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2011 1040 tax forms 13. 2011 1040 tax forms   Base de Bienes Table of Contents Introduction Useful Items - You may want to see: Base de CostoBienes Raíces Base AjustadaAumentos a la Base Disminuciones a la Base Base Distinta al CostoBienes Recibidos por Servicios Intercambios Sujetos a Impuestos Conversiones Involuntarias Intercambios no Sujetos a Impuestos Bienes Traspasados de un Cónyuge Bienes Recibidos como Donación Bienes Heredados Bienes de Uso Personal Cambiados a Uso Comercial o de Alquiler Acciones y Bonos Introduction Este capítulo explica cómo calcular la base de bienes. 2011 1040 tax forms Se divide en las siguientes secciones: Base de costo. 2011 1040 tax forms Base ajustada. 2011 1040 tax forms Base distinta al costo. 2011 1040 tax forms Su base es la cantidad de inversión en bienes para propósitos no sujetos a impuestos. 2011 1040 tax forms Use la base para calcular las pérdidas o ganancias provenientes de la venta, intercambio u otra enajenación de bienes. 2011 1040 tax forms Además, use la base para calcular las deducciones por depreciación, amortización, agotamiento y pérdidas fortuitas. 2011 1040 tax forms Si usa bienes para propósitos tanto comerciales como de inversión y personales, tiene que distribuir la base de acuerdo con el uso. 2011 1040 tax forms Sólo se puede depreciar la base asignada al uso comercial o de inversión de los bienes. 2011 1040 tax forms Su base original de los bienes se ajusta (aumenta o disminuye) según ciertos hechos. 2011 1040 tax forms Por ejemplo, si realiza mejoras a los bienes, aumente la base. 2011 1040 tax forms Si hace deducciones por depreciación o pérdidas fortuitas, o reclama ciertos créditos, reduzca la base. 2011 1040 tax forms Mantenga documentación precisa de todos los artículos que afecten la base de sus bienes. 2011 1040 tax forms Para más información sobre cómo mantener dicha documentación, consulte el capítulo 1 . 2011 1040 tax forms Useful Items - You may want to see: Publicación 15-B Employer's Tax Guide to Fringe Benefits (Guía tributaria sobre beneficios marginales para empleadores), en inglés 525 Taxable and Nontaxable Income (Ingresos sujetos a impuestos y no sujetos a impuestos), en inglés 535 Business Expenses (Gastos de negocio), en inglés 537 Installment Sales (Ventas a plazos), en inglés 544 Sales and Other Dispositions of Assets (Ventas y otras enajenaciones de activos), en inglés 550 Investment Income and Expenses (Ingresos y gastos de inversión), en inglés 551 Basis of Assets (Base de activos), en inglés 946 How To Depreciate Property (Cómo depreciar los bienes), en inglés Base de Costo La base de los bienes comprados normalmente es el costo de dichos bienes. 2011 1040 tax forms El costo es la cantidad que usted paga en efectivo, obligaciones de deuda, otros bienes o servicios. 2011 1040 tax forms Éste también puede incluir cantidades que paga por los siguientes artículos: Impuesto sobre ventas, Flete, Instalación y pruebas, Impuestos sobre artículos de uso y consumo, Honorarios legales y contables (cuando se tienen que capitalizar), Timbres de recaudación de impuestos, Costos de registro e Impuestos sobre bienes raíces (si usted los asume por el vendedor). 2011 1040 tax forms Además, la base de activos de bienes raíces y de negocios puede incluir otros artículos. 2011 1040 tax forms Préstamos con intereses bajos o sin intereses. 2011 1040 tax forms    Si compra bienes con un plan de pago a plazos con bajos intereses o sin intereses, la base de los bienes es el precio de compra establecido menos las cantidades consideradas intereses no establecidos. 2011 1040 tax forms Por lo general, se tienen intereses no establecidos si la tasa de interés es menor que la tasa federal correspondiente. 2011 1040 tax forms   Para obtener más información, consulte Unstated Interest and Original Issue Discount (OID) (Intereses no establecidos y descuento de la emisión original (OID, por sus siglas en inglés)) en la Publicación 537, en inglés. 2011 1040 tax forms Bienes Raíces Los bienes raíces, conocidos también como bienes inmuebles, consisten en tierra y, normalmente, todo lo que esté construido sobre esta tierra, lo que crezca en ella y todo lo instalado en ésta. 2011 1040 tax forms Si compra bienes raíces, algunos honorarios y otros gastos que usted pague son parte de la base de costo de los bienes. 2011 1040 tax forms Compra por suma global. 2011 1040 tax forms   Si compra edificios junto con la tierra por una suma global, asigne la base del costo entre la tierra y los edificios. 2011 1040 tax forms Asigne el costo según los valores justos de mercado (FMV, por sus siglas en inglés) respectivos de la tierra y los edificios al momento de la compra. 2011 1040 tax forms Calcule la base de cada uno de los activos multiplicando la suma global por una fracción. 2011 1040 tax forms El numerador es el valor justo de mercado de dicho activo y el denominador es el valor justo de mercado de los bienes en su totalidad al momento de la compra. 2011 1040 tax forms    Si no está seguro del valor justo de mercado de la tierra y los edificios, puede asignar la base de dichos bienes conforme a sus valores tasados para propósitos del impuesto sobre bienes raíces. 2011 1040 tax forms Valor justo de mercado (FMV). 2011 1040 tax forms   El valor justo de mercado (FMV, por sus siglas en inglés) es el precio por el cual los bienes cambian de propietario entre un comprador y un vendedor, cuando ninguno tiene la obligación de comprar o vender y cuando ambos tienen conocimiento razonable de todo hecho necesario. 2011 1040 tax forms Las ventas de bienes similares alrededor de la misma fecha pueden ser útiles para calcular el valor justo de mercado de los bienes. 2011 1040 tax forms Asunción de hipoteca. 2011 1040 tax forms   Si compra bienes y asume una hipoteca existente sobre los bienes (o si compra bienes sujetos a hipoteca), su base incluye la cantidad que paga por los bienes más la cantidad que se tiene que pagar sobre la hipoteca. 2011 1040 tax forms Cargos de liquidación. 2011 1040 tax forms   Su base incluye los cargos de liquidación y los costos de cierre que pagó por comprar los bienes. 2011 1040 tax forms Un cargo por comprar bienes es un costo que se tiene que pagar aun si compra los bienes en efectivo. 2011 1040 tax forms No incluya en su base cargos ni costos por obtener un préstamo sobre los bienes. 2011 1040 tax forms   Los siguientes son algunos de los cargos por liquidación o costos de cierre que puede incluir en la base de los bienes: Cargos por investigación del título de propiedad. 2011 1040 tax forms Cargos por conexión de servicios públicos. 2011 1040 tax forms Cargos por trámites legales (incluyendo cargos por la búsqueda del título y la preparación del contrato de compraventa y la escritura). 2011 1040 tax forms Costos de registro. 2011 1040 tax forms Cargos por estudios topográficos. 2011 1040 tax forms Impuestos de traspaso. 2011 1040 tax forms Seguro de título de la propiedad. 2011 1040 tax forms Cantidades que adeuda el vendedor y que usted acuerda pagar, como impuestos o intereses atrasados, costos de registro y cargos hipotecarios, cargos por mejoras o reparaciones y comisiones por ventas. 2011 1040 tax forms   Los costos de liquidación no incluyen cantidades puestas en depósito para el pago futuro de gastos como impuestos y seguro. 2011 1040 tax forms   Los siguientes son algunos de los cargos por liquidación y costos de cierre que no puede incluir en la base de los bienes: Primas de un seguro contra hechos fortuitos. 2011 1040 tax forms Alquiler por ocupación de la propiedad antes del cierre. 2011 1040 tax forms Cargos por servicios públicos u otros servicios relacionados con la ocupación de la propiedad antes del cierre. 2011 1040 tax forms Cargos relacionados con la obtención de un préstamo, tales como puntos (puntos de descuento, costos originarios del préstamo), primas de seguro hipotecario, cargos por asunción del préstamo, costo de un informe de crédito y cargos por una tasación que sea requisito del prestamista. 2011 1040 tax forms Cargos por refinanciamiento de una hipoteca. 2011 1040 tax forms Impuestos sobre bienes raíces. 2011 1040 tax forms   Si paga los impuestos sobre bienes raíces que el vendedor adeudaba sobre los bienes raíces que usted compró y el vendedor no se los reembolsa, considere estos impuestos como parte de su base. 2011 1040 tax forms No puede deducirlos como gasto. 2011 1040 tax forms    Si le reembolsa al vendedor los impuestos que éste pagó por usted, normalmente puede deducir la cantidad como gasto en el año de la compra. 2011 1040 tax forms No incluya esta cantidad en la base de bienes. 2011 1040 tax forms Si no se los reembolsa al vendedor, tiene que restar esos impuestos de su base. 2011 1040 tax forms Puntos. 2011 1040 tax forms   Si paga puntos para obtener un préstamo (incluyendo una hipoteca, una segunda hipoteca, una línea de crédito o un préstamo sobre el valor neto de la vivienda), no sume los puntos a la base de los bienes correspondientes. 2011 1040 tax forms Normalmente, los puntos se deducen a lo largo del plazo del préstamo. 2011 1040 tax forms Para más información sobre cómo deducir puntos, consulte el capítulo 23 . 2011 1040 tax forms Puntos de hipoteca de vivienda. 2011 1040 tax forms   Le pueden corresponder reglas especiales sobre los puntos que usted y el vendedor paguen cuando usted obtenga una hipoteca para comprar su vivienda principal. 2011 1040 tax forms Si se cumplen ciertos requisitos, puede deducir los puntos en su totalidad para el año en que se pagaron. 2011 1040 tax forms Reduzca la base de su vivienda por los puntos que pagó el vendedor. 2011 1040 tax forms Base Ajustada Antes de calcular las pérdidas o ganancias de una venta, intercambio u otra enajenación de bienes o de calcular la depreciación, agotamiento o amortización permisibles, por regla general, tiene que realizar ciertos ajustes (aumentos o disminuciones) a la base del costo o base distinta al costo (explicadas más adelante) de los bienes. 2011 1040 tax forms El resultado de estos ajustes a la base es la base ajustada. 2011 1040 tax forms Aumentos a la Base Aumente la base de los bienes por todos los artículos correctamente sumados a una cuenta de capital. 2011 1040 tax forms Ejemplos de artículos que aumentan la base se encuentran en la Tabla 13-1. 2011 1040 tax forms Algunos de estos artículos se explican a continuación. 2011 1040 tax forms Mejoras. 2011 1040 tax forms   Sume a su base de los bienes el costo de las mejoras que tengan vida útil de más de 1 año, si éstas aumentan el valor de los bienes, prolongan su vida útil o los adaptan para un uso diferente. 2011 1040 tax forms Por ejemplo, las mejoras incluyen la instalación de una sala de recreación en un sótano no terminado, la construcción de un baño o dormitorio adicional, la colocación de una cerca, la instalación de nueva plomería o cableado, la instalación de un nuevo tejado o la pavimentación de la entrada de autos. 2011 1040 tax forms Gravámenes por mejoras locales. 2011 1040 tax forms   Sume a la base de los bienes los cargos por mejoras como calles y aceras o banquetas, si éstas aumentan el valor de los bienes. 2011 1040 tax forms No deduzca dichos cargos como impuestos. 2011 1040 tax forms Sin embargo, puede deducir como impuestos los cargos por mantenimiento, reparaciones o cargos de intereses relacionados con las mejoras. 2011 1040 tax forms Ejemplo. 2011 1040 tax forms El ayuntamiento transforma la calle ubicada frente a su tienda en un paseo peatonal y le tasa un gravamen a la propiedad de usted y a las de otros propietarios afectados por el costo del cambio de la calle. 2011 1040 tax forms Sume dicho cargo a la base de sus bienes. 2011 1040 tax forms En este ejemplo, el cargo es un activo depreciable. 2011 1040 tax forms Disminuciones a la Base Reduzca la base de bienes por todo lo que represente un rendimiento de capital en el período durante el cual tuvo los bienes. 2011 1040 tax forms Los ejemplos de artículos que reducen la base se encuentran en la Tabla 13-1. 2011 1040 tax forms Algunos de estos artículos se explican a continuación. 2011 1040 tax forms Tabla 13-1. 2011 1040 tax forms Ejemplos de Ajustes a la Base Aumentos a la Base Disminuciones a la Base • Mejoras de capital: • Exclusión en los ingresos de subsidios  por sistemas de ahorro de energía   Ampliación de la vivienda     Instalación de un tejado completo     Pavimentación de la entrada de autos • Deducciones por pérdidas fortuitas o  por robo y reembolsos de seguros   Instalación de aire acondicionado central     Cambio del cableado en la vivienda         • Gravámenes por mejoras locales: • Ganancia aplazada de la venta de una  vivienda   Conexiones de agua     Extensión de cables de servicios públicos   hasta la propiedad • Crédito por vehículos con motor  alternativo (Formulario 8910)   Banquetas o aceras     Calles       • Crédito por bienes para recargar  vehículos de combustible alternativo   (Formulario 8911)             • Pérdidas por hechos fortuitos:  Restauración de bienes dañados   • Créditos por energía eficaz  residencial (Formulario 5695)         • Depreciación y deducción conforme a  la sección 179       • Honorarios legales: • Distribuciones de sociedades  anónimas no sujetos a impuestos   Costo de defender y perfeccionar un título   de propiedad     Honorarios por obtener la reducción de un   gravamen del ayuntamiento • Determinadas deudas canceladas  excluidas de los ingresos       • Costos de zonificación • Servidumbres (derechos de acceso  a la propiedad)         • Beneficios tributarios por adopción Pérdidas por hecho fortuito y robo. 2011 1040 tax forms   Si tiene pérdidas por hecho fortuito o por robo, reste de la base de los bienes el dinero del seguro u otros reembolsos y las pérdidas deducibles no cubiertas por el seguro. 2011 1040 tax forms    Tiene que aumentar la base de los bienes por la cantidad que gaste en reparaciones que restauren los bienes a su condición previa al hecho fortuito. 2011 1040 tax forms   Para obtener más información acerca de las pérdidas fortuitas y por robo, consulte el capítulo 25 . 2011 1040 tax forms Depreciación y deducción conforme a la sección 179. 2011 1040 tax forms   Reste de la base de la propiedad comercial calificada las deducciones que haya declarado conforme a la sección 179 y la depreciación que haya deducido, o pudo haber deducido (incluyendo todo descuento especial por depreciación), en la declaración de impuestos según el método de depreciación que seleccionó. 2011 1040 tax forms   Para obtener más información acerca de la depreciación y la deducción conforme a la sección 179, consulte la Publicación 946 y las Instrucciones del Formulario 4562, ambas en inglés. 2011 1040 tax forms Ejemplo. 2011 1040 tax forms Usted fue propietario de un dúplex usado como vivienda de alquiler que le costó $40,000, de los cuales $35,000 fueron asignados al edificio y $5,000 al terreno. 2011 1040 tax forms Hizo una ampliación al dúplex que costó $10,000. 2011 1040 tax forms En febrero del año pasado, el dúplex sufrió daños por un incendio. 2011 1040 tax forms Hasta ese momento, usted había descontado una depreciación de $23,000. 2011 1040 tax forms Vendió algunos materiales rescatados del siniestro por $1,300 y cobró $19,700 de la compañía de seguros. 2011 1040 tax forms Dedujo una pérdida fortuita de $1,000 en su declaración de impuestos sobre el ingreso del año pasado. 2011 1040 tax forms Gastó $19,000 del dinero del seguro para la restauración del dúplex, que se completó este año. 2011 1040 tax forms Tiene que usar la base ajustada del dúplex después de la restauración para determinar la depreciación para el resto del período de recuperación de la propiedad. 2011 1040 tax forms Calcule la base ajustada del dúplex de la siguiente manera: Costo original del dúplex $35,000 Ampliación hecha al dúplex 10,000 Costo total del dúplex $45,000 Menos: Depreciación 23,000 Base ajustada antes del hecho fortuito $22,000 Menos: Dinero del seguro $19,700     Pérdida fortuita deducida 1,000     Materiales rescatados 1,300 22,000 Base ajustada después del hecho fortuito $-0- Sume: Costo de restauración del dúplex 19,000 Base ajustada después de la restauración $19,000 Nota: La base del terreno es el costo original de $5,000. 2011 1040 tax forms Servidumbres (derechos de acceso a la propiedad). 2011 1040 tax forms   La cantidad recibida por otorgar una servidumbre normalmente se considera ganancia de la venta de una participación en bienes raíces. 2011 1040 tax forms Esto reduce la base de la parte afectada de los bienes. 2011 1040 tax forms Si la cantidad recibida es mayor que la base de la parte de la propiedad afectada por la servidumbre, reduzca su base de esa parte a cero y considere el remanente como una ganancia reconocida. 2011 1040 tax forms   Si la ganancia es sobre bienes de capital, consulte el capítulo 16 para obtener más información acerca de cómo declararla. 2011 1040 tax forms Si la ganancia es sobre bienes usados en una ocupación o negocio, consulte la Publicación 544, en inglés, para obtener información acerca de cómo declararla. 2011 1040 tax forms Exclusión de subsidios por sistemas de ahorro de energía. 2011 1040 tax forms   Puede excluir del ingreso bruto todo subsidio recibido de una compañía de servicios públicos por la compra o instalación de un sistema de ahorro de energía para una vivienda. 2011 1040 tax forms De la base de los bienes para los cuales recibió el subsidio, reste la cantidad excluida. 2011 1040 tax forms Para obtener más información acerca de este subsidio, consulte el capítulo 12 . 2011 1040 tax forms Ganancia aplazada de la venta de una vivienda. 2011 1040 tax forms    Si aplazó la ganancia de la venta de su vivienda principal según las reglas en vigencia antes del 7 de mayo de 1997, tiene que restar la ganancia aplazada de la base de la vivienda que adquirió como reposición. 2011 1040 tax forms Para obtener más información acerca de las reglas sobre la venta de una vivienda, vea el capítulo 15 . 2011 1040 tax forms Base Distinta al Costo En muchas ocasiones, no puede usar el costo como base. 2011 1040 tax forms En estos casos, se puede usar el valor justo de mercado o la base ajustada de los bienes. 2011 1040 tax forms El valor justo de mercado y la base ajustada se explican en secciones anteriores. 2011 1040 tax forms Bienes Recibidos por Servicios Si recibe bienes por sus servicios, incluya el valor justo de mercado de dichos bienes en los ingresos. 2011 1040 tax forms La cantidad que incluye en los ingresos es la base. 2011 1040 tax forms Si los servicios se prestaron por un precio acordado con anticipación, éste se aceptará como el valor justo de mercado de los bienes si no existen pruebas de lo contrario. 2011 1040 tax forms Bienes restringidos. 2011 1040 tax forms   Si recibe bienes por sus servicios y los bienes están sujetos a ciertas restricciones, la base de los bienes es el valor justo de mercado en el momento en que estén sustancialmente establecidos sus derechos a dichos bienes. 2011 1040 tax forms Sin embargo, esta regla no corresponde si elige incluir en los ingresos el valor justo de mercado de los bienes en el momento en que se le traspasen dichos bienes, menos la cantidad que pagó por éstos. 2011 1040 tax forms Su derecho sobre esos bienes están sustancialmente establecidos cuando dichos bienes se pueden traspasar o cuando no están sujetos a un riesgo importante de pérdida (es decir, usted tiene pocas probabilidades de perderlos). 2011 1040 tax forms Para obtener más información, consulte Restricted Property (Bienes restringidos) en la Publicación 525, en inglés. 2011 1040 tax forms Compra por valor inferior. 2011 1040 tax forms   Una compra por valor inferior es una compra de un artículo por un valor menor que su valor justo de mercado. 2011 1040 tax forms Si, como compensación por servicios, compra productos u otros bienes por un valor menor al valor justo de mercado, incluya en su ingreso la diferencia entre el precio de compra y el valor justo de mercado de los bienes. 2011 1040 tax forms La base de los bienes es el valor justo de mercado (precio de compra más la cantidad que se incluye en los ingresos). 2011 1040 tax forms   Si la diferencia entre el precio de compra y el valor justo de mercado es un descuento al empleado, no incluya la diferencia en los ingresos. 2011 1040 tax forms Sin embargo, la base de los bienes sigue siendo el valor justo de mercado. 2011 1040 tax forms Consulte Employee Discounts (Descuentos del empleado) en la Publicación 15-B, en inglés. 2011 1040 tax forms Intercambios Sujetos a Impuestos Un intercambio sujeto a impuestos es aquel intercambio en el que la ganancia está sujeta a impuestos o la pérdida es deducible. 2011 1040 tax forms Una ganancia sujeta a impuestos o pérdida deducible también se conoce como ganancia o pérdida reconocida. 2011 1040 tax forms Si recibe bienes como intercambio por otros bienes a través de un intercambio sujeto a impuestos, normalmente la base de los bienes que recibe es el valor justo de mercado al momento del intercambio. 2011 1040 tax forms Conversiones Involuntarias Si recibe bienes de reposición como resultado de una conversión involuntaria, tal como un hecho fortuito, robo o expropiación forzosa, calcule la base de los bienes de reposición usando la base de los bienes convertidos. 2011 1040 tax forms Bienes similares o afines. 2011 1040 tax forms   Si recibe bienes de reposición similares o afines en servicio o uso a los bienes convertidos, la base de los bienes de reposición es la misma que la base de los bienes convertidos en la fecha de la conversión, con los siguientes ajustes: Reduzca la base por lo siguiente: Toda pérdida que reconozca en la conversión involuntaria. 2011 1040 tax forms Todo dinero que reciba y que no gaste en bienes afines. 2011 1040 tax forms Aumente la base por lo siguiente: Toda ganancia que reconozca en la conversión involuntaria. 2011 1040 tax forms Todo costo de adquisición de los bienes de reposición. 2011 1040 tax forms Dinero o bienes no similares ni afines. 2011 1040 tax forms    Si recibe dinero o bienes no similares o no afines en servicio o uso a los bienes convertidos y compra bienes de reposición similares o afines en servicio o uso a los bienes convertidos, la base de los bienes de reposición es el costo menos la ganancia no reconocida en la conversión. 2011 1040 tax forms Ejemplo. 2011 1040 tax forms El estado expropió sus bienes. 2011 1040 tax forms La base ajustada de los bienes era $26,000 y el estado le pagó $31,000 por éstos. 2011 1040 tax forms Usted obtuvo una ganancia de $5,000 ($31,000 − $26,000). 2011 1040 tax forms Por $29,000 compró bienes de reposición similares en uso a los bienes convertidos. 2011 1040 tax forms Obtiene una ganancia de $2,000 ($31,000 − $29,000), la parte no gastada del pago que recibió del estado. 2011 1040 tax forms Su ganancia no reconocida es $3,000, la diferencia entre los $5,000 de ganancia obtenida y los $2,000 de ganancia reconocida. 2011 1040 tax forms La base de los bienes de reposición se calcula de la siguiente manera: Costo de los bienes de reposición $29,000 Menos: Ganancia no reconocida 3,000 Base de los bienes de reposición $26,000 Cómo distribuir la base. 2011 1040 tax forms   Si compra más de una propiedad de reposición, distribuya la base entre los bienes de acuerdo con los costos respectivos. 2011 1040 tax forms Base de depreciación. 2011 1040 tax forms   Hay reglas especiales para determinar y depreciar la base de los bienes MACRS (Sistema modificado de recuperación acelerada de costos) adquiridos en una conversión involuntaria. 2011 1040 tax forms Para información, vea What Is the Basis of Your Depreciable Property? (¿Cuál es la base de los bienes depreciables?), en el capítulo 1 de la Publicación 946, en inglés. 2011 1040 tax forms Intercambios no Sujetos a Impuestos Un intercambio no sujeto a impuestos es aquel intercambio en el que no se gravan las ganancias y no se pueden deducir las pérdidas. 2011 1040 tax forms Si recibe bienes por intercambio no sujetos a impuestos, normalmente la base es la misma que la base de los bienes que traspasó. 2011 1040 tax forms Consulte Canjes no Sujetos a Impuestos en el capítulo 14. 2011 1040 tax forms Intercambios de Bienes del Mismo Tipo El intercambio de bienes del mismo tipo es la clase más común de intercambio no sujeto a impuestos. 2011 1040 tax forms Para considerarse intercambio de bienes del mismo tipo, tanto los bienes canjeados como los bienes recibidos tienen que ser los siguientes: Bienes calificados. 2011 1040 tax forms Bienes del mismo tipo. 2011 1040 tax forms La base de los bienes que recibe normalmente es la misma que la base ajustada de los bienes que traspase. 2011 1040 tax forms Si canjea los bienes en un intercambio de bienes del mismo tipo y también paga dinero, la base de los bienes recibidos es la base ajustada de los bienes que entregó más el dinero que pagó. 2011 1040 tax forms Bienes calificados. 2011 1040 tax forms   En un intercambio de bienes del mismo tipo, tiene que mantener para inversión o uso productivo en su ocupación o negocio tanto los bienes que traspase como los bienes que reciba. 2011 1040 tax forms Bienes del mismo tipo. 2011 1040 tax forms   Tiene que haber un intercambio de bienes del mismo tipo. 2011 1040 tax forms Los bienes del mismo tipo son bienes de la misma naturaleza o carácter, aun si son de grado o calidad diferente. 2011 1040 tax forms El intercambio de bienes raíces por bienes raíces, o de bienes muebles por bienes muebles similares, es un intercambio de bienes del mismo tipo. 2011 1040 tax forms Ejemplo. 2011 1040 tax forms Usted canjea un camión viejo que usó en su negocio con una base ajustada de $1,700 por un camión nuevo que tiene un costo de $6,800. 2011 1040 tax forms El concesionario le hace un descuento de $2,000 por el camión viejo y usted paga $4,800. 2011 1040 tax forms Esto es un ejemplo de un intercambio de bienes del mismo tipo. 2011 1040 tax forms La base del camión nuevo es $6,500 (la base ajustada del camión viejo, $1,700, más la cantidad que pagó, $4,800). 2011 1040 tax forms Si vende el camión viejo a un tercero por $2,000, en lugar de hacer un canje y luego comprar un camión nuevo a un concesionario, usted tiene una ganancia sujeta a impuestos de $300 sobre la venta (el precio de venta de $2,000 menos la base ajustada de $1,700). 2011 1040 tax forms La base del camión nuevo es el precio que paga al concesionario. 2011 1040 tax forms Intercambios parcialmente no sujetos a impuestos. 2011 1040 tax forms   Un intercambio parcialmente no sujeto a impuestos es un intercambio en el que usted recibe bienes que no son del mismo tipo o dinero, además de bienes del mismo tipo. 2011 1040 tax forms La base de los bienes que recibe es igual a la base ajustada total de los bienes que traspasó, con los siguientes ajustes: Reduzca la base por lo siguiente: Todo el dinero que reciba. 2011 1040 tax forms Todas las pérdidas que reconozca en el intercambio. 2011 1040 tax forms Aumente la base por lo siguiente: Todos los costos adicionales en los que incurra. 2011 1040 tax forms Todas las ganancias que reconozca en el intercambio. 2011 1040 tax forms Si la otra parte implicada en el intercambio asume las deudas que le pertenecen a usted, trate la asunción de deuda como dinero que usted recibió en el intercambio. 2011 1040 tax forms Asignación de la base. 2011 1040 tax forms   Si recibe tanto bienes del mismo tipo como bienes que no son del mismo tipo en el intercambio, asigne la base primero a los bienes que no sean del mismo tipo, excepto dinero, hasta su valor justo de mercado en la fecha del intercambio. 2011 1040 tax forms El resto es la base de los bienes del mismo tipo. 2011 1040 tax forms Información adicional. 2011 1040 tax forms   Para obtener más información, consulte Like-Kind Exchanges (Intercambios de bienes del mismo tipo) en el capítulo 1 de la Publicación 544, en inglés. 2011 1040 tax forms Base de depreciación. 2011 1040 tax forms   Hay reglas especiales para determinar y depreciar la base de los bienes MACRS adquiridos en un intercambio de bienes del mismo tipo. 2011 1040 tax forms Para información, vea What Is the Basis of Your Depreciable Property? (¿Cuál es la base de los bienes depreciables?), en el capítulo 1 de la Publicación 946, en inglés. 2011 1040 tax forms Bienes Traspasados de un Cónyuge La base de los bienes traspasados a usted o traspasados en fideicomiso para su beneficio por su cónyuge es la misma base que la base ajustada de su cónyuge. 2011 1040 tax forms Se aplica la misma regla a un traspaso efectuado por su ex cónyuge en relación con su divorcio. 2011 1040 tax forms Sin embargo, para bienes traspasados en fideicomiso, ajuste la base según las ganancias reconocidas por su cónyuge o ex cónyuge si las obligaciones asumidas, más las obligaciones a las que están sujetos los bienes, son mayores que la base ajustada de los bienes traspasados. 2011 1040 tax forms Si los bienes que le son traspasados son bonos de ahorros estadounidenses de la serie E, serie EE o serie I, el cesionario tiene que incluir en el ingreso los intereses devengados a la fecha del traspaso. 2011 1040 tax forms Su base en los bonos, inmediatamente después del traspaso, es igual a la base del cesionario más el ingreso de intereses que se pueda incluir en el ingreso del cesionario. 2011 1040 tax forms Para obtener más información acerca de estos bonos, consulte el capítulo 7 . 2011 1040 tax forms Al momento del traspaso, el cesionario tiene que entregarle la documentación necesaria para determinar la base ajustada y el período de tenencia de los bienes a partir de la fecha de traspaso. 2011 1040 tax forms Para obtener más información acerca del traspaso de bienes de un cónyuge, consulte el capítulo 14 . 2011 1040 tax forms Bienes Recibidos como Donación Para calcular la base de una propiedad recibida como donación, tiene que conocer la base ajustada del donante justo antes de la donación, el valor justo de mercado de esta propiedad al momento en que se dona y los impuestos sobre donaciones pagados por dicha propiedad. 2011 1040 tax forms Valor justo de mercado menor que la base ajustada del donante. 2011 1040 tax forms   Si el valor justo de mercado de los bienes al momento de la donación es menor que la base ajustada del donante, la base depende de si usted tiene ganancias o pérdidas cuando enajene los bienes. 2011 1040 tax forms Su base para calcular ganancias es la misma que la base ajustada del donante más o menos los ajustes requeridos a la base mientras usted tenía los bienes. 2011 1040 tax forms Su base para calcular pérdidas es el valor justo de mercado cuando recibió la donación más o menos los ajustes requeridos a la base mientras usted tenía los bienes. 2011 1040 tax forms Vea Base Ajustada , anteriormente. 2011 1040 tax forms Ejemplo. 2011 1040 tax forms Usted recibió un acre de terreno como donación. 2011 1040 tax forms Al momento de la donación, el terreno tenía un valor justo de mercado de $8,000. 2011 1040 tax forms La base ajustada del donante era $10,000. 2011 1040 tax forms Después de recibir los bienes, no sucedió nada que aumentara ni disminuyera la base de los mismos. 2011 1040 tax forms Si posteriormente usted vende los bienes por $12,000, tendrá una ganancia de $2,000 porque tiene que usar la base ajustada del donante al momento de la donación ($10,000) como base para calcular la ganancia. 2011 1040 tax forms Si vende los bienes por $7,000, tendrá una pérdida de $1,000 porque tiene que usar el valor justo de mercado al momento de la donación ($8,000) como base para calcular la pérdida. 2011 1040 tax forms Si el precio de venta está entre $8,000 y $10,000, no tiene ganancias ni pérdidas. 2011 1040 tax forms Bienes comerciales. 2011 1040 tax forms   Si mantiene la donación como bienes comerciales, su base para calcular deducciones por depreciación, agotamiento o amortización es la misma que la base del donante más o menos los ajustes requeridos a la base mientras usted tiene los bienes. 2011 1040 tax forms Valor justo de mercado igual o mayor que la base ajustada del donante. 2011 1040 tax forms   Si el valor justo de mercado de los bienes es igual o mayor que la base ajustada del donante, la base es la base ajustada del donante al momento en que usted recibió la donación. 2011 1040 tax forms Aumente la base por la totalidad o parte de los impuestos sobre donaciones pagados, según la fecha de donación, como se explica más adelante. 2011 1040 tax forms   Además, para calcular las pérdidas o ganancias de una venta u otra enajenación o para calcular deducciones por depreciación, agotamiento o amortización sobre bienes comerciales, tiene que aumentar o reducir la base (la base ajustada del donante) por los ajustes requeridos a la base mientras usted tuvo los bienes. 2011 1040 tax forms Vea Base Ajustada , anteriormente. 2011 1040 tax forms   Si recibió una donación durante el año tributario, aumente la base de la donación (la base ajustada del donante) por la parte del impuesto sobre donaciones pagado sobre esta donación debido al aumento neto en valor de la donación. 2011 1040 tax forms Calcule el aumento multiplicando el impuesto pagado sobre la donación por la siguiente fracción. 2011 1040 tax forms El numerador de la fracción es el aumento neto del valor de la donación y el denominador es la cantidad de la donación. 2011 1040 tax forms   El aumento neto del valor de la donación es el valor justo de mercado de la donación menos la base ajustada del donante. 2011 1040 tax forms La cantidad de la donación es el valor para fines del impuesto sobre la donación después de haber sido reducida por toda exclusión anual y deducción conyugal o caritativa que corresponda a la donación. 2011 1040 tax forms Ejemplo. 2011 1040 tax forms En el año 2013, usted recibió una donación de bienes de su madre que tenía un valor justo de mercado de $50,000. 2011 1040 tax forms La base ajustada de su madre era $20,000. 2011 1040 tax forms La cantidad de la donación para propósitos del impuesto sobre donaciones era $36,000 ($50,000 menos la exclusión anual de $14,000). 2011 1040 tax forms Su madre pagó un impuesto sobre donaciones de $7,320 sobre los bienes. 2011 1040 tax forms La base de usted es $26,076, calculada de la siguiente manera: Valor justo de mercado. 2011 1040 tax forms $50,000 Menos: Base ajustada −20,000 Aumento neto en valor $30,000     Impuesto sobre la donación pagado $7,320 Multiplicado por ($30,000 ÷ $36,000) × 0. 2011 1040 tax forms 83 Impuesto sobre la donación debido al aumento neto en valor $6,076 Base ajustada de los bienes para su madre +20,000 La base de los bienes para usted $26,076 Nota: Si recibió una donación antes de 1977, la base de la donación para usted (la base ajustada del donante) incluye todos los impuestos sobre donaciones pagados sobre ésta. 2011 1040 tax forms Sin embargo, la base no puede ser mayor que el valor justo de mercado de la donación al momento en que se le dio a usted. 2011 1040 tax forms Bienes Heredados Su base en bienes heredados de un difunto que falleció antes del 1 de enero de 2010 o después del 31 de diciembre de 2010, es normalmente uno de los siguientes: El valor justo de mercado de los bienes en la fecha de muerte del difunto. 2011 1040 tax forms El valor justo de mercado en la fecha de valuación alternativa si el representante personal del caudal hereditario elige usar una valuación alternativa. 2011 1040 tax forms El valor según el método de valuación de uso especial para bienes raíces usados en actividades agrícolas o en el ejercicio de un negocio estrechamente controlado por pocos accionistas si se elige para propósitos del impuesto sobre la herencia. 2011 1040 tax forms La base ajustada del terreno del difunto hasta el valor excluido de la herencia sujeto a impuestos del difunto como una servidumbre de conservación calificada. 2011 1040 tax forms Si no hay que presentar una declaración del impuesto federal sobre la herencia, la base de los bienes heredados es el valor tasado en la fecha de fallecimiento para los impuestos estatales sobre la herencia o la transmisión. 2011 1040 tax forms Para obtener más información, consulte las Instrucciones del Formulario 706, United States Estate (and Generation-Skipping Transfer) Tax Return (Declaración del impuesto sobre el patrimonio (y transferencia con salto de generación) de los Estados Unidos), en inglés. 2011 1040 tax forms Bienes heredados de un difunto que falleció en 2010. 2011 1040 tax forms   Si heredó bienes de un difunto que falleció en 2010, pueden aplicarse requisitos especiales. 2011 1040 tax forms Para más información, vea la Publicación 4895, Tax Treatment of Property Acquired From a Decedent Dying in 2010 (Trato tributario de bienes adquiridos de un difunto que falleció en 2010), en inglés. 2011 1040 tax forms Bienes gananciales. 2011 1040 tax forms   En las jurisdicciones donde rigen las leyes de la comunidad de bienes gananciales (Arizona, California, Idaho, Louisiana, Nevada, New Mexico, Texas, Washington y Wisconsin), se considera generalmente que cada cónyuge posee la mitad de los bienes gananciales. 2011 1040 tax forms Al fallecer cualquiera de los cónyuges, el total del valor de los bienes gananciales, aún la parte que le pertenece al cónyuge sobreviviente, normalmente se convierte en la base de la totalidad de los bienes. 2011 1040 tax forms Para que esta regla corresponda, por lo menos la mitad del valor de los bienes gananciales tiene que poderse incluir en el patrimonio bruto del difunto, independientemente de si se tiene que presentar o no una declaración sobre la herencia. 2011 1040 tax forms Ejemplo. 2011 1040 tax forms   Usted y su cónyuge tenían bienes gananciales cuya base era $80,000. 2011 1040 tax forms Cuando su cónyuge falleció, la mitad del valor justo de mercado de los bienes gananciales era incluible en el patrimonio de su cónyuge. 2011 1040 tax forms El valor justo de mercado de los intereses de los bienes gananciales era $100,000. 2011 1040 tax forms La base de su mitad de los bienes después de la muerte de su cónyuge es $50,000 (la mitad del valor justo de mercado de $100,000). 2011 1040 tax forms La base de la otra mitad que se pasa a los herederos de su cónyuge también es $50,000. 2011 1040 tax forms   Para más información, vea la Publicación 555, Community Property (Comunidad de bienes gananciales), en inglés. 2011 1040 tax forms Bienes de Uso Personal Cambiados a Uso Comercial o de Alquiler Si tiene bienes para uso personal y luego los cambia a uso comercial o los usa para producir ingresos de alquiler, puede empezar a depreciar dichos bienes al momento del cambio. 2011 1040 tax forms Para hacerlo, tiene que calcular la base para propósitos de depreciación al momento del cambio. 2011 1040 tax forms Un ejemplo de un cambio de bienes de uso personal a uso comercial o de alquiler sería alquilar su antigua vivienda personal. 2011 1040 tax forms Base para propósitos de depreciación. 2011 1040 tax forms   La base para depreciación es la menor de las siguientes cantidades: El valor justo de mercado de los bienes en la fecha del cambio. 2011 1040 tax forms La base ajustada en la fecha del cambio. 2011 1040 tax forms Ejemplo. 2011 1040 tax forms Hace varios años, usted pagó $160,000 por construir su casa en un terreno que costó $25,000. 2011 1040 tax forms Pagó $20,000 por mejoras permanentes a la vivienda y declaró una deducción por pérdidas fortuitas de $2,000 por daños a la vivienda antes de cambiar los bienes a uso de alquiler el año pasado. 2011 1040 tax forms Como el terreno no es depreciable, usted incluye sólo el costo de la vivienda al calcular la base para propósitos de determinar depreciación. 2011 1040 tax forms Su base ajustada en la vivienda, cuando cambió su uso, era $178,000 ($160,000 + $20,000 − $2,000). 2011 1040 tax forms En la misma fecha, su propiedad tenía un valor justo de mercado de $180,000, del cual $15,000 correspondían al terreno y $165,000 a la vivienda. 2011 1040 tax forms La base para calcular la depreciación de la vivienda es el valor justo de mercado en la fecha del cambio ($165,000) ya que es menor que la base ajustada ($178,000). 2011 1040 tax forms Venta de bienes. 2011 1040 tax forms   Si en el futuro usted vende o enajena los bienes cambiados a uso comercial o de alquiler, la base que use dependerá de si calcula pérdidas o ganancias. 2011 1040 tax forms Ganancia. 2011 1040 tax forms   La base para calcular una ganancia es la base ajustada de los bienes en el momento de la venta. 2011 1040 tax forms Ejemplo. 2011 1040 tax forms Suponga los mismos hechos que en el ejemplo anterior, excepto que usted vende los bienes obteniendo una ganancia después de descontar $37,500 por concepto de deducciones por depreciación. 2011 1040 tax forms Su base ajustada para calcular la ganancia es $165,500 ($178,000 + $25,000 (terreno) − $37,500). 2011 1040 tax forms Pérdida. 2011 1040 tax forms   Calcule la base para una pérdida empezando con la base ajustada o el valor justo de mercado de los bienes al momento del cambio a uso comercial o de alquiler, el que sea menor. 2011 1040 tax forms Luego haga ajustes (aumentos y reducciones) para el período después del cambio de uso de los bienes, como se explicó anteriormente bajo Base Ajustada . 2011 1040 tax forms Ejemplo. 2011 1040 tax forms Suponga los mismos hechos que en el ejemplo anterior, excepto que usted vende los bienes con pérdida después de descontar $37,500 por concepto de deducciones por depreciación. 2011 1040 tax forms En este caso, empezaría con el valor justo de mercado en la fecha del cambio a uso de alquiler ($180,000), ya que es menor que la base ajustada de $203,000 ($178,000 + $25,000 (terreno)) en esa fecha. 2011 1040 tax forms Reste de esa cantidad ($180,000) las deducciones por depreciación ($37,500). 2011 1040 tax forms La base para pérdidas es $142,500 ($180,000 − $37,500). 2011 1040 tax forms Acciones y Bonos La base de acciones o bonos que usted compre, por lo general, es el precio de compra más los costos de la compra, como comisiones y costos de registro o de traspaso. 2011 1040 tax forms Si obtiene acciones o bonos por un medio que no sea la compra, la base suele determinarse por el valor justo de mercado o la base ajustada del propietario anterior, como se explica anteriormente. 2011 1040 tax forms Tiene que ajustar la base de las acciones según ciertos hechos que sucedan después de la compra. 2011 1040 tax forms Por ejemplo, si recibe acciones adicionales de dividendos de acciones no sujetas a impuestos o divisiones de acciones, reduzca la base para cada acción, dividiendo la base ajustada de las acciones antiguas entre el número de acciones antiguas y nuevas. 2011 1040 tax forms Esta regla se aplica sólo cuando el número de acciones adicionales recibidas es idéntico al número de acciones tenidas. 2011 1040 tax forms Además, reduzca la base cuando reciba distribuciones no sujetas a impuestos. 2011 1040 tax forms Son un rendimiento de capital. 2011 1040 tax forms Ejemplo. 2011 1040 tax forms En el año 2011, compró 100 acciones de XYZ por $1,000, o sea, a $10 por acción. 2011 1040 tax forms En el año 2012, compró 100 acciones de XYZ por $1,600, o sea, a $16 por acción. 2011 1040 tax forms En el año 2013, XYZ declaró una división de acciones de 2 por 1. 2011 1040 tax forms Ahora tiene 200 acciones con una base de $5 por acción y 200 acciones con una base de $8 por acción. 2011 1040 tax forms Otras bases. 2011 1040 tax forms   Existen otras maneras de calcular la base de acciones o bonos, según cómo los adquirió. 2011 1040 tax forms Para obtener información más detallada, consulte Stocks and Bonds (Acciones y bonos) bajo Basis of Investment Property (Base de bienes de inversión) en el capítulo 4 de la Publicación 550, en inglés. 2011 1040 tax forms Cómo identificar acciones o bonos vendidos. 2011 1040 tax forms   Si puede identificar correctamente las acciones o los bonos que vendió, entonces la base de éstos es el costo u otra base de las acciones o bonos específicos. 2011 1040 tax forms Si compra y vende valores en fechas distintas y en cantidades distintas y no puede identificar correctamente las acciones vendidas, entonces la base de los valores que venda es la base de los valores que adquirió primero. 2011 1040 tax forms Para obtener más información sobre cómo identificar los valores que venda, consulte Stocks and Bonds (Acciones y bonos) bajo Basis of Investment Property (Base de bienes de inversión) en el capítulo 4 de la Publicación 550, en inglés. 2011 1040 tax forms Acciones de fondos mutuos. 2011 1040 tax forms   Si vende acciones de fondos mutuos que adquirió en fechas distintas y a precios distintos, y que dejó en depósito en una cuenta mantenida por un custodio o agente, puede optar por usar una base promedio. 2011 1040 tax forms Para obtener más información, consulte la Publicación 550, en inglés. 2011 1040 tax forms Prima de bonos. 2011 1040 tax forms   Si compra un bono sujeto a impuestos con prima (o sea, a un precio que excede su valor nominal) y elige amortizarla, reste de la base del bono la prima amortizada que deduzca cada año. 2011 1040 tax forms Para obtener más información, consulte Bond Premium Amortization (Amortización de primas de bonos) en el capítulo 3 de la Publicación 550, en inglés. 2011 1040 tax forms Aunque no puede deducir la prima sobre un bono exento de impuestos, tiene que amortizar la prima cada año y restar la cantidad amortizada de la base del bono. 2011 1040 tax forms Descuento de la emisión original (OID) sobre instrumentos de deuda. 2011 1040 tax forms   Tiene que aumentar la base de un instrumento de deuda de un descuento de la emisión original (OID, por sus siglas en inglés) por el OID que incluya en sus ingresos por ese instrumento. 2011 1040 tax forms Consulte Descuento de la emisión original (OID) en el capítulo 7 y la Publicación 1212, Guide to Original Issue Discount (OID) Instruments (Guía de instrumentos del descuento de la emisión original (OID)), en inglés. 2011 1040 tax forms Obligaciones exentas de impuestos. 2011 1040 tax forms    Por lo general, el OID sobre las obligaciones exentas de impuestos no está sujeto a impuestos. 2011 1040 tax forms Sin embargo, cuando enajene una obligación exenta de impuestos emitida después del 3 de septiembre de 1982 y comprada después del 1 de marzo de 1984, tiene que acumular el OID sobre la obligación para determinar su base ajustada. 2011 1040 tax forms El OID acumulado se suma a la base de la obligación para determinar su pérdida o ganancia. 2011 1040 tax forms Consulte el cápitulo 4 de la Publicación 550, en inglés. 2011 1040 tax forms Prev  Up  Next   Home   More Online Publications
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2011 1040 tax forms 2. 2011 1040 tax forms   Filing Status Table of Contents What's New Introduction Useful Items - You may want to see: Marital StatusDivorced persons. 2011 1040 tax forms Divorce and remarriage. 2011 1040 tax forms Annulled marriages. 2011 1040 tax forms Head of household or qualifying widow(er) with dependent child. 2011 1040 tax forms Considered married. 2011 1040 tax forms Same-sex marriage. 2011 1040 tax forms Spouse died during the year. 2011 1040 tax forms Married persons living apart. 2011 1040 tax forms Single Married Filing JointlyFiling a Joint Return Married Filing SeparatelySpecial Rules Head of HouseholdConsidered Unmarried Keeping Up a Home Qualifying Person Qualifying Widow(er) With Dependent Child What's New Filing status for same-sex married couples. 2011 1040 tax forms  If you have a same-sex spouse whom you legally married in a state (or foreign country) that recognizes same-sex marriage, you and your spouse generally must use the married filing jointly or married filing separately filing status on your 2013 return, even if you and your spouse now live in a state (or foreign country) that does not recognize same-sex marriage. 2011 1040 tax forms See Same-sex marriage under Marital Status, later. 2011 1040 tax forms Introduction This chapter helps you determine which filing status to use. 2011 1040 tax forms There are five filing statuses. 2011 1040 tax forms Single. 2011 1040 tax forms Married Filing Jointly. 2011 1040 tax forms Married Filing Separately. 2011 1040 tax forms Head of Household. 2011 1040 tax forms Qualifying Widow(er) With Dependent Child. 2011 1040 tax forms If more than one filing status applies to you, choose the one that will give you the lowest tax. 2011 1040 tax forms You must determine your filing status before you can determine whether you must file a tax return (chapter 1), your standard deduction (chapter 20), and your tax (chapter 30). 2011 1040 tax forms You also use your filing status to determine whether you are eligible to claim certain deductions and credits. 2011 1040 tax forms Useful Items - You may want to see: Publication 501 Exemptions, Standard Deduction, and Filing Information 519 U. 2011 1040 tax forms S. 2011 1040 tax forms Tax Guide for Aliens 555 Community Property Marital Status In general, your filing status depends on whether you are considered unmarried or married. 2011 1040 tax forms Unmarried persons. 2011 1040 tax forms   You are considered unmarried for the whole year if, on the last day of your tax year, you are unmarried or legally separated from your spouse under a divorce or separate maintenance decree. 2011 1040 tax forms State law governs whether you are married or legally separated under a divorce or separate maintenance decree. 2011 1040 tax forms Divorced persons. 2011 1040 tax forms   If you are divorced under a final decree by the last day of the year, you are considered unmarried for the whole year. 2011 1040 tax forms Divorce and remarriage. 2011 1040 tax forms   If you obtain a divorce for the sole purpose of filing tax returns as unmarried individuals, and at the time of divorce you intend to and do, in fact, remarry each other in the next tax year, you and your spouse must file as married individuals in both years. 2011 1040 tax forms Annulled marriages. 2011 1040 tax forms    If you obtain a court decree of annulment, which holds that no valid marriage ever existed, you are considered unmarried even if you filed joint returns for earlier years. 2011 1040 tax forms You must file Form 1040X, Amended U. 2011 1040 tax forms S. 2011 1040 tax forms Individual Income Tax Return, claiming single or head of household status for all tax years that are affected by the annulment and are not closed by the statute of limitations for filing a tax return. 2011 1040 tax forms Generally, for a credit or refund, you must file Form 1040X within 3 years (including extensions) after the date you filed your original return or within 2 years after the date you paid the tax, whichever is later. 2011 1040 tax forms If you filed your original return early (for example, March 1), your return is considered filed on the due date (generally April 15). 2011 1040 tax forms However, if you had an extension to file (for example, until October 15) but you filed earlier and we received it on July 1, your return is considered filed on July 1. 2011 1040 tax forms Head of household or qualifying widow(er) with dependent child. 2011 1040 tax forms   If you are considered unmarried, you may be able to file as a head of household or as a qualifying widow(er) with a dependent child. 2011 1040 tax forms See Head of Household and Qualifying Widow(er) With Dependent Child to see if you qualify. 2011 1040 tax forms Married persons. 2011 1040 tax forms   If you are considered married, you and your spouse can file a joint return or separate returns. 2011 1040 tax forms Considered married. 2011 1040 tax forms   You are considered married for the whole year if, on the last day of your tax year, you and your spouse meet any one of the following tests. 2011 1040 tax forms You are married and living together as a married couple. 2011 1040 tax forms You are living together in a common law marriage recognized in the state where you now live or in the state where the common law marriage began. 2011 1040 tax forms You are married and living apart, but not legally separated under a decree of divorce or separate maintenance. 2011 1040 tax forms You are separated under an interlocutory (not final) decree of divorce. 2011 1040 tax forms Same-sex marriage. 2011 1040 tax forms   For federal tax purposes, individuals of the same sex are considered married if they were lawfully married in a state (or foreign country) whose laws authorize the marriage of two individuals of the same sex, even if the state (or foreign country) in which they now live does not recognize same-sex marriage. 2011 1040 tax forms The term “spouse” includes an individual married to a person of the same sex if the couple is lawfully married under state (or foreign) law. 2011 1040 tax forms However, individuals who have entered into a registered domestic partnership, civil union, or other similar relationship that is not considered a marriage under state (or foreign) law are not considered married for federal tax purposes. 2011 1040 tax forms For more details, see Publication 501. 2011 1040 tax forms Spouse died during the year. 2011 1040 tax forms   If your spouse died during the year, you are considered married for the whole year for filing status purposes. 2011 1040 tax forms   If you did not remarry before the end of the tax year, you can file a joint return for yourself and your deceased spouse. 2011 1040 tax forms For the next 2 years, you may be entitled to the special benefits described later under Qualifying Widow(er) With Dependent Child . 2011 1040 tax forms   If you remarried before the end of the tax year, you can file a joint return with your new spouse. 2011 1040 tax forms Your deceased spouse's filing status is married filing separately for that year. 2011 1040 tax forms Married persons living apart. 2011 1040 tax forms   If you live apart from your spouse and meet certain tests, you may be able to file as head of household even if you are not divorced or legally separated. 2011 1040 tax forms If you qualify to file as head of household instead of married filing separately, your standard deduction will be higher. 2011 1040 tax forms Also, your tax may be lower, and you may be able to claim the earned income credit. 2011 1040 tax forms See Head of Household , later. 2011 1040 tax forms Single Your filing status is single if you are considered unmarried and you do not qualify for another filing status. 2011 1040 tax forms To determine your marital status, see Marital Status , earlier. 2011 1040 tax forms Widow(er). 2011 1040 tax forms   Your filing status may be single if you were widowed before January 1, 2013, and did not remarry before the end of 2013. 2011 1040 tax forms You may, however, be able to use another filing status that will give you a lower tax. 2011 1040 tax forms See Head of Household and Qualifying Widow(er) With Dependent Child , later, to see if you qualify. 2011 1040 tax forms How to file. 2011 1040 tax forms   You can file Form 1040. 2011 1040 tax forms If you have taxable income of less than $100,000, you may be able to file Form 1040A. 2011 1040 tax forms If, in addition, you have no dependents, and are under 65 and not blind, and meet other requirements, you can file Form 1040EZ. 2011 1040 tax forms If you file Form 1040A or Form 1040, show your filing status as single by checking the box on line 1. 2011 1040 tax forms Use the Single column of the Tax Table or Section A of the Tax Computation Worksheet to figure your tax. 2011 1040 tax forms Married Filing Jointly You can choose married filing jointly as your filing status if you are considered married and both you and your spouse agree to file a joint return. 2011 1040 tax forms On a joint return, you and your spouse report your combined income and deduct your combined allowable expenses. 2011 1040 tax forms You can file a joint return even if one of you had no income or deductions. 2011 1040 tax forms If you and your spouse decide to file a joint return, your tax may be lower than your combined tax for the other filing statuses. 2011 1040 tax forms Also, your standard deduction (if you do not itemize deductions) may be higher, and you may qualify for tax benefits that do not apply to other filing statuses. 2011 1040 tax forms If you and your spouse each have income, you may want to figure your tax both on a joint return and on separate returns (using the filing status of married filing separately). 2011 1040 tax forms You can choose the method that gives the two of you the lower combined tax. 2011 1040 tax forms How to file. 2011 1040 tax forms   If you file as married filing jointly, you can use Form 1040. 2011 1040 tax forms If you and your spouse have taxable income of less than $100,000, you may be able to file Form 1040A. 2011 1040 tax forms If, in addition, you and your spouse have no dependents, are both under 65 and not blind, and meet other requirements, you can file Form 1040EZ. 2011 1040 tax forms If you file Form 1040 or Form 1040A, show this filing status by checking the box on line 2. 2011 1040 tax forms Use the Married filing jointly column of the Tax Table or Section B of the Tax Computation Worksheet to figure your tax. 2011 1040 tax forms Spouse died. 2011 1040 tax forms   If your spouse died during the year, you are considered married for the whole year and can choose married filing jointly as your filing status. 2011 1040 tax forms See Spouse died during the year under Marital Status, earlier, for more information. 2011 1040 tax forms   If your spouse died in 2014 before filing a 2013 return, you can choose married filing jointly as your filing status on your 2013 return. 2011 1040 tax forms Divorced persons. 2011 1040 tax forms   If you are divorced under a final decree by the last day of the year, you are considered unmarried for the whole year and you cannot choose married filing jointly as your filing status. 2011 1040 tax forms Filing a Joint Return Both you and your spouse must include all of your income, exemptions, and deductions on your joint return. 2011 1040 tax forms Accounting period. 2011 1040 tax forms   Both of you must use the same accounting period, but you can use different accounting methods. 2011 1040 tax forms See Accounting Periods and Accounting Methods in chapter 1. 2011 1040 tax forms Joint responsibility. 2011 1040 tax forms   Both of you may be held responsible, jointly and individually, for the tax and any interest or penalty due on your joint return. 2011 1040 tax forms This means that if one spouse does not pay the tax due, the other may have to. 2011 1040 tax forms Or, if one spouse does not report the correct tax, both spouses may be responsible for any additional taxes assessed by the IRS. 2011 1040 tax forms One spouse may be held responsible for all the tax due even if all the income was earned by the other spouse. 2011 1040 tax forms You may want to file separately if: You believe your spouse is not reporting all of his or her income, or You do not want to be responsible for any taxes due if your spouse does not have enough tax withheld or does not pay enough estimated tax. 2011 1040 tax forms Divorced taxpayer. 2011 1040 tax forms   You may be held jointly and individually responsible for any tax, interest, and penalties due on a joint return filed before your divorce. 2011 1040 tax forms This responsibility may apply even if your divorce decree states that your former spouse will be responsible for any amounts due on previously filed joint returns. 2011 1040 tax forms Relief from joint responsibility. 2011 1040 tax forms   In some cases, one spouse may be relieved of joint responsibility for tax, interest, and penalties on a joint return for items of the other spouse that were incorrectly reported on the joint return. 2011 1040 tax forms You can ask for relief no matter how small the liability. 2011 1040 tax forms   There are three types of relief available. 2011 1040 tax forms Innocent spouse relief. 2011 1040 tax forms Separation of liability (available only to joint filers who are divorced, widowed, legally separated, or have not lived together for the 12 months ending on the date the election for this relief is filed). 2011 1040 tax forms Equitable relief. 2011 1040 tax forms    You must file Form 8857, Request for Innocent Spouse Relief, to request relief from joint responsibility. 2011 1040 tax forms Publication 971, Innocent Spouse Relief, explains these kinds of relief and who may qualify for them. 2011 1040 tax forms Signing a joint return. 2011 1040 tax forms   For a return to be considered a joint return, both spouses generally must sign the return. 2011 1040 tax forms Spouse died before signing. 2011 1040 tax forms   If your spouse died before signing the return, the executor or administrator must sign the return for your spouse. 2011 1040 tax forms If neither you nor anyone else has yet been appointed as executor or administrator, you can sign the return for your spouse and enter “Filing as surviving spouse” in the area where you sign the return. 2011 1040 tax forms Spouse away from home. 2011 1040 tax forms   If your spouse is away from home, you should prepare the return, sign it, and send it to your spouse to sign so that it can be filed on time. 2011 1040 tax forms Injury or disease prevents signing. 2011 1040 tax forms   If your spouse cannot sign because of disease or injury and tells you to sign for him or her, you can sign your spouse's name in the proper space on the return followed by the words “By (your name), Husband (or Wife). 2011 1040 tax forms ” Be sure to also sign in the space provided for your signature. 2011 1040 tax forms Attach a dated statement, signed by you, to the return. 2011 1040 tax forms The statement should include the form number of the return you are filing, the tax year, and the reason your spouse cannot sign, and should state that your spouse has agreed to your signing for him or her. 2011 1040 tax forms Signing as guardian of spouse. 2011 1040 tax forms   If you are the guardian of your spouse who is mentally incompetent, you can sign the return for your spouse as guardian. 2011 1040 tax forms Spouse in combat zone. 2011 1040 tax forms   You can sign a joint return for your spouse if your spouse cannot sign because he or she is serving in a combat zone (such as the Persian Gulf Area, Serbia, Montenegro, Albania, or Afghanistan), even if you do not have a power of attorney or other statement. 2011 1040 tax forms Attach a signed statement to your return explaining that your spouse is serving in a combat zone. 2011 1040 tax forms For more information on special tax rules for persons who are serving in a combat zone, or who are in missing status as a result of serving in a combat zone, see Publication 3, Armed Forces' Tax Guide. 2011 1040 tax forms Other reasons spouse cannot sign. 2011 1040 tax forms    If your spouse cannot sign the joint return for any other reason, you can sign for your spouse only if you are given a valid power of attorney (a legal document giving you permission to act for your spouse). 2011 1040 tax forms Attach the power of attorney (or a copy of it) to your tax return. 2011 1040 tax forms You can use Form 2848, Power of Attorney and Declaration of Representative. 2011 1040 tax forms Nonresident alien or dual-status alien. 2011 1040 tax forms   Generally, a married couple cannot file a joint return if either one is a nonresident alien at any time during the tax year. 2011 1040 tax forms However, if one spouse was a nonresident alien or dual-status alien who was married to a U. 2011 1040 tax forms S. 2011 1040 tax forms citizen or resident alien at the end of the year, the spouses can choose to file a joint return. 2011 1040 tax forms If you do file a joint return, you and your spouse are both treated as U. 2011 1040 tax forms S. 2011 1040 tax forms residents for the entire tax year. 2011 1040 tax forms See chapter 1 of Publication 519. 2011 1040 tax forms Married Filing Separately You can choose married filing separately as your filing status if you are married. 2011 1040 tax forms This filing status may benefit you if you want to be responsible only for your own tax or if it results in less tax than filing a joint return. 2011 1040 tax forms If you and your spouse do not agree to file a joint return, you must use this filing status unless you qualify for head of household status, discussed later. 2011 1040 tax forms You may be able to choose head of household filing status if you are considered unmarried because you live apart from your spouse and meet certain tests (explained later, under Head of Household ). 2011 1040 tax forms This can apply to you even if you are not divorced or legally separated. 2011 1040 tax forms If you qualify to file as head of household, instead of as married filing separately, your tax may be lower, you may be able to claim the earned income credit and certain other credits, and your standard deduction will be higher. 2011 1040 tax forms The head of household filing status allows you to choose the standard deduction even if your spouse chooses to itemize deductions. 2011 1040 tax forms See Head of Household , later, for more information. 2011 1040 tax forms You will generally pay more combined tax on separate returns than you would on a joint return for the reasons listed under Special Rules, later. 2011 1040 tax forms However, unless you are required to file separately, you should figure your tax both ways (on a joint return and on separate returns). 2011 1040 tax forms This way you can make sure you are using the filing status that results in the lowest combined tax. 2011 1040 tax forms When figuring the combined tax of a married couple, you may want to consider state taxes as well as federal taxes. 2011 1040 tax forms How to file. 2011 1040 tax forms   If you file a separate return, you generally report only your own income, exemptions, credits, and deductions. 2011 1040 tax forms You can claim an exemption for your spouse only if your spouse had no gross income, is not filing a return, and was not the dependent of another person. 2011 1040 tax forms You can file Form 1040. 2011 1040 tax forms If your taxable income is less than $100,000, you may be able to file Form 1040A. 2011 1040 tax forms Select this filing status by checking the box on line 3 of either form. 2011 1040 tax forms Enter your spouse's full name and SSN or ITIN in the spaces provided. 2011 1040 tax forms If your spouse does not have and is not required to have an SSN or ITIN, enter “NRA” in the space for your spouse's SSN. 2011 1040 tax forms Use the Married filing separately column of the Tax Table or Section C of the Tax Computation Worksheet to figure your tax. 2011 1040 tax forms Special Rules If you choose married filing separately as your filing status, the following special rules apply. 2011 1040 tax forms Because of these special rules, you usually pay more tax on a separate return than if you use another filing status you qualify for. 2011 1040 tax forms   Your tax rate generally is higher than on a joint return. 2011 1040 tax forms Your exemption amount for figuring the alternative minimum tax is half that allowed on a joint return. 2011 1040 tax forms You cannot take the credit for child and dependent care expenses in most cases, and the amount you can exclude from income under an employer's dependent care assistance program is limited to $2,500 (instead of $5,000). 2011 1040 tax forms If you are legally separated or living apart from your spouse, you may be able to file a separate return and still take the credit. 2011 1040 tax forms For more information about these expenses, the credit, and the exclusion, see chapter 32. 2011 1040 tax forms You cannot take the earned income credit. 2011 1040 tax forms You cannot take the exclusion or credit for adoption expenses in most cases. 2011 1040 tax forms You cannot take the education credits (the American opportunity credit and lifetime learning credit), the deduction for student loan interest, or the tuition and fees deduction. 2011 1040 tax forms You cannot exclude any interest income from qualified U. 2011 1040 tax forms S. 2011 1040 tax forms savings bonds you used for higher education expenses. 2011 1040 tax forms If you lived with your spouse at any time during the tax year: You cannot claim the credit for the elderly or the disabled, and You must include in income a greater percentage (up to 85%) of any social security or equivalent railroad retirement benefits you received. 2011 1040 tax forms The following credits and deductions are reduced at income levels half those for a joint return: The child tax credit, The retirement savings contributions credit, The deduction for personal exemptions, and Itemized deductions. 2011 1040 tax forms Your capital loss deduction limit is $1,500 (instead of $3,000 on a joint return). 2011 1040 tax forms If your spouse itemizes deductions, you cannot claim the standard deduction. 2011 1040 tax forms If you can claim the standard deduction, your basic standard deduction is half the amount allowed on a joint return. 2011 1040 tax forms Adjusted gross income (AGI) limits. 2011 1040 tax forms   If your AGI on a separate return is lower than it would have been on a joint return, you may be able to deduct a larger amount for certain deductions that are limited by AGI, such as medical expenses. 2011 1040 tax forms Individual retirement arrangements (IRAs). 2011 1040 tax forms   You may not be able to deduct all or part of your contributions to a traditional IRA if you or your spouse were covered by an employee retirement plan at work during the year. 2011 1040 tax forms Your deduction is reduced or eliminated if your income is more than a certain amount. 2011 1040 tax forms This amount is much lower for married individuals who file separately and lived together at any time during the year. 2011 1040 tax forms For more information, see How Much Can You Deduct in chapter 17. 2011 1040 tax forms Rental activity losses. 2011 1040 tax forms   If you actively participated in a passive rental real estate activity that produced a loss, you generally can deduct the loss from your nonpassive income, up to $25,000. 2011 1040 tax forms This is called a special allowance. 2011 1040 tax forms However, married persons filing separate returns who lived together at any time during the year cannot claim this special allowance. 2011 1040 tax forms Married persons filing separate returns who lived apart at all times during the year are each allowed a $12,500 maximum special allowance for losses from passive real estate activities. 2011 1040 tax forms See Limits on Rental Losses in chapter 9. 2011 1040 tax forms Community property states. 2011 1040 tax forms   If you live in Arizona, California, Idaho, Louisiana, Nevada, New Mexico, Texas, Washington, or Wisconsin and file separately, your income may be considered separate income or community income for income tax purposes. 2011 1040 tax forms See Publication 555. 2011 1040 tax forms Joint Return After Separate Returns You can change your filing status from a separate return to a joint return by filing an amended return using Form 1040X. 2011 1040 tax forms You generally can change to a joint return any time within 3 years from the due date of the separate return or returns. 2011 1040 tax forms This does not include any extensions. 2011 1040 tax forms A separate return includes a return filed by you or your spouse claiming married filing separately, single, or head of household filing status. 2011 1040 tax forms Separate Returns After Joint Return Once you file a joint return, you cannot choose to file separate returns for that year after the due date of the return. 2011 1040 tax forms Exception. 2011 1040 tax forms   A personal representative for a decedent can change from a joint return elected by the surviving spouse to a separate return for the decedent. 2011 1040 tax forms The personal representative has 1 year from the due date of the return (including extensions) to make the change. 2011 1040 tax forms See Publication 559, Survivors, Executors, and Administrators, for more information on filing a return for a decedent. 2011 1040 tax forms Head of Household You may be able to file as head of household if you meet all the following requirements. 2011 1040 tax forms You are unmarried or “considered unmarried” on the last day of the year. 2011 1040 tax forms See Marital Status , earlier, and Considered Unmarried , later. 2011 1040 tax forms You paid more than half the cost of keeping up a home for the year. 2011 1040 tax forms A qualifying person lived with you in the home for more than half the year (except for temporary absences, such as school). 2011 1040 tax forms However, if the qualifying person is your dependent parent, he or she does not have to live with you. 2011 1040 tax forms See Special rule for parent , later, under Qualifying Person. 2011 1040 tax forms If you qualify to file as head of household, your tax rate usually will be lower than the rates for single or married filing separately. 2011 1040 tax forms You will also receive a higher standard deduction than if you file as single or married filing separately. 2011 1040 tax forms Kidnapped child. 2011 1040 tax forms   A child may qualify you to file as head of household even if the child has been kidnapped. 2011 1040 tax forms For more information, see Publication 501. 2011 1040 tax forms How to file. 2011 1040 tax forms   If you file as head of household, you can use Form 1040. 2011 1040 tax forms If your taxable income is less than $100,000, you may be able to file Form 1040A. 2011 1040 tax forms Indicate your choice of this filing status by checking the box on line 4 of either form. 2011 1040 tax forms Use the Head of a household column of the Tax Table or Section D of the Tax Computation Worksheet to figure your tax. 2011 1040 tax forms Considered Unmarried To qualify for head of household status, you must be either unmarried or considered unmarried on the last day of the year. 2011 1040 tax forms You are considered unmarried on the last day of the tax year if you meet all the following tests. 2011 1040 tax forms You file a separate return (defined earlier under Joint Return After Separate Returns ). 2011 1040 tax forms You paid more than half the cost of keeping up your home for the tax year. 2011 1040 tax forms Your spouse did not live in your home during the last 6 months of the tax year. 2011 1040 tax forms Your spouse is considered to live in your home even if he or she is temporarily absent due to special circumstances. 2011 1040 tax forms See Temporary absences , under Qualifying Person, later. 2011 1040 tax forms Your home was the main home of your child, stepchild, or foster child for more than half the year. 2011 1040 tax forms (See Home of qualifying person , under Qualifying Person, later, for rules applying to a child's birth, death, or temporary absence during the year. 2011 1040 tax forms ) You must be able to claim an exemption for the child. 2011 1040 tax forms However, you meet this test if you cannot claim the exemption only because the noncustodial parent can claim the child using the rules described in Children of divorced or separated parents (or parents who live apart) under Qualifying Child in chapter 3, or in Support Test for Children of Divorced or Separated Parents (or Parents Who Live Apart) under Qualifying Relative in chapter 3. 2011 1040 tax forms The general rules for claiming an exemption for a dependent are explained under Exemptions for Dependents in chapter 3. 2011 1040 tax forms If you were considered married for part of the year and lived in a community property state (listed earlier under Married Filing Separately), special rules may apply in determining your income and expenses. 2011 1040 tax forms See Publication 555 for more information. 2011 1040 tax forms Nonresident alien spouse. 2011 1040 tax forms   You are considered unmarried for head of household purposes if your spouse was a nonresident alien at any time during the year and you do not choose to treat your nonresident spouse as a resident alien. 2011 1040 tax forms However, your spouse is not a qualifying person for head of household purposes. 2011 1040 tax forms You must have another qualifying person and meet the other tests to be eligible to file as a head of household. 2011 1040 tax forms Choice to treat spouse as resident. 2011 1040 tax forms   You are considered married if you choose to treat your spouse as a resident alien. 2011 1040 tax forms See Publication 519. 2011 1040 tax forms Keeping Up a Home To qualify for head of household status, you must pay more than half of the cost of keeping up a home for the year. 2011 1040 tax forms You can determine whether you paid more than half of the cost of keeping up a home by using Worksheet 2–1. 2011 1040 tax forms Worksheet 2-1. 2011 1040 tax forms Cost of Keeping Up a Home   Amount You Paid Total Cost Property taxes $ $ Mortgage interest expense     Rent     Utility charges     Repairs/maintenance     Property insurance     Food consumed on the premises     Other household expenses     Totals $ $ Minus total amount you paid   () Amount others paid   $ If the total amount you paid is more than the amount others paid, you meet the requirement of paying more than half the cost of keeping up the home. 2011 1040 tax forms Costs you include. 2011 1040 tax forms   Include in the cost of keeping up a home expenses such as rent, mortgage interest, real estate taxes, insurance on the home, repairs, utilities, and food eaten in the home. 2011 1040 tax forms   If you used payments you received under Temporary Assistance for Needy Families (TANF) or other public assistance programs to pay part of the cost of keeping up your home, you cannot count them as money you paid. 2011 1040 tax forms However, you must include them in the total cost of keeping up your home to figure if you paid over half the cost. 2011 1040 tax forms Costs you do not include. 2011 1040 tax forms   Do not include the costs of clothing, education, medical treatment, vacations, life insurance, or transportation. 2011 1040 tax forms Also, do not include the rental value of a home you own or the value of your services or those of a member of your household. 2011 1040 tax forms Qualifying Person See Table 2-1 to see who is a qualifying person. 2011 1040 tax forms Any person not described in Table 2-1 is not a qualifying person. 2011 1040 tax forms Table 2-1. 2011 1040 tax forms Who Is a Qualifying Person Qualifying You To File as Head of Household?1 Caution. 2011 1040 tax forms See the text of this chapter for the other requirements you must meet to claim head of household filing status. 2011 1040 tax forms IF the person is your . 2011 1040 tax forms . 2011 1040 tax forms . 2011 1040 tax forms   AND . 2011 1040 tax forms . 2011 1040 tax forms . 2011 1040 tax forms   THEN that person is . 2011 1040 tax forms . 2011 1040 tax forms . 2011 1040 tax forms qualifying child (such as a son, daughter, or grandchild who lived with you more than half the year and meets certain other tests)2   he or she is single   a qualifying person, whether or not you can claim an exemption for the person. 2011 1040 tax forms   he or she is married and you can claim an exemption for him or her   a qualifying person. 2011 1040 tax forms   he or she is married and you cannot claim an exemption for him or her   not a qualifying person. 2011 1040 tax forms 3 qualifying relative4 who is your father or mother   you can claim an exemption for him or her5   a qualifying person. 2011 1040 tax forms 6   you cannot claim an exemption for him or her   not a qualifying person. 2011 1040 tax forms qualifying relative4 other than your father or mother (such as a grandparent, brother, or sister who meets certain tests)   he or she lived with you more than half the year, and he or she is related to you in one of the ways listed under Relatives who do not have to live with you in chapter 3 and you can claim an exemption for him or her5   a qualifying person. 2011 1040 tax forms   he or she did not live with you more than half the year   not a qualifying person. 2011 1040 tax forms   he or she is not related to you in one of the ways listed under Relatives who do not have to live with you in chapter 3 and is your qualifying relative only because he or she lived with you all year as a member of your household   not a qualifying person. 2011 1040 tax forms   you cannot claim an exemption for him or her   not a qualifying person. 2011 1040 tax forms 1A person cannot qualify more than one taxpayer to use the head of household filing status for the year. 2011 1040 tax forms 2The term “qualifying child” is defined in chapter 3. 2011 1040 tax forms Note. 2011 1040 tax forms If you are a noncustodial parent, the term “qualifying child” for head of household filing status does not include a child who is your qualifying child for exemption purposes only because of the rules described under Children of divorced or separated parents (or parents who live apart) under Qualifying Child in chapter 3. 2011 1040 tax forms If you are the custodial parent and those rules apply, the child generally is your qualifying child for head of household filing status even though the child is not a qualifying child for whom you can claim an exemption. 2011 1040 tax forms 3This person is a qualifying person if the only reason you cannot claim the exemption is that you can be claimed as a dependent on someone else's return. 2011 1040 tax forms 4The term “ qualifying relative ” is defined in chapter 3. 2011 1040 tax forms 5If you can claim an exemption for a person only because of a multiple support agreement, that person is not a qualifying person. 2011 1040 tax forms See Multiple Support Agreement in chapter 3. 2011 1040 tax forms 6See Special rule for parent . 2011 1040 tax forms Example 1—child. 2011 1040 tax forms Your unmarried son lived with you all year and was 18 years old at the end of the year. 2011 1040 tax forms He did not provide more than half of his own support and does not meet the tests to be a qualifying child of anyone else. 2011 1040 tax forms As a result, he is your qualifying child (see Qualifying Child in chapter 3) and, because he is single, your qualifying person for you to claim head of household filing status. 2011 1040 tax forms Example 2—child who is not qualifying person. 2011 1040 tax forms The facts are the same as in Example 1 except your son was 25 years old at the end of the year and his gross income was $5,000. 2011 1040 tax forms Because he does not meet the age test (explained under Qualifying Child in chapter 3), your son is not your qualifying child. 2011 1040 tax forms Because he does not meet the gross income test (explained later under Qualifying Relative in chapter 3), he is not your qualifying relative. 2011 1040 tax forms As a result, he is not your qualifying person for head of household purposes. 2011 1040 tax forms Example 3—girlfriend. 2011 1040 tax forms Your girlfriend lived with you all year. 2011 1040 tax forms Even though she may be your qualifying relative if the gross income and support tests (explained in chapter 3) are met, she is not your qualifying person for head of household purposes because she is not related to you in one of the ways listed under Relatives who do not have to live with you in chapter 3. 2011 1040 tax forms See Table 2-1. 2011 1040 tax forms Example 4—girlfriend's child. 2011 1040 tax forms The facts are the same as in Example 3 except your girlfriend's 10-year-old son also lived with you all year. 2011 1040 tax forms He is not your qualifying child and, because he is your girlfriend's qualifying child, he is not your qualifying relative (see Not a Qualifying Child Test in chapter 3). 2011 1040 tax forms As a result, he is not your qualifying person for head of household purposes. 2011 1040 tax forms Home of qualifying person. 2011 1040 tax forms   Generally, the qualifying person must live with you for more than half of the year. 2011 1040 tax forms Special rule for parent. 2011 1040 tax forms   If your qualifying person is your father or mother, you may be eligible to file as head of household even if your father or mother does not live with you. 2011 1040 tax forms However, you must be able to claim an exemption for your father or mother. 2011 1040 tax forms Also, you must pay more than half the cost of keeping up a home that was the main home for the entire year for your father or mother. 2011 1040 tax forms   You are keeping up a main home for your father or mother if you pay more than half the cost of keeping your parent in a rest home or home for the elderly. 2011 1040 tax forms Death or birth. 2011 1040 tax forms   You may be eligible to file as head of household even if the individual who qualifies you for this filing status is born or dies during the year. 2011 1040 tax forms If the individual is your qualifying child, the child must have lived with you for more than half the part of the year he or she was alive. 2011 1040 tax forms If the individual is anyone else, see Publication 501. 2011 1040 tax forms Temporary absences. 2011 1040 tax forms   You and your qualifying person are considered to live together even if one or both of you are temporarily absent from your home due to special circumstances such as illness, education, business, vacation, or military service. 2011 1040 tax forms It must be reasonable to assume the absent person will return to the home after the temporary absence. 2011 1040 tax forms You must continue to keep up the home during the absence. 2011 1040 tax forms Qualifying Widow(er) With Dependent Child If your spouse died in 2013, you can use married filing jointly as your filing status for 2013 if you otherwise qualify to use that status. 2011 1040 tax forms The year of death is the last year for which you can file jointly with your deceased spouse. 2011 1040 tax forms See Married Filing Jointly , earlier. 2011 1040 tax forms You may be eligible to use qualifying widow(er) with dependent child as your filing status for 2 years following the year your spouse died. 2011 1040 tax forms For example, if your spouse died in 2012, and you have not remarried, you may be able to use this filing status for 2013 and 2014. 2011 1040 tax forms This filing status entitles you to use joint return tax rates and the highest standard deduction amount (if you do not itemize deductions). 2011 1040 tax forms It does not entitle you to file a joint return. 2011 1040 tax forms How to file. 2011 1040 tax forms   If you file as qualifying widow(er) with dependent child, you can use Form 1040. 2011 1040 tax forms If you also have taxable income of less than $100,000 and meet certain other conditions, you may be able to file Form 1040A. 2011 1040 tax forms Check the box on line 5 of either form. 2011 1040 tax forms Use the Married filing jointly column of the Tax Table or Section B of the Tax Computation Worksheet to figure your tax. 2011 1040 tax forms Eligibility rules. 2011 1040 tax forms   You are eligible to file your 2013 return as a qualifying widow(er) with dependent child if you meet all of the following tests. 2011 1040 tax forms You were entitled to file a joint return with your spouse for the year your spouse died. 2011 1040 tax forms It does not matter whether you actually filed a joint return. 2011 1040 tax forms Your spouse died in 2011 or 2012 and you did not remarry before the end of 2013. 2011 1040 tax forms You have a child or stepchild for whom you can claim an exemption. 2011 1040 tax forms This does not include a foster child. 2011 1040 tax forms This child lived in your home all year, except for temporary absences. 2011 1040 tax forms See Temporary absences , earlier, under Head of Household. 2011 1040 tax forms There are also exceptions, described later, for a child who was born or died during the year and for a kidnapped child. 2011 1040 tax forms You paid more than half the cost of keeping up a home for the year. 2011 1040 tax forms See Keeping Up a Home , earlier, under Head of Household. 2011 1040 tax forms Example. 2011 1040 tax forms John's wife died in 2011. 2011 1040 tax forms John has not remarried. 2011 1040 tax forms During 2012 and 2013, he continued to keep up a home for himself and his child, who lives with him and for whom he can claim an exemption. 2011 1040 tax forms For 2011 he was entitled to file a joint return for himself and his deceased wife. 2011 1040 tax forms For 2012 and 2013, he can file as qualifying widower with a dependent child. 2011 1040 tax forms After 2013 he can file as head of household if he qualifies. 2011 1040 tax forms Death or birth. 2011 1040 tax forms    You may be eligible to file as a qualifying widow(er) with dependent child if the child who qualifies you for this filing status is born or dies during the year. 2011 1040 tax forms You must have provided more than half of the cost of keeping up a home that was the child's main home during the entire part of the year he or she was alive. 2011 1040 tax forms Kidnapped child. 2011 1040 tax forms   A child may qualify you for qualifying widow(er) with dependent child, even if the child has been kidnapped. 2011 1040 tax forms See Publication 501. 2011 1040 tax forms    As mentioned earlier, this filing status is available for only 2 years following the year your spouse died. 2011 1040 tax forms Prev  Up  Next   Home   More Online Publications