito u otros préstamos personales, comprar un auto o pagar gastos de enseñanza superior. 2009 free tax software Incluya intereses de un préstamo que se haya utilizado para comprar, construir o mejorar la unidad habitable o para refinanciar tal préstamo. 2009 free tax software Incluya la parte de estos intereses correspondientes al alquiler en el total que anote en la línea 2a de la hoja de trabajo. 2009 free tax software   Calcule las primas de seguro hipotecario calificadas sobre la unidad habitable que podría deducir en la línea 13 del Anexo A como si no la hubiera alquilado. 2009 free tax software Vea las Instrucciones del Anexo A. 2009 free tax software No obstante, calcule el ingreso bruto ajustado (línea 38 del Formulario 1040) sin incluir ingresos y gastos de alquiler de la unidad habitable. 2009 free tax software Vea la sección titulada Línea 4b más adelante, para deducir parte de las primas de seguro hipotecario calificadas no permitidas conforme al límite del ingreso bruto ajustado. 2009 free tax software Incluya la parte de la cantidad correspondiente a alquiler de la línea 13 del Anexo A en el total que se anota en la línea 2a de la hoja de trabajo. 2009 free tax software   Nota: No presente este Anexo A ni lo utilice para calcular la cantidad a deducir en la línea 13 de dicho anexo. 2009 free tax software En vez de esto, calcule la parte personal en un Anexo A distinto. 2009 free tax software Si ha deducido intereses hipotecarios o primas de seguro hipotecario calificadas sobre la unidad habitable en otros formularios, como los Anexos C o F, no se olvide de restar dicha cantidad de la deducción anotada en el Anexo A. 2009 free tax software           Línea 2c. 2009 free tax software Calcule las pérdidas causadas por hechos fortuitos o robos relacionadas con la unidad habitable que podría deducir en el Anexo A como si no la hubiera alquilado. 2009 free tax software Para hacerlo, complete la Sección A del Formulario 4684, Casualties and Thefts (Hechos fortuitos y robos), en inglés, tratando las pérdidas como pérdidas personales. 2009 free tax software Si alguna parte de la pérdida se debe a un desastre declarado como tal por el gobierno federal, vea las Instrucciones del Formulario 4684. 2009 free tax software En la línea 17 del Formulario 4684, anote el 10% de su ingreso bruto ajustado, calculado sin sus ingresos de alquiler y gastos de alquiler procedentes de la unidad habitable. 2009 free tax software Anote la parte del resultado correspondiente al alquiler de la línea 18 del Formulario 4684 en la línea 2c de esta hoja de trabajo. 2009 free tax software   Nota: No presente este Formulario 4684 ni lo utilice para calcular sus pérdidas personales en el Anexo A. 2009 free tax software En lugar de ello, calcule la parte personal en un Formulario 4684 por separado. 2009 free tax software           Línea 2d. 2009 free tax software Anote el total de sus gastos de alquiler que están directamente relacionados solamente con la actividad de alquiler. 2009 free tax software Éstos incluyen intereses sobre préstamos que se utilizan para actividades de alquiler que no sean las de comprar, construir o mejorar la unidad habitable. 2009 free tax software También incluya los honorarios de agencia de alquiler, la publicidad, los útiles de oficina y la depreciación sobre equipo de oficina que se usó en su actividad de alquiler. 2009 free tax software           Línea 2e. 2009 free tax software Puede deducir las cantidades de las líneas 2a, 2b, 2c y 2d como gastos de alquiler en el Anexo E aun cuando los gastos de alquiler sean mayores que el ingreso de alquiler. 2009 free tax software Anote las cantidades de las líneas 2a, 2b, 2c y 2d en las líneas correspondientes del Anexo E. 2009 free tax software           Línea 4b. 2009 free tax software En la línea 2a, usted anotó la parte de los intereses hipotecarios y primas de seguro hipotecario calificadas correspondiente al alquiler que podría deducir en el Anexo A si no hubiera alquilado la vivienda. 2009 free tax software Si tenía intereses hipotecarios y primas de seguro hipotecario calificadas adicionales que no serían deducibles en el Anexo A debido a límites correspondientes a los mismos, anote en la línea 4b de esta hoja de trabajo la parte de alquiler de esas cantidades en exceso. 2009 free tax software No incluya intereses de un préstamo que no haya beneficiado la unidad habitable (como se explicó en las instrucciones para la línea 2a). 2009 free tax software           Línea 4e. 2009 free tax software Puede deducir las cantidades de las líneas 4a, 4b y 4c como gastos de alquiler en el Anexo E sólo hasta el punto en el que no superen la cantidad de la línea 4e. 2009 free tax software *           Línea 6a. 2009 free tax software Para encontrar la parte de las pérdidas excedentes por hechos fortuitos o robos correspondientes al alquiler, utilice el Formulario 4684 que preparó para la línea 2c de esta hoja de trabajo. 2009 free tax software   A. 2009 free tax software Anote la cantidad de la línea 10 del Formulario 4684       B. 2009 free tax software Anote la parte de alquiler de la línea A       C. 2009 free tax software Anote la cantidad de la línea 2c de esta hoja de trabajo       D. 2009 free tax software Reste la línea C de la línea B. 2009 free tax software Anote el resultado aquí y en la línea 6a de esta hoja de trabajo               Línea 6e. 2009 free tax software Puede deducir las cantidades de las líneas 6a, 6b y 6c como gastos de alquiler en el Anexo E sólo en la medida en que no superen la cantidad de la línea 6e. 2009 free tax software * *Asignación de la deducción limitada. 2009 free tax software Si no puede deducir toda la cantidad en la línea 4d o 6d este año, puede asignar la deducción permisible según le convenga entre los gastos incluidos en las líneas 4d o 6d. 2009 free tax software Anote la cantidad que asigne a cada gasto en la línea correspondiente de la Parte I del Anexo E. 2009 free tax software