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2011 irs form 1040a 12. 2011 irs form 1040a   Otros Ingresos Table of Contents Introduction Useful Items - You may want to see: Trueque Deudas CanceladasIntereses incluidos en una deuda cancelada. 2011 irs form 1040a Excepciones Anfitrión o Anfitriona Ganancias de un Seguro de VidaCónyuge sobreviviente. 2011 irs form 1040a Ganancias de un Contrato de Dotación Beneficios Acelerados por Fallecimiento Funcionario de Seguridad Pública Fallecido en el Cumplimiento del Deber Ingresos de Sociedades Colectivas Ingresos de Sociedad Anónima de Tipo S Recuperación de FondosRecuperaciones de Deducciones Detalladas Alquileres de Bienes Muebles ReintegrosMétodo 1. 2011 irs form 1040a Método 2. 2011 irs form 1040a RegalíasAgotamiento. 2011 irs form 1040a Carbón y mineral de hierro. 2011 irs form 1040a Venta de participación de bienes. 2011 irs form 1040a Parte de una futura producción vendida. 2011 irs form 1040a Beneficios por DesempleoTipos de compensación por desempleo. 2011 irs form 1040a Programa gubernamental. 2011 irs form 1040a Reintegro de compensación por desempleo. 2011 irs form 1040a Retención de impuestos. 2011 irs form 1040a Reintegro de beneficios. 2011 irs form 1040a Beneficios del Bienestar Social y Otros Beneficios de Asistencia Pública Otros IngresosAngustia emocional. 2011 irs form 1040a Deducción por costos relativos a una demanda por discriminación ilegal. 2011 irs form 1040a Medidas de ahorro de energía. 2011 irs form 1040a Unidad habitable. 2011 irs form 1040a Ingreso actual que se requiere distribuir. 2011 irs form 1040a Ingreso actual que no se requiere distribuir. 2011 irs form 1040a Cómo hacer la declaración. 2011 irs form 1040a Pérdidas. 2011 irs form 1040a Fideicomiso de un cesionario. 2011 irs form 1040a Remuneración para personas que no son empleados. 2011 irs form 1040a Director de una sociedad anónima. 2011 irs form 1040a Representante personal. 2011 irs form 1040a Administrador de una ocupación o negocio de patrimonio en quiebra. 2011 irs form 1040a Notario público. 2011 irs form 1040a Funcionario de distrito electoral. 2011 irs form 1040a Pagos por complejidad del cuidado. 2011 irs form 1040a Mantenimiento del espacio en el hogar. 2011 irs form 1040a Declaración de pagos sujetos a impuestos. 2011 irs form 1040a Loterías y rifas. 2011 irs form 1040a Formulario W-2G. 2011 irs form 1040a Cómo declarar ganancias de juegos y apuestas y mantenimiento de documentación. 2011 irs form 1040a Pensión o arreglo IRA heredado. 2011 irs form 1040a Recompensas o bonificaciones para empleados. 2011 irs form 1040a Premio Pulitzer, Premio Nobel y premios similares. 2011 irs form 1040a Pago por servicios. 2011 irs form 1040a Pagos del Departamento de Asuntos de Veteranos (VA). 2011 irs form 1040a Premios. 2011 irs form 1040a Indemnización por huelga y cierre patronal. 2011 irs form 1040a Introduction Tiene que incluir en su declaración toda partida de ingresos que reciba en forma de dinero, bienes o servicios a menos que la ley tributaria estipule lo contrario. 2011 irs form 1040a No obstante, algunos artículos se excluyen sólo parcialmente de los ingresos. 2011 irs form 1040a Este capítulo trata sobre varios tipos de ingresos y explica si éstos están sujetos a impuestos o no. 2011 irs form 1040a El ingreso que según la ley tributaria está sujeto a la tasasión de impuestos tiene que declararse en la declaración de impuestos y está sujeto a impuestos. 2011 irs form 1040a El ingreso que no está sujeto a la tasación de impuestos tal vez tenga que aparecer en la declaración de impuestos, pero no está sujeto a impuestos. 2011 irs form 1040a Este capítulo empieza con una explicación de las siguientes fuentes de ingreso: Trueque. 2011 irs form 1040a Deudas canceladas. 2011 irs form 1040a Fiestas de ventas en las que usted es anfitrión o anfitriona. 2011 irs form 1040a Fondos procedentes del seguro de vida. 2011 irs form 1040a Ingresos de sociedades colectivas. 2011 irs form 1040a Ingresos de sociedades anónimas de tipo S. 2011 irs form 1040a Recuperaciones de fondos (incluidos los reembolsos de impuesto estatal sobre los ingresos). 2011 irs form 1040a Alquileres de bienes muebles. 2011 irs form 1040a Reintegros. 2011 irs form 1040a Regalías. 2011 irs form 1040a Beneficios por desempleo. 2011 irs form 1040a Beneficios del bienestar social y otros beneficios de asistencia pública. 2011 irs form 1040a A continuación de estos temas, encontrará una lista de otras fuentes de ingreso. 2011 irs form 1040a Useful Items - You may want to see: Publicación 525 Taxable and Nontaxable Income (Ingreso sujeto a impuestos y no sujeto a impuestos), en inglés 544 Sales and Other Dispositions of Assets (Ventas y otras enajenaciones de activos), en inglés 4681 Canceled Debts, Foreclosures, Repossessions, and Abandonments (Deudas canceladas, ejecuciones hipotecarias, embargo de bienes raíces y abandonos), en inglés Trueque El trueque es un intercambio de bienes o servicios. 2011 irs form 1040a Tiene que incluir en sus ingresos el valor justo de mercado de aquellos bienes o servicios que reciba por trueque al momento de recibirlos. 2011 irs form 1040a Si intercambia servicios con otra persona y ambos han llegado a un acuerdo con anticipación con respecto al valor de los servicios, ese valor se aceptará como el valor justo de mercado, a menos que se pueda demostrar que el valor es diferente. 2011 irs form 1040a Por lo general, debe declarar este ingreso en el Anexo C (Formulario 1040), Profit or Loss From Business (Pérdidas o ganancias de negocios), o en el Anexo C-EZ (Formulario 1040), Net Profit From Business (Utilidad neta de negocios), ambos en inglés. 2011 irs form 1040a Sin embargo, si el trueque implica un intercambio de algo que no sea servicios, como se indica en el Ejemplo 3 a continuación, tal vez deba usar otro formulario o anexo en su lugar. 2011 irs form 1040a Ejemplo 1. 2011 irs form 1040a Usted es abogado por cuenta propia que presta servicios legales a un cliente, una sociedad anónima pequeña. 2011 irs form 1040a Esta sociedad anónima le paga con acciones a cambio de sus servicios. 2011 irs form 1040a Tiene que incluir en sus ingresos el valor justo de mercado de las acciones en el Anexo C o en el Anexo C-EZ (Formulario 1040) en el año en que las reciba. 2011 irs form 1040a Ejemplo 2. 2011 irs form 1040a Usted trabaja por cuenta propia y es miembro de un club de trueque. 2011 irs form 1040a El club usa “unidades de crédito” como medio de intercambio. 2011 irs form 1040a El club suma unidades de crédito a su cuenta por los bienes o servicios que proporciona a otros miembros, las cuales usted puede usar para comprar bienes o servicios que ofrecen otros miembros del club de trueque. 2011 irs form 1040a El club resta unidades de crédito de su cuenta cuando usted recibe bienes o servicios de otros miembros. 2011 irs form 1040a Tiene que incluir en su ingreso el valor de las unidades de crédito que se suman a su cuenta, aun si en realidad no recibe bienes o servicios de otros miembros del club hasta un año tributario futuro. 2011 irs form 1040a Ejemplo 3. 2011 irs form 1040a Usted es propietario de un pequeño edificio de apartamentos. 2011 irs form 1040a A cambio del uso de un apartamento durante 6 meses sin pagar alquiler, una artista le da una obra que ella misma creó. 2011 irs form 1040a Tiene que declarar como ingreso de alquiler en el Anexo E (Formulario 1040), Supplemental Income and Loss (Pérdidas e ingresos suplementarios), en inglés, el valor justo de mercado de la obra de arte y la artista tiene que declarar como ingreso el valor justo de alquiler del apartamento en el Anexo C o en el Anexo C-EZ (Formulario 1040). 2011 irs form 1040a Formulario 1099-B por trueque. 2011 irs form 1040a   Si ha intercambiado bienes o servicios mediante una organización de trueques, dicha organización le debe enviar el Formulario 1099-B, Proceeds From Broker and Barter Exchange Transactions (Ingresos por transacciones de agentes de bolsa y trueque), en inglés, o una declaración de la organización de trueques parecida, a más tardar el 18 de febrero del año 2014. 2011 irs form 1040a Este documento debe indicar el valor de efectivo, bienes, servicios, créditos o certificado provisional que recibió como resultado de los trueques durante el año 2013. 2011 irs form 1040a El IRS también recibirá una copia del Formulario 1099-B. 2011 irs form 1040a Deudas Canceladas En la mayoría de los casos, si una deuda suya se cancela o condona, salvo si es por regalo o legado testamentario, tiene que incluir en su ingreso la cantidad cancelada. 2011 irs form 1040a No recibe ningún ingreso de la deuda cancelada si se le dio como regalo. 2011 irs form 1040a Una deuda incluye toda deuda de la cual sea responsable o que se relacione con bienes suyos. 2011 irs form 1040a Si la deuda no es comercial, declare la cantidad cancelada en la línea 21 del Formulario 1040. 2011 irs form 1040a Si es una deuda comercial, declare la cantidad en el Anexo C (Formulario 1040) o en el Anexo C-EZ (Formulario 1040) (o en el Anexo F (Formulario 1040), Profit or Loss From Farming (Pérdidas o ganancias por actividades agrícolas), en inglés, si la deuda es una deuda agrícola y usted es granjero). 2011 irs form 1040a Formulario 1099-C. 2011 irs form 1040a   Si tiene una deuda de $600 o más y una agencia del gobierno federal, institución financiera o cooperativa de crédito la cancela o la condona, usted recibirá el Formulario 1099-C, Cancellation of Debt (Cancelación de la deuda), en inglés. 2011 irs form 1040a La cantidad de la deuda cancelada aparece en el recuadro 2. 2011 irs form 1040a Intereses incluidos en una deuda cancelada. 2011 irs form 1040a   Si el pago de algunos intereses se condona y se suma a la cantidad de deuda cancelada en el recuadro 2, la cantidad de intereses también aparecerá en el recuadro 3. 2011 irs form 1040a El tener que incluir la parte de los intereses de la deuda cancelada en su ingreso depende de si los intereses serían deducibles cuando usted los pagó. 2011 irs form 1040a Consulte Deuda deducible más adelante, bajo Excepciones . 2011 irs form 1040a   Si los intereses no se pueden deducir (por ejemplo, interés sobre un préstamo personal), incluya en sus ingresos la cantidad del recuadro 2 del Formulario 1099-C. 2011 irs form 1040a Si los intereses sí se pueden deducir (por ejemplo, intereses sobre un préstamo comercial), incluya en sus ingresos la cantidad neta de la deuda cancelada (la cantidad que aparece en el recuadro 2 menos la cantidad de intereses que aparece en el recuadro 3). 2011 irs form 1040a Préstamo hipotecario con descuento. 2011 irs form 1040a   Si su institución financiera ofrece un descuento por el pago anticipado de su préstamo hipotecario, la cantidad del descuento se considera deuda cancelada. 2011 irs form 1040a Tiene que incluir la cantidad cancelada en sus ingresos. 2011 irs form 1040a Exoneración del pago hipotecario al momento de la venta u otra enajenación. 2011 irs form 1040a   Si es personalmente responsable del pago de una hipoteca (deuda con recurso) y queda exonerado del pago de la hipoteca al enajenar la propiedad, puede obtener una pérdida o ganancia hasta el valor justo de mercado de la propiedad. 2011 irs form 1040a A medida que la eliminación de la hipoteca sobrepase el valor justo de mercado de la propiedad, se considerará ingreso proveniente de la eliminación de deudas a menos que reúna los requisitos para ser excluida, los cuales se indican en el tema titulado Deuda excluida , más adelante. 2011 irs form 1040a Declare todo ingreso proveniente de la eliminación de deudas no comerciales que no reúna los requisitos para ser excluido como otros ingresos en la línea 21 del Formulario 1040. 2011 irs form 1040a    Quizás pueda excluir una parte de la exoneración del pago hipotecario sobre su residencia principal. 2011 irs form 1040a Vea Deuda excluida , más adelante. 2011 irs form 1040a   Si no es personalmente responsable del pago de una hipoteca (deuda sin recurso) y queda exonerado del pago de la hipoteca al enajenar la propiedad (por ejemplo, a través de una ejecución hipotecaria), esa exoneración se incluye en la cantidad que usted realiza. 2011 irs form 1040a Es posible que tenga una ganancia sujeta a impuestos si la cantidad que usted obtiene excede de la base ajustada de la propiedad. 2011 irs form 1040a Declare toda ganancia sobre propiedad no comercial como ganancia de capital. 2011 irs form 1040a   Vea la Publicación 4681, Canceled Debts, Foreclosures, Repossessions, and Abandonments (Deudas canceladas, ejecuciones hipotecarias, embargo de bienes raíces y abandonos), en inglés, para más información. 2011 irs form 1040a Deuda de accionistas. 2011 irs form 1040a   Si es accionista de una sociedad anónima y ésta cancela o condona su deuda con ella, la deuda cancelada se considera una distribución implícita que generalmente es ingreso de dividendos para usted. 2011 irs form 1040a Para más información, vea la Publicación 542, Corporations (Sociedades anónimas), en inglés. 2011 irs form 1040a   Si es accionista de una sociedad anónima y cancela una deuda que a usted le debe la sociedad anónima, generalmente no recibe (realiza) ingreso. 2011 irs form 1040a Esto se debe a que la deuda cancelada se considera una aportación al capital de la sociedad anónima por un monto equivalente a la cantidad del capital de la deuda que usted canceló. 2011 irs form 1040a Reintegro de deuda cancelada. 2011 irs form 1040a   Si incluye una cantidad cancelada en sus ingresos y luego paga el saldo adeudado, posiblemente pueda solicitar un reembolso para el año en que dicha cantidad se incluyó en los ingresos. 2011 irs form 1040a Puede solicitar un reembolso en el Formulario 1040X, Amended U. 2011 irs form 1040a S. 2011 irs form 1040a Individual Income Tax Return (Declaración enmendada del impuesto estadounidense sobre los ingresos personales), en inglés, si la ley de prescripción para solicitar reembolsos está vigente. 2011 irs form 1040a Generalmente, el plazo de prescripción no vence sino hasta 3 años después de la fecha de vencimiento de la declaración original. 2011 irs form 1040a Excepciones Existen varias excepciones a la inclusión de deuda cancelada en los ingresos. 2011 irs form 1040a Éstas se explican a continuación. 2011 irs form 1040a Préstamos para estudiantes. 2011 irs form 1040a   Ciertos préstamos para estudiantes incluyen una disposición que establece que se cancelará la totalidad o parte de la deuda en la que se ha incurrido por asistir a la institución educativa calificada a condición de que usted trabaje durante determinado período de tiempo en ciertas profesiones con una amplia gama de empleadores. 2011 irs form 1040a   No se considera que tiene ingresos si su préstamo para estudiantes se cancela después de que haya aceptado esta disposición y prestado los servicios requeridos. 2011 irs form 1040a Para satisfacer las condiciones, el préstamo tiene que haber sido otorgado por: El gobierno federal, un gobierno estatal o local, o una agencia, organismo o subdivisión de éstos; Una sociedad anónima de beneficios públicos exenta de impuestos que haya asumido el control de un hospital estatal, de condado o municipal y cuyos empleados se consideren empleados públicos según la ley estatal o Una institución de enseñanza superior: Según un acuerdo firmado con una entidad descrita en los puntos (1) o (2) que proporcionó fondos a la institución para otorgar el préstamo o Como parte de un programa de la institución designada para motivar a sus estudiantes a desempeñar ocupaciones con necesidades subatendidas y bajo el cual los servicios se prestan por los estudiantes ( o ex estudiantes) para o bajo la dirección de una entidad gubernamental o una organización que no está sujeta a impuestos tal conforme a la sección 501(c)(3). 2011 irs form 1040a   Un préstamo para refinanciar un préstamo para estudiantes calificado también reunirá los requisitos si lo otorga una institución de enseñanza superior o una organización exenta de impuestos que reúne los requisitos dentro de un programa diseñado conforme al punto (3)(b) anterior. 2011 irs form 1040a Asistencia para el reintegro de préstamos de estudios. 2011 irs form 1040a   No están sujetos a impuestos los reintegros de préstamos de estudios otorgados por el National Health Service Corps Loan Repayment Program (Programa de Reintegro de Préstamos del Cuerpo Nacional de Servicios de Salud (NHSC, por sus siglas en inglés)) por un programa estatal de reintegro de préstamos de estudios que reúna los requisitos para recibir fondos conforme a la Public Health Service Act (Ley sobre el Servicio de Salud Pública) o por cualquier otro programa estatal para el reintegro de préstamos o la condonación de préstamos si dicho programa está destinado a aumentar la disponibilidad de servicios de salud en zonas subatendidas o que carecen de profesionales de salud. 2011 irs form 1040a    La disposición relacionada con “cualquier otro programa estatal para el reintegro de préstamos o la condonación de préstamos” se agregó a la exclusión de fondos de préstamo recibidos en años tributarios que hayan comenzado después del 31 de diciembre de 2008. 2011 irs form 1040a Si incluyó estos fondos en los ingresos del año 2010, 2011 ó 2012, debe presentar una declaración de impuestos enmendada para excluir dichos ingresos. 2011 irs form 1040a Vea el Formulario 1040X y sus Instrucciones para más detalles sobre cómo presentarlo. 2011 irs form 1040a Deuda deducible. 2011 irs form 1040a   No tiene ingreso de la cancelación de una deuda si se puede deducir el pago de la deuda. 2011 irs form 1040a Esta excepción se aplica sólo si se usa el método contable a base de efectivo. 2011 irs form 1040a Para obtener más información, consulte el capítulo 5 de la Publicación 334, Tax Guide For Small Business (Guía tributaria para pequeños negocios), en inglés. 2011 irs form 1040a Precio reducido después de la compra. 2011 irs form 1040a   En la mayoría de los casos, si el vendedor reduce la cantidad que usted adeuda por bienes que usted compró, no tiene ingreso resultante de la reducción. 2011 irs form 1040a La reducción de la deuda se trata como un ajuste al precio de compra y reduce su base en los bienes. 2011 irs form 1040a Deuda excluida. 2011 irs form 1040a   No incluya en su ingreso bruto una deuda cancelada en las siguientes situaciones: La deuda se cancela en un caso de bancarrota conforme al Título 11 del Código de los Estados Unidos. 2011 irs form 1040a Consulte la Publicación 908, Bankruptcy Tax Guide (Guía tributaria sobre bancarrotas), en inglés. 2011 irs form 1040a La deuda se cancela cuando usted es clasificado como insolvente. 2011 irs form 1040a Sin embargo, no puede excluir cantidad alguna de la deuda cancelada que sea mayor que la cantidad que lo clasifica como insolvente. 2011 irs form 1040a Consulte la Publicación 908, en inglés. 2011 irs form 1040a La deuda es una deuda agrícola calificada y la cancela una persona calificada. 2011 irs form 1040a Consulte el capítulo 3 de la Publicación 225, Farmer's Tax Guide (Guía tributaria para agricultores), en inglés. 2011 irs form 1040a La deuda es una deuda comercial de bienes raíces calificada. 2011 irs form 1040a Consulte el capítulo 5 de la Publicación 334, en inglés. 2011 irs form 1040a La cancelación es un regalo (donación). 2011 irs form 1040a La deuda es una deuda calificada sobre la residencia principal. 2011 irs form 1040a Para más información, vea la Publicación 525, en inglés. 2011 irs form 1040a Anfitrión o Anfitriona Si usted es anfitrión de una fiesta o evento donde se hacen ventas, todo regalo o propina que reciba por organizar el evento se considera un pago por ayudar a un vendedor directo a hacer ventas. 2011 irs form 1040a Tiene que declarar dicho regalo o propina como ingresos al valor justo de mercado. 2011 irs form 1040a Los gastos de bolsillo relacionados con la fiesta están sujetos al límite del 50% correspondiente a gastos de comida y entretenimiento. 2011 irs form 1040a Dichos gastos son deducibles como deducciones detalladas misceláneas sujetos al límite del 2% del ingreso bruto ajustado (AGI, por sus siglas en inglés) en el Anexo A (Formulario 1040), pero solamente hasta el monto del ingreso que usted reciba por organizar la fiesta. 2011 irs form 1040a Para más información sobre el límite del 50% para gastos de comida y entretenimiento, vea el capítulo 26 . 2011 irs form 1040a Ganancias de un Seguro de Vida Las ganancias de un seguro de vida que recibe debido a la muerte del asegurado no están sujetas a impuestos, a menos que la póliza se le haya cedido a usted a cambio de un precio. 2011 irs form 1040a Esto es aplicable aun si los pagos se efectuaron conforme a una póliza de seguro médico o de accidente o un contrato de dotación. 2011 irs form 1040a Sin embargo, podrían estar sujetos a impuestos los ingresos de intereses recibidos como parte de un pago de ganancias de seguro de vida. 2011 irs form 1040a Pagos no recibidos a plazos. 2011 irs form 1040a   Si recibe beneficios por fallecimiento en una suma global o de otro modo que no sea a intervalos regulares, incluya en su ingreso sólo los beneficios cuya cantidad sea mayor que la cantidad que se le debe pagar al momento de la muerte del asegurado. 2011 irs form 1040a Si los beneficios por pagar al momento de la muerte del asegurado no están especificados, incluirá en su ingreso los que sean mayores al valor actual pagadero de éstos en la fecha de la muerte del asegurado. 2011 irs form 1040a Pagos recibidos a plazos. 2011 irs form 1040a   Si recibe pagos de un seguro de vida a plazos, puede excluir de su ingreso una parte de cada pago. 2011 irs form 1040a   Para determinar la parte excluida, divida la cantidad mantenida por la compañía de seguros (normalmente la suma global total por pagar en la fecha del fallecimiento de la persona asegurada) por el número de plazos por pagar. 2011 irs form 1040a Toda cantidad que quede como excedente después de calcular la parte excluida tiene que ser incluida en sus ingresos como intereses. 2011 irs form 1040a Cónyuge sobreviviente. 2011 irs form 1040a   Si su cónyuge falleció antes del 23 de octubre de 1986 y los pagos de un seguro recibidos por usted debido a la muerte de su cónyuge se reciben a plazos, puede excluir hasta $1,000 al año de los intereses incluidos en los plazos. 2011 irs form 1040a Si se vuelve a casar, puede continuar declarando la exclusión. 2011 irs form 1040a Rescate de póliza a cambio de efectivo. 2011 irs form 1040a   Si rescata una póliza de seguro de vida a cambio de efectivo, tiene que incluir en los ingresos todo pago mayor que el costo de la póliza de seguro de vida. 2011 irs form 1040a En la mayoría de los casos, el costo (o inversión en el contrato) es el total de las primas que usted pagó por la póliza de seguro de vida, menos las primas reembolsadas, descuentos, dividendos o préstamos no reembolsados que no se incluyeron en su ingreso. 2011 irs form 1040a    Debe recibir un Formulario 1099-R en el que aparezca el total de los pagos y la parte sujeta a impuestos. 2011 irs form 1040a Declare estas cantidades en las líneas 16a y 16b del Formulario 1040 o en las líneas 12a y 12b del Formulario 1040A. 2011 irs form 1040a Información adicional. 2011 irs form 1040a   Para más información, consulte Life Insurance Proceeds (Ganancias de un seguro de vida) en la Publicación 525, en inglés. 2011 irs form 1040a Ganancias de un Contrato de Dotación Un contrato de dotación es una póliza según la cual usted recibe una cantidad especificada de dinero en una fecha determinada, a menos que fallezca antes de esa fecha, en cuyo caso, el dinero se paga a su beneficiario designado. 2011 irs form 1040a Las ganancias de un contrato de dotación que se le hagan en una suma global en la fecha de vencimiento están sujetas a impuestos sólo si la cantidad de las ganancias es mayor que el costo de la póliza. 2011 irs form 1040a Para determinar el costo, reste toda cantidad que haya recibido previamente conforme al contrato, y que se haya excluido de su ingreso, de las primas totales (u otra consideración) pagadas por el contrato. 2011 irs form 1040a Incluya en sus ingresos la parte del pago de suma global que sea mayor que el costo. 2011 irs form 1040a Beneficios Acelerados por Fallecimiento Ciertas cantidades pagadas como beneficios acelerados por fallecimiento conforme a un contrato de seguro de vida o una liquidación de tipo viático antes del fallecimiento del asegurado se excluyen de los ingresos si el asegurado padece de una enfermedad crónica o mortal. 2011 irs form 1040a Acuerdos viáticos. 2011 irs form 1040a   Es la venta o asignación de cualquier parte del beneficio por fallecimiento conforme a un contrato de seguro de vida a un proveedor de acuerdos viáticos. 2011 irs form 1040a Un proveedor de acuerdos viáticos es una persona que ejerce regularmente la actividad de comprar o asumir la asignación de contratos de seguro de vida de personas aseguradas en vida que padecen una enfermedad crónica o mortal y que satisface los requisitos de la sección 101(g)(2)(B) del Código de Impuestos Internos. 2011 irs form 1040a Exclusión por enfermedad mortal. 2011 irs form 1040a    Los beneficios acelerados por fallecimiento son totalmente excluibles si el asegurado es una persona que padece una enfermedad mortal. 2011 irs form 1040a Ésta es una persona cuyo médico ha certificado que tiene una enfermedad o condición física que se espera razonablemente que resulte en su muerte dentro de un período de 24 meses a partir de la fecha de la certificación. 2011 irs form 1040a Exclusión por enfermedad crónica. 2011 irs form 1040a    Si el asegurado es una persona con una enfermedad crónica pero no está desahuciado, los beneficios acelerados por fallecimiento pagados en base a los costos en los que se ha incurrido por servicios de cuidado a largo plazo son totalmente excluibles. 2011 irs form 1040a Los beneficios acelerados por fallecimiento pagados por día o de otra forma periódica son excluibles hasta un límite. 2011 irs form 1040a Este límite corresponde al total de los beneficios acelerados por fallecimiento y a los pagos periódicos recibidos de contratos de seguro de cuidados a largo plazo. 2011 irs form 1040a Para obtener información sobre el límite y las definiciones de persona con enfermedad crónica, servicios calificados del cuidado a largo plazo y contratos de seguro de cuidados a largo plazo, consulte Long-Term Care Insurance Contracts (Contratos de seguro de cuidado a largo plazo) bajo Sickness and Injury Benefits (Beneficios por enfermedad y lesiones) en la Publicación 525, en inglés. 2011 irs form 1040a Excepción. 2011 irs form 1040a   La exclusión no corresponde a ninguna cantidad pagada a una persona (excepto al asegurado) que tenga una participación asegurable en la vida del asegurado, porque dicho asegurado: Es director, funcionario o empleado de dicha persona o Tiene una participación económica en el negocio de dicha persona. 2011 irs form 1040a Formulario 8853. 2011 irs form 1040a   Para reclamar una exclusión por concepto de beneficios acelerados por fallecimiento que se efectúen a diario o de otra forma periódica, tiene que presentar junto con su declaración el Formulario 8853, Archer MSAs and Long-Term Care Insurance Contracts (Cuentas Archer MSA de ahorros médicos y contratos del seguro de cuidado a largo plazo), en inglés. 2011 irs form 1040a No tiene que presentar el Formulario 8853 para excluir beneficios acelerados por fallecimiento pagados basándose en gastos reales en los que usted haya incurrido. 2011 irs form 1040a Funcionario de Seguridad Pública Fallecido en el Cumplimiento del Deber Si es sobreviviente de un funcionario de seguridad pública que falleció en el cumplimiento del deber, tal vez pueda excluir de los ingresos ciertas cantidades que reciba. 2011 irs form 1040a Para este propósito, el término “funcionario de seguridad pública” incluye a los funcionarios encargados de mantener el orden público, bomberos, capellanes, miembros de brigadas de rescate y miembros de servicios de ambulancia. 2011 irs form 1040a Consulte la Publicación 559, Survivors, Executors, and Administrators (Sobrevivientes, albaceas y administradores), en inglés, para más información. 2011 irs form 1040a Ingresos de Sociedades Colectivas Una sociedad colectiva generalmente no es una entidad sujeta a impuestos. 2011 irs form 1040a El ingreso, ganancias, pérdidas, deducciones y créditos de una sociedad colectiva se traspasan a los socios de acuerdo con la parte distributiva de los mismos para cada socio. 2011 irs form 1040a Anexo K-1 (Formulario 1065). 2011 irs form 1040a    Aunque una sociedad colectiva generalmente no paga impuestos, ésta tiene que presentar una declaración informativa en el Formulario 1065, U. 2011 irs form 1040a S. 2011 irs form 1040a Return of Partnership Income (Declaración de impuestos estadounidenses sobre los ingresos de sociedades colectivas), en inglés, y enviar el Anexo K-1 (Formulario 1065) a cada socio. 2011 irs form 1040a Además, la sociedad colectiva enviará a cada socio una copia de las Partner's Instructions for Schedule K-1 (Instrucciones para el Anexo K-1 (Formulario 1065) del socio), en inglés, para ayudarlos a declarar su participación de los ingresos, deducciones, créditos y partidas que reciben trato tributario preferencial de la sociedad colectiva. 2011 irs form 1040a Guarde el Anexo K-1 (Formulario 1065) para sus registros. 2011 irs form 1040a Adjúntelo al Formulario 1040 a menos que usted esté específicamente requerido hacerlo. 2011 irs form 1040a Para obtener más información sobre las sociedades colectivas, consulte la Publicación 541, Partnerships (Sociedades colectivas), en inglés. 2011 irs form 1040a Empresa conjunta que reúne los requisitos. 2011 irs form 1040a   Si usted y su cónyuge cada uno tienen una participación material como socios únicos de un negocio de posesión y operación conjunta, y presentan una declaración conjunta para el año tributario, pueden optar conjuntamente que se les considere empresa conjunta que reúne los requisitos en vez de sociedad colectiva. 2011 irs form 1040a Para optar por este trato, tienen que dividir todo elemento que corresponda a ingresos, ganancias, pérdidas, deducciones o créditos atribuibles a la empresa entre usted y su cónyuge conforme a la participación de cada uno en la empresa. 2011 irs form 1040a Para más información sobre cómo optar por este trato y qué anexos debe presentar, vea las instrucciones para su declaración de impuestos individual. 2011 irs form 1040a Ingresos de Sociedad Anónima de Tipo S En la mayoría de los casos, una sociedad anónima de tipo S no paga impuestos sobre sus ingresos. 2011 irs form 1040a En lugar de ello, los ingresos, pérdidas, deducciones y créditos de la sociedad anónima se traspasan a los accionistas de acuerdo con la participación prorrateada de cada accionista. 2011 irs form 1040a Anexo K-1 (Formulario 1120S). 2011 irs form 1040a   Una sociedad anónima de tipo S tiene que presentar una declaración en el Formulario 1120S, U. 2011 irs form 1040a S. 2011 irs form 1040a Income Tax Return for an S Corporation (Declaración del impuesto estadounidense sobre el ingreso de una sociedad anónima de tipo S), en inglés, y enviar el Anexo K-1 (Formulario 1120S), en inglés, a cada accionista. 2011 irs form 1040a Además, la sociedad anónima de tipo S enviará a cada accionista una copia de las Shareholder's Instructions for Schedule K-1 (Instrucciones para el Anexo K-1 (Formulario 1120S) del accionista), en inglés, para ayudarlo a declarar su participación en los ingresos, pérdidas, créditos y deducciones de la sociedad anónima de tipo S. 2011 irs form 1040a Guarde el Anexo K-1 (Formulario 1120S) para sus registros. 2011 irs form 1040a Adjúntelo al Formulario 1040, a menos que usted esté específicamente requerido hacerlo. 2011 irs form 1040a Para más información sobre las sociedades anónimas de tipo S y sus accionistas, consulte las Instrucciones para el Formulario 1120S. 2011 irs form 1040a Recuperación de Fondos Una recuperación es un reembolso de una cantidad que usted dedujo o declaró como crédito en un año anterior. 2011 irs form 1040a Las recuperaciones más comunes son devoluciones, reembolsos y descuentos de deducciones detalladas en el Anexo A (Formulario 1040). 2011 irs form 1040a También puede tener recuperaciones de deducciones no detalladas (como pagos por deudas incobrables deducidas previamente) y recuperaciones de conceptos por los cuales previamente reclamó un crédito tributario. 2011 irs form 1040a Regla de beneficios tributarios. 2011 irs form 1040a   Tiene que incluir en su ingreso una recuperación en el año en que la recibe hasta la cantidad en que la deducción o el crédito que declaró por la cantidad recuperada redujo su impuesto en el año anterior. 2011 irs form 1040a Para este propósito, se considera que todo aumento a una cantidad trasladada al año actual que resultara de la deducción o del crédito ha reducido su impuesto en el año anterior. 2011 irs form 1040a Para más información, vea la Publicación 525, en inglés. 2011 irs form 1040a Reembolso de impuestos federales sobre los ingresos. 2011 irs form 1040a   Los reembolsos de los impuestos federales sobre los ingresos no se incluyen en sus ingresos porque nunca son permisibles como una deducción de los ingresos. 2011 irs form 1040a Reembolso de impuestos estatales sobre los ingresos. 2011 irs form 1040a   Si recibió un reembolso de impuestos estatales o locales sobre los ingresos (crédito o cantidad neta de deudas) en el año 2013, por lo general tiene que incluirlo en el ingreso si dedujo el impuesto en un año anterior. 2011 irs form 1040a El pagador debe enviarle el Formulario 1099-G, Certain Government Payments (Ciertos pagos del gobierno), en inglés, para el 31 de enero del año 2014. 2011 irs form 1040a El IRS también recibirá una copia del Formulario 1099-G. 2011 irs form 1040a Si presenta el Formulario 1040, use la State and Local Income Tax Refund Worksheet (Hoja de trabajo para reembolsos del impuesto estatal y local sobre el ingreso), en inglés, en las instrucciones del Formulario 1040 del año 2013 para la línea 10 para calcular la cantidad (si la hay) que se debe incluir en su ingreso. 2011 irs form 1040a Vea la Publicación 525, en inglés, para saber cuándo tiene que usar otra hoja de trabajo. 2011 irs form 1040a   Si pudo optar por deducir para un año tributario cualquiera de los siguientes: Impuestos estatales o locales sobre los ingresos o Impuestos estatales o locales sobre ventas generales, entonces el reembolso máximo que tal vez tenga que incluir en los ingresos se limita al impuesto excedente que optó por deducir ese año sobre el impuesto que no dedujo ese año. 2011 irs form 1040a Para ver ejemplos, consulte la Publicación 525, en inglés. 2011 irs form 1040a Reembolso de intereses hipotecarios. 2011 irs form 1040a    Si recibió un reembolso o un crédito en el año 2013 de intereses hipotecarios que pagó en un año anterior, la cantidad debe aparecer en el recuadro 3 del Formulario 1098, Mortgage Interest Statement (Declaración de intereses hipotecarios), en inglés. 2011 irs form 1040a No reste la cantidad del reembolso de los intereses que pagó en el año 2013. 2011 irs form 1040a Tal vez tenga que incluirla en su ingreso según las reglas que se explican en los siguientes párrafos. 2011 irs form 1040a Intereses sobre la recuperación. 2011 irs form 1040a   Los intereses sobre todas las cantidades que usted recupere se tienen que declarar como ingresos de intereses en el año en que los reciba. 2011 irs form 1040a Por ejemplo, declare todos los intereses que reciba en reembolsos de impuestos estatales o locales sobre los ingresos en la línea 8a del Formulario 1040. 2011 irs form 1040a Recuperación y gastos en el mismo año. 2011 irs form 1040a   Si el reembolso u otra recuperación y los gastos se producen en el mismo año, la recuperación reduce la deducción o el crédito y no se declara como ingreso. 2011 irs form 1040a Recuperación de 2 años o más. 2011 irs form 1040a   Si recibe un reembolso u otra recuperación por las cantidades que pagó durante 2 años o más distintos, debe asignar, a prorrateo, la cantidad recuperada entre los años en que pagó estas cantidades. 2011 irs form 1040a Esta asignación es necesaria para determinar la cantidad de recuperación de algún año anterior y para determinar la cantidad, si la hay, de la deducción permisible correspondiente a esta partida en el año actual. 2011 irs form 1040a Para obtener información sobre cómo calcular la asignación, consulte Recoveries (Recuperaciones) en la Publicación 525, en inglés. 2011 irs form 1040a Recuperaciones de Deducciones Detalladas Si recupera alguna cantidad que dedujo en un año anterior en el Anexo A (Formulario 1040), por lo general tiene que incluir en los ingresos la cantidad total de la recuperación en el año en que la recibe. 2011 irs form 1040a Dónde hacer la declaración. 2011 irs form 1040a   Anote su reembolso de impuestos estatales o locales sobre el ingreso en la línea 10 del Formulario 1040 y el total de todas las demás recuperaciones como otros ingresos en la línea 21 del Formulario 1040. 2011 irs form 1040a No puede usar el Formulario 1040A ni el Formulario 1040EZ. 2011 irs form 1040a Límite de deducción estándar. 2011 irs form 1040a   Por lo general, puede declarar la deducción estándar si no detalla las deducciones. 2011 irs form 1040a Sólo las deducciones detalladas mayores que la deducción estándar están sujetas a la regla de recuperación (a menos que a usted se le exija detallar sus deducciones). 2011 irs form 1040a Si las deducciones en la declaración del año anterior no fueron mayores que los ingresos de ese año, incluya en los ingresos del año actual la cantidad menor entre: Sus recuperaciones o La cantidad en que sus deducciones detalladas excedieron del límite de la deducción estándar. 2011 irs form 1040a Ejemplo. 2011 irs form 1040a Para el año 2012, usted presentó una declaración conjunta. 2011 irs form 1040a Su ingreso sujeto a impuestos fue $60,000 y no tenía derecho a crédito tributario alguno. 2011 irs form 1040a Su deducción estándar fue $11,900 y había detallado deducciones de $14,000. 2011 irs form 1040a En el año 2013, recibió las siguientes recuperaciones por las cantidades deducidas en la declaración del año 2012: Gastos médicos $200 Reembolso de impuestos estatales y locales sobre los ingresos 400 Reembolso de intereses hipotecarios 325 Total de recuperaciones $925 Ninguna de las recuperaciones fue mayor que las deducciones declaradas para el año 2012. 2011 irs form 1040a La diferencia entre los impuestos sobre el ingreso estatales y locales deducidos y el impuesto local general sobre ventas fue mayor que $400. 2011 irs form 1040a El total de las recuperaciones fue menor que la cantidad por la cual las deducciones detalladas excedieron de la deducción estándar ($14,000 − 11,900 = $2,100); por lo tanto, tiene que incluir en su ingreso el total de las recuperaciones para el año 2013. 2011 irs form 1040a Declare el reembolso de impuestos sobre el ingreso estatales o locales de $400 en la línea 10 del Formulario 1040 y el saldo de las recuperaciones, $525, en la línea 21 del Formulario 1040. 2011 irs form 1040a Deducción estándar para años anteriores. 2011 irs form 1040a   Para determinar si las cantidades recuperadas en el año 2013 se tienen que incluir en su ingreso, tiene que saber cuál es la deducción estándar para su estado civil para efectos de la declaración del año en que se declaró la deducción. 2011 irs form 1040a Vea las instrucciones de su declaración de impuestos de años anteriores para encontrar la deducción estándar para su estado civil para dicho año anterior. 2011 irs form 1040a Ejemplo. 2011 irs form 1040a Usted presentó una declaración conjunta en el Formulario 1040 para el año 2012 con ingresos sujetos a impuestos de $45,000. 2011 irs form 1040a Sus deducciones detalladas fueron $12,350. 2011 irs form 1040a La deducción estándar que pudo haber declarado fue $11,900. 2011 irs form 1040a En el año 2013, recuperó $2,100 de sus deducciones detalladas del año 2012. 2011 irs form 1040a Ninguna de las recuperaciones fue mayor que las deducciones reales para el año 2012. 2011 irs form 1040a Incluya en sus ingresos del año 2013 $450 de las recuperaciones. 2011 irs form 1040a Ésta es la menor de las recuperaciones ($2,100) o la cantidad por la cual las deducciones detalladas superaban la deducción estándar ($12,350 − 11,900 = $450). 2011 irs form 1040a Recuperación limitada a la cantidad de la deducción. 2011 irs form 1040a   No incluya en los ingresos ninguna cantidad de recuperación que sea mayor que la cantidad que usted dedujo en el año anterior. 2011 irs form 1040a La cantidad que se incluye en los ingresos se limita a la menor de las siguientes cantidades: La cantidad deducida en el Anexo A del Formulario 1040 o La cantidad recuperada. 2011 irs form 1040a Ejemplo. 2011 irs form 1040a En el año 2012, usted pagó $1,700 en gastos médicos. 2011 irs form 1040a De dicha cantidad, restó $1,500, o sea, el 7. 2011 irs form 1040a 5% de sus ingresos brutos ajustados. 2011 irs form 1040a Reclamó una deducción de $200 por gastos médicos. 2011 irs form 1040a En 2013, recibió un reembolso de $500 de su seguro médico por sus gastos del año 2012. 2011 irs form 1040a La única parte del reembolso de $500 que se tiene que incluir en los ingresos correspondientes al año 2013 es $200, o sea, la cantidad que fue deducida. 2011 irs form 1040a Otras recuperaciones. 2011 irs form 1040a   Consulte Recoveries (Recuperaciones) en la Publicación 525, en inglés, si: Tiene recuperaciones de partidas que no sean deducciones detalladas o Recibió recuperación de una partida por la cual reclamó un crédito tributario (que no sea el crédito por inversiones ni el crédito por impuestos extranjeros) en un año anterior. 2011 irs form 1040a Alquileres de Bienes Muebles Si alquila bienes muebles, como equipos o vehículos, la forma en que usted declara sus ingresos y gastos, en la mayoría de los casos, se determina conforme a lo siguiente: Si la actividad de alquiler es un negocio o no y Si la actividad de alquiler se realiza con o sin fines de lucro. 2011 irs form 1040a En la mayoría de los casos, si su propósito principal es obtener ingresos o ganancias y usted participa en forma continua y regular en la actividad de alquiler, la actividad de alquiler es un negocio. 2011 irs form 1040a Consulte la Publicación 535, Business Expenses (Gastos de negocio), en inglés, para obtener detalles sobre la deducción de gastos por actividades comerciales y actividades sin fines de lucro. 2011 irs form 1040a Cómo declarar ingresos y gastos de negocio. 2011 irs form 1040a    Si se dedica al negocio de alquilar bienes muebles, declare sus ingresos y gastos en el Anexo C o en el Anexo C-EZ (Formulario 1040). 2011 irs form 1040a Las instrucciones del formulario contienen información sobre cómo completarlos. 2011 irs form 1040a Cómo declarar ingresos no comerciales. 2011 irs form 1040a   Si no se dedica al negocio de alquilar bienes muebles, declare los ingresos de alquiler en la línea 21 del Formulario 1040. 2011 irs form 1040a Indique el tipo y la cantidad del ingreso en la línea de puntos junto a la línea 21. 2011 irs form 1040a Cómo declarar gastos no comerciales. 2011 irs form 1040a   Si alquila bienes muebles para obtener ganancias, incluya sus gastos de alquiler en la cantidad total que se anota en la línea 36 del Formulario 1040. 2011 irs form 1040a También anote la cantidad y las letras “PPR” en la línea de puntos junto a la línea 36. 2011 irs form 1040a   Si no alquila bienes muebles para obtener ganancias, las deducciones son limitadas y no puede declarar una pérdida para compensar otro ingreso. 2011 irs form 1040a Consulte Actividad sin fines de lucro , más adelante, bajo Otros Ingresos . 2011 irs form 1040a Reintegros Si tuvo que reintegrar una cantidad incluida en sus ingresos de un año anterior, tal vez pueda deducir la cantidad reintegrada de los ingresos del año en que la reintegró. 2011 irs form 1040a O bien, si la cantidad que reintegró es superior a $3,000, tal vez pueda reclamar un crédito contra su impuesto para el año en que la reintegró. 2011 irs form 1040a Por lo general, puede reclamar una deducción o un crédito sólo si el reintegro reúne los requisitos como gasto o pérdida en los que ha incurrido en su ocupación o negocio o en una transacción con fines de lucro. 2011 irs form 1040a Tipo de deducción. 2011 irs form 1040a   El tipo de deducción que le es permitido en el año del reintegro depende del tipo de ingreso que haya incluido en el año anterior. 2011 irs form 1040a Normalmente, deduce el reintegro en el mismo formulario o anexo en que lo declaró previamente como ingreso. 2011 irs form 1040a Por ejemplo, si lo declaró como ingreso del trabajo por cuenta propia, dedúzcalo como gastos de negocio en el Anexo C, en el Anexo C-EZ (Formulario 1040) o en el Anexo F (Formulario 1040). 2011 irs form 1040a Si lo declaró como ganancias de capital, dedúzcalo como pérdida de capital según se explica en las Instrucciones del Anexo D (Formulario 1040). 2011 irs form 1040a Si lo declaró como salarios, compensación por desempleo u otros ingresos no comerciales, dedúzcalo como deducción detallada miscelánea en el Anexo A (Formulario 1040). 2011 irs form 1040a Beneficios del Seguro Social reintegrados. 2011 irs form 1040a   Si reintegró beneficios del Seguro Social o beneficios equivalentes de la jubilación ferroviaria, vea Reintegro de beneficios en el capítulo 11. 2011 irs form 1040a Reintegro de $3,000 o menos. 2011 irs form 1040a   Si la cantidad que reintegró fue $3,000 o menos, dedúzcala de sus ingresos en el año en que la reintegró. 2011 irs form 1040a Si la tiene que deducir como deducción detallada miscelánea, anótela en la línea 23 del Anexo A (Formulario 1040). 2011 irs form 1040a Reintegro superior a $3,000. 2011 irs form 1040a   Si la cantidad que reintegró fue superior a $3,000, puede deducir el reintegro (como se explica bajo Tipo de deducción , anteriormente). 2011 irs form 1040a Sin embargo, a cambio de esto puede reclamar un crédito tributario para el año de reembolso si incluyó el ingreso conforme a una reclamación de derecho. 2011 irs form 1040a Esto significa que en el momento en que incluyó el ingreso, parecía que tenía un derecho sin restricción a éste. 2011 irs form 1040a Si reúne los requisitos para esta opción, calcule el impuesto bajo ambos métodos y compare los resultados. 2011 irs form 1040a Use el método (deducción o crédito) que genere menos impuesto. 2011 irs form 1040a Cuando determine si la cantidad que reintegró fue mayor que o menos de $3,000, considere el monto total que reintegra en la declaración. 2011 irs form 1040a Cada instancia de reintegro no se considera por separado. 2011 irs form 1040a Método 1. 2011 irs form 1040a   Calcule su impuesto para el año 2013 declarando una deducción por la cantidad reintegrada. 2011 irs form 1040a Si la tiene que deducir como deducción detallada miscelánea, anótela en la línea 28 del Anexo A (Formulario 1040). 2011 irs form 1040a Método 2. 2011 irs form 1040a   Calcule su impuesto para el año 2013 reclamando un crédito por la cantidad reintegrada. 2011 irs form 1040a Siga estos pasos: Calcule su impuesto para el año 2013 sin deducir la cantidad reintegrada. 2011 irs form 1040a Vuelva a calcular su impuesto del año anterior sin incluir en el ingreso la cantidad que reintegró en el año 2013. 2011 irs form 1040a Reste el impuesto en el punto (2) del impuesto que aparece en su declaración para el año anterior. 2011 irs form 1040a Éste es el crédito. 2011 irs form 1040a Reste el resultado en el punto (3) del impuesto para el año 2013 calculado sin la deducción (el paso 1). 2011 irs form 1040a   Si el método 1 genera menos impuesto, deduzca la cantidad reintegrada. 2011 irs form 1040a Si el método 2 genera menos impuesto, reclame el crédito calculado en el punto (3) anteriormente, en la línea 71 del Formulario 1040, sumando la cantidad del crédito al monto de todo crédito que aparezca en esta línea y anote “I. 2011 irs form 1040a R. 2011 irs form 1040a C. 2011 irs form 1040a 1341” (sección 1341 del Código de Impuestos Internos) en la columna a la derecha junto a la línea 71. 2011 irs form 1040a   Un ejemplo de este cálculo se puede encontrar en la Publicación 525, en inglés. 2011 irs form 1040a Salarios reintegrados sujetos a los impuestos del Seguro Social y del Medicare. 2011 irs form 1040a   Si usted tuvo que reintegrar una cantidad que incluyó en sus salarios o remuneración en un año anterior sobre los cuales pagó impuestos del Seguro Social, Medicare o impuestos conforme a la Ley Tributaria de Jubilación de Empleados Ferroviarios (RRTA, por sus siglas en inglés) del nivel 1, pídale a su empleador que le reembolse la cantidad pagada en exceso a usted. 2011 irs form 1040a Si el empleador se niega a reembolsarle los impuestos, pídale un documento escrito en donde se muestre la cantidad recaudada en exceso. 2011 irs form 1040a Esto le servirá como documento de apoyo para su reclamación. 2011 irs form 1040a Presente una reclamación para reembolso utilizando el Formulario 843, Claim for Refund and Request for Abatement (Reclamación para reembolso y reducción de impuestos), en inglés. 2011 irs form 1040a Salarios reintegrados sujetos al Impuesto Adicional del Medicare. 2011 irs form 1040a   Los empleadores no pueden realizar ajustes ni presentar reclamaciones para reembolsos de la retención del Impuesto Adicional del Medicare cuando hay un reintegro de salarios recibidos por un empleado en un año anterior debido a que el empleado determina su responsabilidad del Impuesto Adicional del Medicare basándose en la declaración de impuestos sobre los ingresos del año anterior de él o ella. 2011 irs form 1040a Si usted tuvo que reintegrar una cantidad que incluyó en sus salarios o remuneración en un año anterior y sobre los cuales pagó el Impuesto Adicional del Medicare, quizás pueda recuperar dicho Impuesto Adicional del Medicare que pagó sobre esa cantidad. 2011 irs form 1040a Para recuperar el Impuesto Adicional del Medicare sobre los salarios o remuneración reintegrados, tiene que presentar el Formulario 1040X, Amended U. 2011 irs form 1040a S. 2011 irs form 1040a Individual Income Tax Return (Declaración enmendada del impuesto federal estadounidense sobre el ingreso personal), en inglés, para el año anterior en el cual los salarios o remuneración fueron recibidos originalmente. 2011 irs form 1040a Vea las Instrucciones para el Formulario 1040X, disponibles en inglés. 2011 irs form 1040a Regalías Las regalías de derechos de autor, patentes y de propiedades de petróleo, gas y minerales están sujetas a impuestos como ingreso ordinario. 2011 irs form 1040a En la mayoría de los casos, usted declara las regalías en la Parte I del Anexo E (Formulario 1040). 2011 irs form 1040a Sin embargo, si tiene intereses operativos petrolíferos, de gas o minerales o si su ocupación es escritor, inventor, artista, etc. 2011 irs form 1040a , por cuenta propia, declare los ingresos y gastos en el Anexo C o en el Anexo C-EZ (Formulario 1040). 2011 irs form 1040a Derechos de autor y patentes. 2011 irs form 1040a   Las regalías provenientes de derechos de autor sobre obras literarias, musicales o artísticas y propiedades similares, o de patentes sobre inventos, son cantidades que recibe por el derecho de usar su obra durante un período determinado. 2011 irs form 1040a Las regalías generalmente se basan en la cantidad de unidades vendidas, por ejemplo, la cantidad de libros, boletos para un espectáculo o equipos vendidos. 2011 irs form 1040a Propiedades de petróleo, gas y minerales. 2011 irs form 1040a   Los ingresos por regalías de propiedades de petróleo, gas o minerales son la cantidad que recibe cuando se extraen recursos naturales de su propiedad. 2011 irs form 1040a Las regalías se basan en unidades, como barriles, toneladas, etc. 2011 irs form 1040a , y las recibe de una persona o compañía que le alquila la propiedad. 2011 irs form 1040a Agotamiento. 2011 irs form 1040a   Si posee participación económica en yacimientos minerales o en pozos de petróleo o de gas, puede recuperar su inversión a través del descuento por agotamiento. 2011 irs form 1040a Para obtener más información sobre este tema, consulte el capítulo 9 de la Publicación 535, en inglés. 2011 irs form 1040a Carbón y mineral de hierro. 2011 irs form 1040a   En ciertas circunstancias, puede tratar las cantidades que recibe de la enajenación de carbón y mineral de hierro como pagos de la venta de un bien de capital, en lugar de ingresos por regalías. 2011 irs form 1040a Para obtener más información sobre pérdidas o ganancias provenientes de la venta de carbón y mineral de hierro, consulte la Publicación 544, en inglés. 2011 irs form 1040a Venta de participación de bienes. 2011 irs form 1040a   Si vende su participación entera en derechos de petróleo, gas o minerales, la cantidad que reciba se considera pago de la venta de bienes utilizados en una ocupación o negocio conforme a la sección 1231 y no ingresos por regalías. 2011 irs form 1040a En ciertas circunstancias, la venta está sujeta a un trato de pérdidas o ganancias de capital según se explica en las Instrucciones del Anexo D (Formulario 1040). 2011 irs form 1040a Para obtener más información sobre las ventas de bienes conforme a la sección 1231, consulte el capítulo 3 de la Publicación 544, en inglés. 2011 irs form 1040a   Si retiene una regalía, una regalía predominante o una participación de utilidad neta en una propiedad mineral durante la vida útil de dicha propiedad, significa que ha alquilado o subalquilado la propiedad y todo el dinero en efectivo que reciba por la asignación de otras participaciones en la propiedad se considera ingreso ordinario sujeto a descuento por agotamiento. 2011 irs form 1040a Parte de una futura producción vendida. 2011 irs form 1040a   Si es propietario de una propiedad mineral, pero vende una parte de la producción futura, en la mayoría de los casos, se trata el dinero que recibe del comprador al momento de la venta como préstamo del comprador. 2011 irs form 1040a No lo incluya en su ingreso ni declare un agotamiento basado en el mismo. 2011 irs form 1040a   Cuando se inicie la producción, incluya en su ingreso todos los pagos, deduzca todos los gastos de producción y deduzca el agotamiento de esa cantidad para obtener su ingreso sujeto a impuestos proveniente de la propiedad. 2011 irs form 1040a Beneficios por Desempleo El tratamiento tributario de los beneficios por desempleo recibidos depende del tipo de programa que pague dichos beneficios. 2011 irs form 1040a Compensación por desempleo. 2011 irs form 1040a    Tiene que incluir en sus ingresos toda compensación por desempleo que haya recibido. 2011 irs form 1040a Debe recibir un Formulario 1099-G. 2011 irs form 1040a En el recuadro 1 de dicho formulario, debe aparecer la cantidad total de compensación por desempleo que se le pagó. 2011 irs form 1040a En la mayoría de los casos, la compensación por desempleo se anota en la línea 19 del Formulario 1040, la línea 13 del Formulario 1040A o la línea 3 del Formulario 1040EZ. 2011 irs form 1040a Tipos de compensación por desempleo. 2011 irs form 1040a   La compensación por desempleo generalmente incluye todas las cantidades recibidas según una ley de compensación por desempleo de los Estados Unidos o de un estado. 2011 irs form 1040a Ésta incluye los siguientes beneficios: Beneficios pagados por un estado o el Distrito de Columbia provenientes del Fondo Fiduciario Federal para el Desempleo. 2011 irs form 1040a Beneficios del seguro estatal por desempleo. 2011 irs form 1040a Beneficios de compensación por desempleo para empleados ferroviarios. 2011 irs form 1040a Pagos por incapacidad de un programa gubernamental en sustitución de la compensación por desempleo. 2011 irs form 1040a (Las cantidades recibidas como compensación del seguro obrero por lesiones o enfermedad no se consideran compensación por desempleo. 2011 irs form 1040a Consulte el capítulo 5 para obtener más información). 2011 irs form 1040a Asignaciones por reajuste comercial según la Trade Act of 1974 (Ley de Comercio de 1974). 2011 irs form 1040a Ayuda para el desempleo según la Robert T. 2011 irs form 1040a Stafford Disaster Relief and Emergency Assistance Act (Ley Robert T. 2011 irs form 1040a Stafford de Alivio en Caso de Desastres y Ayuda en Emergencias). 2011 irs form 1040a Ayuda para el desempleo según el Airline Deregulation Act of 1974 Program (Programa de la Ley de Desregulación de las Aerolíneas de 1974). 2011 irs form 1040a Programa gubernamental. 2011 irs form 1040a   Si aporta a un programa gubernamental de compensación por desempleo y sus aportes no se pueden deducir, las cantidades que reciba bajo el programa no se incluyen como compensación por desempleo hasta que recupere esos aportes. 2011 irs form 1040a Si dedujo todos los aportes hechos al programa, la totalidad de la cantidad recibida bajo el programa se incluye en los ingresos. 2011 irs form 1040a Reintegro de compensación por desempleo. 2011 irs form 1040a   Si en el año 2013 reintegró la compensación por desempleo que recibió en el año 2013, reste la cantidad que reintegró de la cantidad total que recibió y anote la diferencia en la línea 19 del Formulario 1040, la línea 13 del Formulario 1040A o la línea 3 del Formulario 1040EZ. 2011 irs form 1040a En la línea de puntos junto a su anotación, escriba “Repaid” (Reintegrado) y la cantidad que reintegró. 2011 irs form 1040a Si reintegró en el año 2013 la compensación por desempleo que incluyó en ingreso en un año anterior, puede deducir la cantidad reintegrada en la línea 23 del Anexo A (Formulario 1040) si detalla deducciones. 2011 irs form 1040a Si la cantidad es mayor que $3,000, consulte Reintegros , anteriormente. 2011 irs form 1040a Retención de impuestos. 2011 irs form 1040a   Puede optar por que le retengan el impuesto federal sobre el ingreso de su compensación por desempleo. 2011 irs form 1040a Para optar por esta opción, complete el Formulario W-4V, Voluntary Withholding Request (Solicitud de retención voluntaria), y entréguelo a la oficina pagadora. 2011 irs form 1040a Se le retendrá un impuesto del 10% del pago. 2011 irs form 1040a    Si opta por que no le retengan impuesto de su compensación por desempleo, es posible que sea responsable de pagar impuesto estimado. 2011 irs form 1040a Si no paga suficientes impuestos mediante la retención o pagos de impuesto estimado, o ambos, puede estar sujeto a una multa. 2011 irs form 1040a Para más información sobre el impuesto estimado, consulte el capítulo 4 . 2011 irs form 1040a Beneficios suplementarios de desempleo. 2011 irs form 1040a   Los beneficios recibidos de un fondo financiado por el empleador (al que los empleados no aportaron) no se consideran compensación por desempleo. 2011 irs form 1040a Éstos están sujetos a impuestos como salario y están sujetos a la retención del impuesto sobre el ingreso. 2011 irs form 1040a Es posible que estén sujetos a los impuestos del Seguro Social y Medicare. 2011 irs form 1040a Para obtener más información, consulte Supplemental Unemployment Benefits (Beneficios suplementarios de desempleo) en la sección 5 de la Publicación 15-A, Employer's Supplemental Tax Guide (Guía tributaria suplementaria para empleadores), en inglés. 2011 irs form 1040a Declare estos pagos en la línea 7 del Formulario 1040 o del Formulario 1040A, o en la línea 1 del Formulario 1040EZ. 2011 irs form 1040a Reintegro de beneficios. 2011 irs form 1040a   Tal vez tenga que reintegrar algunos de sus beneficios suplementarios de desempleo para tener derecho a descuentos de reajustes comerciales según la Ley de Comercio de 1974. 2011 irs form 1040a Si reintegra dichos beneficios durante el mismo año en el cual los recibe, reste del total de los beneficios la cantidad del reintegro. 2011 irs form 1040a Si reintegra los beneficios en un año posterior, tiene que incluir en su ingreso la cantidad total de los beneficios recibidos en ese año. 2011 irs form 1040a   Deduzca el reintegro en el año posterior como ajuste al ingreso bruto en el Formulario 1040. 2011 irs form 1040a (No puede usar el Formulario 1040A ni el Formulario 1040EZ). 2011 irs form 1040a Incluya el reintegro en la línea 36 del Formulario 1040 y anote “ Sub-Pay TRA ” (TRA de Subpago) y la cantidad en la línea de puntos junto a la línea 36. 2011 irs form 1040a Si la cantidad que reintegra en un año posterior es más de $3,000, tal vez pueda reclamar un crédito para su impuesto del año posterior, en lugar de deducir la cantidad reintegrada. 2011 irs form 1040a Para detalles consulte la sección Reintegros , anteriormente. 2011 irs form 1040a Fondo privado de desempleo. 2011 irs form 1040a   Los pagos de beneficios por desempleo de un fondo privado (no sindical) al que aporta de manera voluntaria están sujetos a impuestos sólo si las cantidades que recibe son mayores a los pagos totales que realiza al fondo. 2011 irs form 1040a Declare la cantidad sujeta a impuestos en la línea 21 del Formulario 1040. 2011 irs form 1040a Pagos por un sindicato. 2011 irs form 1040a   Los beneficios que recibe como miembro desempleado de un sindicato provenientes de cuotas sindicales regulares se incluyen en su ingreso en la línea 21 del Formulario 1040. 2011 irs form 1040a No obstante, si aporta a un fondo sindical especial y sus pagos al fondo no son deducibles, los beneficios por desempleo que usted reciba del fondo se pueden incluir en su ingreso solamente en la medida en que sean mayores que sus aportes. 2011 irs form 1040a Salario anual garantizado. 2011 irs form 1040a   Los pagos que reciba de su empleador durante períodos de desempleo, conforme a un acuerdo sindical que le garantice el pago completo durante el año, están sujetos a impuestos como salario. 2011 irs form 1040a Inclúyalos en la línea 7 del Formulario 1040 o del Formulario 1040A, o en la línea 1 del Formulario 1040EZ. 2011 irs form 1040a Empleados estatales. 2011 irs form 1040a   El estado puede efectuar pagos similares a la compensación por desempleo del estado a sus empleados que no estén cubiertos por la ley de compensación por desempleo de dicho estado. 2011 irs form 1040a Aunque los pagos están sujetos a impuestos en su totalidad, no los declare como compensación por desempleo. 2011 irs form 1040a Declare estos pagos en la línea 21 del Formulario 1040. 2011 irs form 1040a Beneficios del Bienestar Social y Otros Beneficios de Asistencia Pública No incluya en su ingreso beneficios pagados por el gobierno de un fondo público de bienestar social basados en necesidad, tales como pagos efectuados a una persona ciega conforme a una ley estatal de asistencia pública. 2011 irs form 1040a Los pagos de un fondo estatal para víctimas de delitos no se deben incluir en los ingresos de las víctimas si se efectúan por bienestar social. 2011 irs form 1040a No deduzca gastos médicos que se reembolsen a través de ese tipo de fondo. 2011 irs form 1040a En sus ingresos tiene que incluir todos los pagos de bienestar social que sean por compensación por servicios o que se obtengan de manera fraudulenta. 2011 irs form 1040a Pagos de ayuda para el reempleo de personas que se ven afectadas por ajustes comerciales. 2011 irs form 1040a   Los pagos de ayuda para el reempleo de personas que se ven afectadas por ajustes comerciales (RTAA, por sus siglas en ingles) que usted recibió de una agencia estatal tienen que incluirse en sus ingresos. 2011 irs form 1040a El estado tiene que enviarle el Formulario 1099-G para informarle de qué cantidad debe incluir como ingreso. 2011 irs form 1040a Dicha cantidad se debe anotar en la línea 21 del Formulario 1040. 2011 irs form 1040a Personas incapacitadas. 2011 irs form 1040a   Si tiene una incapacidad, tiene que incluir en su ingreso la compensación recibida a cambio de los servicios que haya prestado, a menos que la compensación se excluya de otro modo. 2011 irs form 1040a Sin embargo, no incluya en su ingreso el valor de bienes, servicios y dinero en efectivo que reciba, no por sus servicios, sino por su capacitación y rehabilitación porque tiene una incapacidad. 2011 irs form 1040a Las cantidades excluibles incluyen pagos por transporte y cuidado proporcionado por un asistente, como los servicios de un intérprete para sordos, servicios de un lector para ciegos y para ayudar a personas con discapacidad intelectual a hacer su trabajo. 2011 irs form 1040a Subvenciones de asistencia en caso de desastre. 2011 irs form 1040a    No incluya en su ingreso las subvenciones recibidas después de un desastre conforme a la Robert T. 2011 irs form 1040a Stafford Disaster Relief and Emergency Assistance Act (Ley Robert T. 2011 irs form 1040a Stafford de Alivio en Caso de Desastres y Ayuda en Emergencias) si los pagos de subvenciones se realizaron para ayudarlo a satisfacer gastos necesarios o necesidades urgentes como gastos médicos, dentales, de vivienda, de bienes muebles, de transporte, cuidado de menores o funerarios. 2011 irs form 1040a No deduzca gastos por pérdidas fortuitas ni gastos médicos que sean específicamente reembolsados por estas subvenciones como ayuda por desastres. 2011 irs form 1040a Si ha deducido una pérdida por hecho fortuito por la pérdida de su residencia personal y recibe posteriormente una subvención de ayuda por desastres por la pérdida de dicha residencia, es posible que tenga que incluir la totalidad o parte de la subvención en los ingresos sujetos a impuestos. 2011 irs form 1040a Vea Recuperación de Fondos , anteriormente. 2011 irs form 1040a Los pagos de asistencia por desempleo conforme a la Ley se consideran compensación por desempleo sujeta a impuestos. 2011 irs form 1040a Consulte Compensación por desempleo , anteriormente, bajo Beneficios por Desempleo . 2011 irs form 1040a Pagos de asistencia en caso de desastres. 2011 irs form 1040a   Puede excluir de su ingreso toda cantidad que reciba en forma de pago calificado de asistencia en caso de desastres. 2011 irs form 1040a Un pago calificado de asistencia en caso de desastres es una cantidad que recibe: Para reembolsar o pagar gastos personales, familiares, de vivienda o funerarios razonables y necesarios ocasionados por un desastre calificado; Para reembolsar o pagar gastos razonables y necesarios en los que haya incurrido por la reparación o rehabilitación de su vivienda o la reparación o reemplazo de su contenido, siempre que esto se deba a un desastre calificado; De una persona encargada del suministro o venta de transporte como transportista habitual, debido a la muerte o lesiones corporales ocurridas como resultado de un desastre calificado o De un gobierno, agencia u organismo federal, estatal o local con respecto a un desastre calificado con el propósito de promover el bienestar social general. 2011 irs form 1040a Sólo puede excluir esta cantidad siempre que los gastos que ésta cubre no los pague un seguro u otro medio. 2011 irs form 1040a La exclusión no es aplicable si fue participante o conspirador en una acción terrorista o representante de un participante o conspirador. 2011 irs form 1040a   Un desastre calificado es: Un desastre originado por una acción terrorista o militar; Una zona de desastre declarada como tal por el gobierno federal o Un desastre originado por un accidente que involucra a un transportista común, u originado por otro hecho, que el Secretario del Tesoro o su delegado declara como catástrofe. 2011 irs form 1040a   Para las cantidades pagadas bajo el punto (4), un desastre que reúne los requisitos si una autoridad federal, estatal o local determina que dicho desastre justifica la asistencia por parte de un gobierno, agencia u organismo federal, estatal o local. 2011 irs form 1040a Pagos para la mitigación de desastres. 2011 irs form 1040a   También puede excluir de su ingreso todo monto que reciba por concepto de pago calificado de mitigación de desastres. 2011 irs form 1040a Los pagos calificados para la mitigación de desastres también se pagan en su mayoría durante el período inmediatamente después de los daños a la propiedad debidos a un desastre natural. 2011 irs form 1040a Sin embargo, los pagos de mitigación de desastres se utilizan para mitigar (reducir la seriedad de) daños potenciales de futuros desastres naturales. 2011 irs form 1040a Le son pagados a través de gobiernos estatales y locales conforme a las disposiciones de la Robert T. 2011 irs form 1040a Stafford Disaster Relief and Emergency Assistance Act (Ley Robert T. 2011 irs form 1040a Stafford de Alivio en Caso de Desastres y Ayuda en Emergencias) o la National Flood Insurance Act (Ley Nacional de Seguro contra Inundaciones). 2011 irs form 1040a   Usted no puede aumentar la base original ni la base ajustada de su propiedad debido a mejoras hechas con pagos para la mitigación de desastres no sujetos a impuestos. 2011 irs form 1040a Programa de modificación de préstamos hipotecarios (HAMP). 2011 irs form 1040a   Si recibe pagos de Pay-for-Performance Success Payments (Pago de incentivo a condición de que el prestatario efectúe puntualmente los pagos mensuales de una hipoteca) conforme al Home Affordable Modification Program (Programa de modificación asequible de hipotecas residenciales o HAMP, por sus siglas en inglés), dichos pagos no están sujetos a impuestos. 2011 irs form 1040a Pagos de asistencia hipotecaria conforme a la sección 235 de la Ley Nacional de Vivienda. 2011 irs form 1040a   Los pagos realizados conforme a la sección 235 de la National Housing Act (Ley Nacional de Vivienda) para asistencia hipotecaria no se incluyen en los ingresos del propietario. 2011 irs form 1040a Los intereses pagados por el propietario bajo el programa de asistencia hipotecaria no se pueden deducir. 2011 irs form 1040a Medicare. 2011 irs form 1040a   Los beneficios del seguro Medicare recibidos conforme al Título XVIII de la Ley del Seguro Social no se incluyen en el ingreso bruto de los individuos por los cuales se pagan. 2011 irs form 1040a Esto incluye beneficios básicos (parte A (Beneficios del Seguro Hospitalario para Ancianos)) y suplementarios (parte B (Beneficios Suplementarios del Seguro Médico para Ancianos)). 2011 irs form 1040a Beneficios del seguro por vejez, sobrevivientes e incapacidad (OASDI). 2011 irs form 1040a   Por lo general, los pagos del seguro por vejez, sobrevivientes e incapacidad (OASDI, por sus siglas en inglés), conforme a la sección 202 del Título II de la Ley del Seguro Social no se incluyen en el ingreso bruto de los individuos que reciben el pago. 2011 irs form 1040a Esto corresponde a los beneficios de seguros por vejez y beneficios de seguros para cónyuges, hijos, viudos, madres y padres, además del pago en suma global por fallecimiento. 2011 irs form 1040a Programa de Nutrición para Ancianos. 2011 irs form 1040a    Los beneficios de alimentos que usted recibe bajo el Programa de Nutrición para Ancianos no están sujetos a impuestos. 2011 irs form 1040a Si prepara y sirve comidas gratuitas para el programa, incluya en sus ingresos como salario el pago en efectivo que recibe, aun si también reúne los requisitos para recibir beneficios para alimentos. 2011 irs form 1040a Pagos para la reducción del costo de energía en invierno. 2011 irs form 1040a   Los pagos efectuados por un estado a personas calificadas para reducir el costo del uso de energía en invierno no están sujetos a impuestos. 2011 irs form 1040a Otros Ingresos A continuación aparecen otros temas breves. 2011 irs form 1040a Estos temas, sobre otros ingresos, están referidos en publicaciones que provee
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Interest Rates Remain the Same for the Second Quarter of 2014

Interest Rates Remain the Same for the Second Quarter of 2014

IR-2014-29, March 14, 2014  

 

WASHINGTON — The Internal Revenue Service today announced that interest rates will remain the same for the calendar quarter beginning April 1, 2014.  The rates will be: 

  • three (3) percent for overpayments [two (2) percent in the case of a corporation];
  • three (3) percent for underpayments;
  • five (5) percent for large corporate underpayments; and
  • one-half (0.5) percent for the portion of a corporate overpayment exceeding $10,000.

Under the Internal Revenue Code, the rate of interest is determined on a quarterly basis.  For taxpayers other than corporations, the overpayment and underpayment rate is the federal short-term rate plus 3 percentage points. 

Generally, in the case of a corporation, the underpayment rate is the federal short-term rate plus 3 percentage points and the overpayment rate is the federal short-term rate plus 2 percentage points. The rate for large corporate underpayments is the federal short-term rate plus 5 percentage points. The rate on the portion of a corporate overpayment of tax exceeding $10,000 for a taxable period is the federal short-term rate plus one-half (0.5) of a percentage point.

The interest rates announced today are computed from the federal short-term rate determined during January 2014 to take effect February 1, 2014, based on daily compounding.

Revenue Ruling 2014-11 providing the rates of interest will appear in Internal Revenue Bulletin 2014-14, dated March 31, 2014.

 

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The 2011 Irs Form 1040a

2011 irs form 1040a 3. 2011 irs form 1040a   Personal Exemptions and Dependents Table of Contents What's New Introduction Useful Items - You may want to see: ExemptionsPersonal Exemptions Exemptions for Dependents Qualifying Child Qualifying Relative Phaseout of Exemptions Social Security Numbers for DependentsBorn and died in 2013. 2011 irs form 1040a Taxpayer identification numbers for aliens. 2011 irs form 1040a Taxpayer identification numbers for adoptees. 2011 irs form 1040a What's New Exemption amount. 2011 irs form 1040a  The amount you can deduct for each exemption has increased. 2011 irs form 1040a It was $3,800 for 2012. 2011 irs form 1040a It is $3,900 for 2013. 2011 irs form 1040a Exemption phaseout. 2011 irs form 1040a  You lose at least part of the benefit of your exemptions if your adjusted gross income is more than a certain amount. 2011 irs form 1040a For 2013, this amount is $150,000 for a married individual filing a separate return; $250,000 for a single individual; $275,000 for a head of household; and $300,000 for married individuals filing jointly or a qualifying widow(er). 2011 irs form 1040a See Phaseout of Exemptions , later. 2011 irs form 1040a Introduction This chapter discusses the following topics. 2011 irs form 1040a Personal exemptions — You generally can take one for yourself and, if you are married, one for your spouse. 2011 irs form 1040a Exemptions for dependents — You generally can take an exemption for each of your dependents. 2011 irs form 1040a A dependent is your qualifying child or qualifying relative. 2011 irs form 1040a If you are entitled to claim an exemption for a dependent, that dependent cannot claim a personal exemption on his or her own tax return. 2011 irs form 1040a Phaseout of exemptions — Your deduction is reduced if your adjusted gross income is more than a certain amount. 2011 irs form 1040a Social security number (SSN) requirement for dependents — You must list the SSN of any dependent for whom you claim an exemption. 2011 irs form 1040a Deduction. 2011 irs form 1040a   Exemptions reduce your taxable income. 2011 irs form 1040a You can deduct $3,900 for each exemption you claim in 2013. 2011 irs form 1040a But you may lose at least part of the dollar amount of your exemptions if your adjusted gross income is more than a certain amount. 2011 irs form 1040a See Phaseout of Exemptions , later. 2011 irs form 1040a How to claim exemptions. 2011 irs form 1040a    How you claim an exemption on your tax return depends on which form you file. 2011 irs form 1040a    If you file Form 1040EZ, the exemption amount is combined with the standard deduction amount and entered on line 5. 2011 irs form 1040a    If you file Form 1040A, complete lines 6a through 6d. 2011 irs form 1040a The total number of exemptions you can claim is the total in the box on line 6d. 2011 irs form 1040a Also complete line 26. 2011 irs form 1040a   If you file Form 1040, complete lines 6a through 6d. 2011 irs form 1040a The total number of exemptions you can claim is the total in the box on line 6d. 2011 irs form 1040a Also complete line 42. 2011 irs form 1040a Useful Items - You may want to see: Publication 501 Exemptions, Standard Deduction, and Filing Information Form (and Instructions) 2120 Multiple Support Declaration 8332 Release/Revocation of Release of Claim to Exemption for Child by Custodial Parent Exemptions There are two types of exemptions you may be able to take: Personal exemptions for yourself and your spouse, and Exemptions for dependents (dependency exemptions). 2011 irs form 1040a While each is worth the same amount ($3,900 for 2013), different rules apply to each type. 2011 irs form 1040a Personal Exemptions You are generally allowed one exemption for yourself. 2011 irs form 1040a If you are married, you may be allowed one exemption for your spouse. 2011 irs form 1040a These are called personal exemptions. 2011 irs form 1040a Your Own Exemption You can take one exemption for yourself unless you can be claimed as a dependent by another taxpayer. 2011 irs form 1040a If another taxpayer is entitled to claim you as a dependent, you cannot take an exemption for yourself even if the other taxpayer does not actually claim you as a dependent. 2011 irs form 1040a Your Spouse's Exemption Your spouse is never considered your dependent. 2011 irs form 1040a Joint return. 2011 irs form 1040a   On a joint return you can claim one exemption for yourself and one for your spouse. 2011 irs form 1040a Separate return. 2011 irs form 1040a   If you file a separate return, you can claim an exemption for your spouse only if your spouse had no gross income, is not filing a return, and was not the dependent of another taxpayer. 2011 irs form 1040a This is true even if the other taxpayer does not actually claim your spouse as a dependent. 2011 irs form 1040a You can claim an exemption for your spouse even if he or she is a nonresident alien; in that case, your spouse must have no gross income for U. 2011 irs form 1040a S. 2011 irs form 1040a tax purposes, must not be filing a return, and must not be the dependent of another taxpayer. 2011 irs form 1040a Death of spouse. 2011 irs form 1040a   If your spouse died during the year and you file a joint return for yourself and your deceased spouse, you generally can claim your spouse's exemption under the rules just explained in Joint return . 2011 irs form 1040a If you file a separate return for the year, you may be able to claim your spouse's exemption under the rules just described in Separate return . 2011 irs form 1040a   If you remarried during the year, you cannot take an exemption for your deceased spouse. 2011 irs form 1040a   If you are a surviving spouse without gross income and you remarry in the year your spouse died, you can be claimed as an exemption on both the final separate return of your deceased spouse and the separate return of your new spouse for that year. 2011 irs form 1040a If you file a joint return with your new spouse, you can be claimed as an exemption only on that return. 2011 irs form 1040a Divorced or separated spouse. 2011 irs form 1040a   If you obtained a final decree of divorce or separate maintenance during the year, you cannot take your former spouse's exemption. 2011 irs form 1040a This rule applies even if you provided all of your former spouse's support. 2011 irs form 1040a Exemptions for Dependents You are allowed one exemption for each person you can claim as a dependent. 2011 irs form 1040a You can claim an exemption for a dependent even if your dependent files a return. 2011 irs form 1040a The term “dependent” means: A qualifying child, or A qualifying relative. 2011 irs form 1040a The terms “ qualifying child ” and “ qualifying relative ” are defined later. 2011 irs form 1040a You can claim an exemption for a qualifying child or qualifying relative only if these three tests are met. 2011 irs form 1040a Dependent taxpayer test. 2011 irs form 1040a Joint return test. 2011 irs form 1040a Citizen or resident test. 2011 irs form 1040a These three tests are explained in detail later. 2011 irs form 1040a All the requirements for claiming an exemption for a dependent are summarized in Table 3-1. 2011 irs form 1040a Table 3-1. 2011 irs form 1040a Overview of the Rules for Claiming an Exemption for a Dependent Caution. 2011 irs form 1040a This table is only an overview of the rules. 2011 irs form 1040a For details, see the rest of this chapter. 2011 irs form 1040a You cannot claim any dependents if you (or your spouse, if filing jointly) could be claimed as a dependent by another taxpayer. 2011 irs form 1040a   You cannot claim a married person who files a joint return as a dependent unless that joint return is filed only to claim a refund of withheld income tax or estimated tax paid. 2011 irs form 1040a   You cannot claim a person as a dependent unless that person is a U. 2011 irs form 1040a S. 2011 irs form 1040a citizen, U. 2011 irs form 1040a S. 2011 irs form 1040a resident alien, U. 2011 irs form 1040a S. 2011 irs form 1040a national, or a resident of Canada or Mexico. 2011 irs form 1040a 1  You cannot claim a person as a dependent unless that person is your qualifying child or qualifying relative. 2011 irs form 1040a   Tests To Be a Qualifying Child   Tests To Be a Qualifying Relative The child must be your son, daughter, stepchild, foster child, brother, sister, half brother, half sister, stepbrother, stepsister, or a descendant of any of them. 2011 irs form 1040a   The child must be (a) under age 19 at the end of the year and younger than you (or your spouse, if filing jointly), (b) under age 24 at the end of the year, a student, and younger than you (or your spouse, if filing jointly), or (c) any age if permanently and totally disabled. 2011 irs form 1040a   The child must have lived with you for more than half of the year. 2011 irs form 1040a 2  The child must not have provided more than half of his or her own support for the year. 2011 irs form 1040a   The child is not filing a joint return for the year (unless that return is filed only to get a refund of income tax withheld or estimated tax paid). 2011 irs form 1040a  If the child meets the rules to be a qualifying child of more than one person, only one person can actually treat the child as a qualifying child. 2011 irs form 1040a See the Special Rule for Qualifying Child of More Than One Person to find out which person is the person entitled to claim the child as a qualifying child. 2011 irs form 1040a   The person cannot be your qualifying child or the qualifying child of any other taxpayer. 2011 irs form 1040a   The person either (a) must be related to you in one of the ways listed under Relatives who do not have to live with you , or (b) must live with you all year as a member of your household2 (and your relationship must not violate local law). 2011 irs form 1040a   The person's gross income for the year must be less than $3,900. 2011 irs form 1040a 3  You must provide more than half of the person's total support for the year. 2011 irs form 1040a 4  1There is an exception for certain adopted children. 2011 irs form 1040a 2There are exceptions for temporary absences, children who were born or died during the year, children of divorced or separated parents (or parents who live apart), and kidnapped children. 2011 irs form 1040a 3There is an exception if the person is disabled and has income from a sheltered workshop. 2011 irs form 1040a 4There are exceptions for multiple support agreements, children of divorced or separated parents (or parents who live apart), and kidnapped children. 2011 irs form 1040a Dependent not allowed a personal exemption. 2011 irs form 1040a If you can claim an exemption for your dependent, the dependent cannot claim his or her own personal exemption on his or her own tax return. 2011 irs form 1040a This is true even if you do not claim the dependent's exemption on your return. 2011 irs form 1040a It is also true if the dependent's exemption on your return is reduced or eliminated under the phaseout rule described under Phaseout of Exemptions, later. 2011 irs form 1040a Housekeepers, maids, or servants. 2011 irs form 1040a   If these people work for you, you cannot claim exemptions for them. 2011 irs form 1040a Child tax credit. 2011 irs form 1040a   You may be entitled to a child tax credit for each qualifying child who was under age 17 at the end of the year if you claimed an exemption for that child. 2011 irs form 1040a For more information, see chapter 34. 2011 irs form 1040a Dependent Taxpayer Test If you can be claimed as a dependent by another person, you cannot claim anyone else as a dependent. 2011 irs form 1040a Even if you have a qualifying child or qualifying relative, you cannot claim that person as a dependent. 2011 irs form 1040a If you are filing a joint return and your spouse can be claimed as a dependent by someone else, you and your spouse cannot claim any dependents on your joint return. 2011 irs form 1040a Joint Return Test You generally cannot claim a married person as a dependent if he or she files a joint return. 2011 irs form 1040a Exception. 2011 irs form 1040a   You can claim an exemption for a person who files a joint return if that person and his or her spouse file the joint return only to claim a refund of income tax withheld or estimated tax paid. 2011 irs form 1040a Example 1—child files joint return. 2011 irs form 1040a You supported your 18-year-old daughter, and she lived with you all year while her husband was in the Armed Forces. 2011 irs form 1040a He earned $25,000 for the year. 2011 irs form 1040a The couple files a joint return. 2011 irs form 1040a You cannot take an exemption for your daughter. 2011 irs form 1040a Example 2—child files joint return only as claim for refund of withheld tax. 2011 irs form 1040a Your 18-year-old son and his 17-year-old wife had $800 of wages from part-time jobs and no other income. 2011 irs form 1040a Neither is required to file a tax return. 2011 irs form 1040a They do not have a child. 2011 irs form 1040a Taxes were taken out of their pay so they filed a joint return only to get a refund of the withheld taxes. 2011 irs form 1040a The exception to the joint return test applies, so you are not disqualified from claiming an exemption for each of them just because they file a joint return. 2011 irs form 1040a You can claim exemptions for each of them if all the other tests to do so are met. 2011 irs form 1040a Example 3—child files joint return to claim American opportunity credit. 2011 irs form 1040a The facts are the same as in Example 2 except no taxes were taken out of your son's pay. 2011 irs form 1040a He and his wife are not required to file a tax return. 2011 irs form 1040a However, they file a joint return to claim an American opportunity credit of $124 and get a refund of that amount. 2011 irs form 1040a Because claiming the American opportunity credit is their reason for filing the return, they are not filing it only to get a refund of income tax withheld or estimated tax paid. 2011 irs form 1040a The exception to the joint return test does not apply, so you cannot claim an exemption for either of them. 2011 irs form 1040a Citizen or Resident Test You cannot claim a person as a dependent unless that person is a U. 2011 irs form 1040a S. 2011 irs form 1040a citizen, U. 2011 irs form 1040a S. 2011 irs form 1040a resident alien, U. 2011 irs form 1040a S. 2011 irs form 1040a national, or a resident of Canada or Mexico. 2011 irs form 1040a However, there is an exception for certain adopted children, as explained next. 2011 irs form 1040a Exception for adopted child. 2011 irs form 1040a   If you are a U. 2011 irs form 1040a S. 2011 irs form 1040a citizen or U. 2011 irs form 1040a S. 2011 irs form 1040a national who has legally adopted a child who is not a U. 2011 irs form 1040a S. 2011 irs form 1040a citizen, U. 2011 irs form 1040a S. 2011 irs form 1040a resident alien, or U. 2011 irs form 1040a S. 2011 irs form 1040a national, this test is met if the child lived with you as a member of your household all year. 2011 irs form 1040a This exception also applies if the child was lawfully placed with you for legal adoption. 2011 irs form 1040a Child's place of residence. 2011 irs form 1040a   Children usually are citizens or residents of the country of their parents. 2011 irs form 1040a   If you were a U. 2011 irs form 1040a S. 2011 irs form 1040a citizen when your child was born, the child may be a U. 2011 irs form 1040a S. 2011 irs form 1040a citizen and meet this test even if the other parent was a nonresident alien and the child was born in a foreign country. 2011 irs form 1040a Foreign students' place of residence. 2011 irs form 1040a   Foreign students brought to this country under a qualified international education exchange program and placed in American homes for a temporary period generally are not U. 2011 irs form 1040a S. 2011 irs form 1040a residents and do not meet this test. 2011 irs form 1040a You cannot claim an exemption for them. 2011 irs form 1040a However, if you provided a home for a foreign student, you may be able to take a charitable contribution deduction. 2011 irs form 1040a See Expenses Paid for Student Living With You in chapter 24. 2011 irs form 1040a U. 2011 irs form 1040a S. 2011 irs form 1040a national. 2011 irs form 1040a   A U. 2011 irs form 1040a S. 2011 irs form 1040a national is an individual who, although not a U. 2011 irs form 1040a S. 2011 irs form 1040a citizen, owes his or her allegiance to the United States. 2011 irs form 1040a U. 2011 irs form 1040a S. 2011 irs form 1040a nationals include American Samoans and Northern Mariana Islanders who chose to become U. 2011 irs form 1040a S. 2011 irs form 1040a nationals instead of U. 2011 irs form 1040a S. 2011 irs form 1040a citizens. 2011 irs form 1040a Qualifying Child Five tests must be met for a child to be your qualifying child. 2011 irs form 1040a The five tests are: Relationship, Age, Residency, Support, and Joint return. 2011 irs form 1040a These tests are explained next. 2011 irs form 1040a If a child meets the five tests to be the qualifying child of more than one person, a special rule applies to determine which person can actually treat the child as a qualifying child. 2011 irs form 1040a See Special Rule for Qualifying Child of More Than One Person, later. 2011 irs form 1040a Relationship Test To meet this test, a child must be: Your son, daughter, stepchild, foster child, or a descendant (for example, your grandchild) of any of them, or Your brother, sister, half brother, half sister, stepbrother, stepsister, or a descendant (for example, your niece or nephew) of any of them. 2011 irs form 1040a Adopted child. 2011 irs form 1040a   An adopted child is always treated as your own child. 2011 irs form 1040a The term “adopted child” includes a child who was lawfully placed with you for legal adoption. 2011 irs form 1040a Foster child. 2011 irs form 1040a   A foster child is an individual who is placed with you by an authorized placement agency or by judgment, decree, or other order of any court of competent jurisdiction. 2011 irs form 1040a Age Test To meet this test, a child must be: Under age 19 at the end of the year and younger than you (or your spouse, if filing jointly), A student under age 24 at the end of the year and younger than you (or your spouse, if filing jointly), or Permanently and totally disabled at any time during the year, regardless of age. 2011 irs form 1040a Example. 2011 irs form 1040a Your son turned 19 on December 10. 2011 irs form 1040a Unless he was permanently and totally disabled or a student, he does not meet the age test because, at the end of the year, he was not under age 19. 2011 irs form 1040a Child must be younger than you or spouse. 2011 irs form 1040a   To be your qualifying child, a child who is not permanently and totally disabled must be younger than you. 2011 irs form 1040a However, if you are married filing jointly, the child must be younger than you or your spouse but does not have to be younger than both of you. 2011 irs form 1040a Example 1—child not younger than you or spouse. 2011 irs form 1040a Your 23-year-old brother, who is a student and unmarried, lives with you and your spouse. 2011 irs form 1040a He is not disabled. 2011 irs form 1040a Both you and your spouse are 21 years old, and you file a joint return. 2011 irs form 1040a Your brother is not your qualifying child because he is not younger than you or your spouse. 2011 irs form 1040a Example 2—child younger than your spouse but not younger than you. 2011 irs form 1040a The facts are the same as in Example 1 except your spouse is 25 years old. 2011 irs form 1040a Because your brother is younger than your spouse, and you and your spouse are filing a joint return, your brother is your qualifying child, even though he is not younger than you. 2011 irs form 1040a Student defined. 2011 irs form 1040a   To qualify as a student, your child must be, during some part of each of any 5 calendar months of the year: A full-time student at a school that has a regular teaching staff, course of study, and a regularly enrolled student body at the school, or A student taking a full-time, on-farm training course given by a school described in (1), or by a state, county, or local government agency. 2011 irs form 1040a The 5 calendar months do not have to be consecutive. 2011 irs form 1040a Full-time student. 2011 irs form 1040a   A full-time student is a student who is enrolled for the number of hours or courses the school considers to be full-time attendance. 2011 irs form 1040a School defined. 2011 irs form 1040a   A school can be an elementary school, junior or senior high school, college, university, or technical, trade, or mechanical school. 2011 irs form 1040a However, an on-the-job training course, correspondence school, or school offering courses only through the Internet does not count as a school. 2011 irs form 1040a Vocational high school students. 2011 irs form 1040a   Students who work on “co-op” jobs in private industry as a part of a school's regular course of classroom and practical training are considered full-time students. 2011 irs form 1040a Permanently and totally disabled. 2011 irs form 1040a   Your child is permanently and totally disabled if both of the following apply. 2011 irs form 1040a He or she cannot engage in any substantial gainful activity because of a physical or mental condition. 2011 irs form 1040a A doctor determines the condition has lasted or can be expected to last continuously for at least a year or can lead to death. 2011 irs form 1040a Residency Test To meet this test, your child must have lived with you for more than half the year. 2011 irs form 1040a There are exceptions for temporary absences, children who were born or died during the year, kidnapped children, and children of divorced or separated parents. 2011 irs form 1040a Temporary absences. 2011 irs form 1040a   Your child is considered to have lived with you during periods of time when one of you, or both, are temporarily absent due to special circumstances such as: Illness, Education, Business, Vacation, or Military service. 2011 irs form 1040a Your child is also considered to have lived with you during any required hospital stay following birth, as long as the child would have lived with you during that time but for the hospitalization. 2011 irs form 1040a Death or birth of child. 2011 irs form 1040a   A child who was born or died during the year is treated as having lived with you more than half of the year if your home was the child's home more than half of the time he or she was alive during the year. 2011 irs form 1040a Child born alive. 2011 irs form 1040a   You may be able to claim an exemption for a child born alive during the year, even if the child lived only for a moment. 2011 irs form 1040a State or local law must treat the child as having been born alive. 2011 irs form 1040a There must be proof of a live birth shown by an official document, such as a birth certificate. 2011 irs form 1040a The child must be your qualifying child or qualifying relative, and all the other tests to claim an exemption for a dependent must be met. 2011 irs form 1040a Stillborn child. 2011 irs form 1040a   You cannot claim an exemption for a stillborn child. 2011 irs form 1040a Kidnapped child. 2011 irs form 1040a   You may be able to treat your child as meeting the residency test even if the child has been kidnapped. 2011 irs form 1040a See Publication 501 for details. 2011 irs form 1040a Children of divorced or separated parents (or parents who live apart). 2011 irs form 1040a   In most cases, because of the residency test, a child of divorced or separated parents is the qualifying child of the custodial parent. 2011 irs form 1040a However, the child will be treated as the qualifying child of the noncustodial parent if all four of the following statements are true. 2011 irs form 1040a The parents: Are divorced or legally separated under a decree of divorce or separate maintenance, Are separated under a written separation agreement, or Lived apart at all times during the last 6 months of the year, whether or not they are or were married. 2011 irs form 1040a The child received over half of his or her support for the year from the parents. 2011 irs form 1040a The child is in the custody of one or both parents for more than half of the year. 2011 irs form 1040a Either of the following statements is true. 2011 irs form 1040a The custodial parent signs a written declaration, discussed later, that he or she will not claim the child as a dependent for the year, and the noncustodial parent attaches this written declaration to his or her return. 2011 irs form 1040a (If the decree or agreement went into effect after 1984 and before 2009, see Post-1984 and pre-2009 divorce decree or separation agreement , later. 2011 irs form 1040a If the decree or agreement went into effect after 2008, see Post-2008 divorce decree or separation agreement , later. 2011 irs form 1040a ) A pre-1985 decree of divorce or separate maintenance or written separation agreement that applies to 2013 states that the noncustodial parent can claim the child as a dependent, the decree or agreement was not changed after 1984 to say the noncustodial parent cannot claim the child as a dependent, and the noncustodial parent provides at least $600 for the child's support during the year. 2011 irs form 1040a Custodial parent and noncustodial parent. 2011 irs form 1040a   The custodial parent is the parent with whom the child lived for the greater number of nights during the year. 2011 irs form 1040a The other parent is the noncustodial parent. 2011 irs form 1040a   If the parents divorced or separated during the year and the child lived with both parents before the separation, the custodial parent is the one with whom the child lived for the greater number of nights during the rest of the year. 2011 irs form 1040a   A child is treated as living with a parent for a night if the child sleeps: At that parent's home, whether or not the parent is present, or In the company of the parent, when the child does not sleep at a parent's home (for example, the parent and child are on vacation together). 2011 irs form 1040a Equal number of nights. 2011 irs form 1040a   If the child lived with each parent for an equal number of nights during the year, the custodial parent is the parent with the higher adjusted gross income (AGI). 2011 irs form 1040a December 31. 2011 irs form 1040a   The night of December 31 is treated as part of the year in which it begins. 2011 irs form 1040a For example, December 31, 2013, is treated as part of 2013. 2011 irs form 1040a Emancipated child. 2011 irs form 1040a   If a child is emancipated under state law, the child is treated as not living with either parent. 2011 irs form 1040a See Examples 5 and 6. 2011 irs form 1040a Absences. 2011 irs form 1040a   If a child was not with either parent on a particular night (because, for example, the child was staying at a friend's house), the child is treated as living with the parent with whom the child normally would have lived for that night, except for the absence. 2011 irs form 1040a But if it cannot be determined with which parent the child normally would have lived or if the child would not have lived with either parent that night, the child is treated as not living with either parent that night. 2011 irs form 1040a Parent works at night. 2011 irs form 1040a   If, due to a parent's nighttime work schedule, a child lives for a greater number of days, but not nights, with the parent who works at night, that parent is treated as the custodial parent. 2011 irs form 1040a On a school day, the child is treated as living at the primary residence registered with the school. 2011 irs form 1040a Example 1—child lived with one parent for a greater number of nights. 2011 irs form 1040a You and your child’s other parent are divorced. 2011 irs form 1040a In 2013, your child lived with you 210 nights and with the other parent 155 nights. 2011 irs form 1040a You are the custodial parent. 2011 irs form 1040a Example 2—child is away at camp. 2011 irs form 1040a In 2013, your daughter lives with each parent for alternate weeks. 2011 irs form 1040a In the summer, she spends 6 weeks at summer camp. 2011 irs form 1040a During the time she is at camp, she is treated as living with you for 3 weeks and with her other parent, your ex-spouse, for 3 weeks because this is how long she would have lived with each parent if she had not attended summer camp. 2011 irs form 1040a Example 3—child lived same number of nights with each parent. 2011 irs form 1040a Your son lived with you 180 nights during the year and lived the same number of nights with his other parent, your ex-spouse. 2011 irs form 1040a Your AGI is $40,000. 2011 irs form 1040a Your ex-spouse's AGI is $25,000. 2011 irs form 1040a You are treated as your son's custodial parent because you have the higher AGI. 2011 irs form 1040a Example 4—child is at parent’s home but with other parent. 2011 irs form 1040a Your son normally lives with you during the week and with his other parent, your ex-spouse, every other weekend. 2011 irs form 1040a You become ill and are hospitalized. 2011 irs form 1040a The other parent lives in your home with your son for 10 consecutive days while you are in the hospital. 2011 irs form 1040a Your son is treated as living with you during this 10-day period because he was living in your home. 2011 irs form 1040a Example 5—child emancipated in May. 2011 irs form 1040a When your son turned age 18 in May 2013, he became emancipated under the law of the state where he lives. 2011 irs form 1040a As a result, he is not considered in the custody of his parents for more than half of the year. 2011 irs form 1040a The special rule for children of divorced or separated parents does not apply. 2011 irs form 1040a Example 6—child emancipated in August. 2011 irs form 1040a Your daughter lives with you from January 1, 2013, until May 31, 2013, and lives with her other parent, your ex-spouse, from June 1, 2013, through the end of the year. 2011 irs form 1040a She turns 18 and is emancipated under state law on August 1, 2013. 2011 irs form 1040a Because she is treated as not living with either parent beginning on August 1, she is treated as living with you the greater number of nights in 2013. 2011 irs form 1040a You are the custodial parent. 2011 irs form 1040a Written declaration. 2011 irs form 1040a    The custodial parent may use either Form 8332 or a similar statement (containing the same information required by the form) to make the written declaration to release the exemption to the noncustodial parent. 2011 irs form 1040a The noncustodial parent must attach a copy of the form or statement to his or her tax return. 2011 irs form 1040a   The exemption can be released for 1 year, for a number of specified years (for example, alternate years), or for all future years, as specified in the declaration. 2011 irs form 1040a Post-1984 and pre-2009 divorce decree or separation agreement. 2011 irs form 1040a   If the divorce decree or separation agreement went into effect after 1984 and before 2009, the noncustodial parent may be able to attach certain pages from the decree or agreement instead of Form 8332. 2011 irs form 1040a The decree or agreement must state all three of the following. 2011 irs form 1040a The noncustodial parent can claim the child as a dependent without regard to any condition, such as payment of support. 2011 irs form 1040a The custodial parent will not claim the child as a dependent for the year. 2011 irs form 1040a The years for which the noncustodial parent, rather than the custodial parent, can claim the child as a dependent. 2011 irs form 1040a   The noncustodial parent must attach all of the following pages of the decree or agreement to his or her tax return. 2011 irs form 1040a The cover page (write the other parent's social security number on this page). 2011 irs form 1040a The pages that include all of the information identified in items (1) through (3) above. 2011 irs form 1040a The signature page with the other parent's signature and the date of the agreement. 2011 irs form 1040a Post-2008 divorce decree or separation agreement. 2011 irs form 1040a   The noncustodial parent cannot attach pages from the decree or agreement instead of Form 8332 if the decree or agreement went into effect after 2008. 2011 irs form 1040a The custodial parent must sign either Form 8332 or a similar statement whose only purpose is to release the custodial parent's claim to an exemption for a child, and the noncustodial parent must attach a copy to his or her return. 2011 irs form 1040a The form or statement must release the custodial parent's claim to the child without any conditions. 2011 irs form 1040a For example, the release must not depend on the noncustodial parent paying support. 2011 irs form 1040a    The noncustodial parent must attach the required information even if it was filed with a return in an earlier year. 2011 irs form 1040a Revocation of release of claim to an exemption. 2011 irs form 1040a   The custodial parent can revoke a release of claim to exemption that he or she previously released to the noncustodial parent on Form 8332 (or a similar statement). 2011 irs form 1040a For the revocation to be effective for 2013, the custodial parent must have given (or made reasonable efforts to give) written notice of the revocation to the noncustodial parent in 2012 or earlier. 2011 irs form 1040a The custodial parent can use Part III of Form 8332 for this purpose and must attach a copy of the revocation to his or her return for each tax year he or she claims the child as a dependent as a result of the revocation. 2011 irs form 1040a Remarried parent. 2011 irs form 1040a   If you remarry, the support provided by your new spouse is treated as provided by you. 2011 irs form 1040a Parents who never married. 2011 irs form 1040a   This special rule for divorced or separated parents also applies to parents who never married, and who lived apart at all times during the last 6 months of the year. 2011 irs form 1040a Support Test (To Be a Qualifying Child) To meet this test, the child cannot have provided more than half of his or her own support for the year. 2011 irs form 1040a This test is different from the support test to be a qualifying relative, which is described later. 2011 irs form 1040a However, to see what is or is not support, see Support Test (To Be a Qualifying Relative) , later. 2011 irs form 1040a If you are not sure whether a child provided more than half of his or her own support, you may find Worksheet 3-1 helpful. 2011 irs form 1040a Worksheet 3-1. 2011 irs form 1040a Worksheet for Determining Support Funds Belonging to the Person You Supported       1. 2011 irs form 1040a Enter the total funds belonging to the person you supported, including income received (taxable and nontaxable) and amounts borrowed during the year, plus the amount in savings and other accounts at the beginning of the year. 2011 irs form 1040a Do not include funds provided by the state; include those amounts on line 23 instead 1. 2011 irs form 1040a     2. 2011 irs form 1040a Enter the amount on line 1 that was used for the person's support 2. 2011 irs form 1040a     3. 2011 irs form 1040a Enter the amount on line 1 that was used for other purposes 3. 2011 irs form 1040a     4. 2011 irs form 1040a Enter the total amount in the person's savings and other accounts at the end of the year 4. 2011 irs form 1040a     5. 2011 irs form 1040a Add lines 2 through 4. 2011 irs form 1040a (This amount should equal line 1. 2011 irs form 1040a ) 5. 2011 irs form 1040a     Expenses for Entire Household (where the person you supported lived)       6. 2011 irs form 1040a Lodging (complete line 6a or 6b):         a. 2011 irs form 1040a Enter the total rent paid 6a. 2011 irs form 1040a       b. 2011 irs form 1040a Enter the fair rental value of the home. 2011 irs form 1040a If the person you supported owned the home,  also include this amount in line 21 6b. 2011 irs form 1040a     7. 2011 irs form 1040a Enter the total food expenses 7. 2011 irs form 1040a     8. 2011 irs form 1040a Enter the total amount of utilities (heat, light, water, etc. 2011 irs form 1040a not included in line 6a or 6b) 8. 2011 irs form 1040a     9. 2011 irs form 1040a Enter the total amount of repairs (not included in line 6a or 6b) 9. 2011 irs form 1040a     10. 2011 irs form 1040a Enter the total of other expenses. 2011 irs form 1040a Do not include expenses of maintaining the home, such as mortgage interest, real estate taxes, and insurance 10. 2011 irs form 1040a     11. 2011 irs form 1040a Add lines 6a through 10. 2011 irs form 1040a These are the total household expenses 11. 2011 irs form 1040a     12. 2011 irs form 1040a Enter total number of persons who lived in the household 12. 2011 irs form 1040a     Expenses for the Person You Supported       13. 2011 irs form 1040a Divide line 11 by line 12. 2011 irs form 1040a This is the person's share of the household expenses 13. 2011 irs form 1040a     14. 2011 irs form 1040a Enter the person's total clothing expenses 14. 2011 irs form 1040a     15. 2011 irs form 1040a Enter the person's total education expenses 15. 2011 irs form 1040a     16. 2011 irs form 1040a Enter the person's total medical and dental expenses not paid for or reimbursed by insurance 16. 2011 irs form 1040a     17. 2011 irs form 1040a Enter the person's total travel and recreation expenses 17. 2011 irs form 1040a     18. 2011 irs form 1040a Enter the total of the person's other expenses 18. 2011 irs form 1040a     19. 2011 irs form 1040a Add lines 13 through 18. 2011 irs form 1040a This is the total cost of the person's support for the year 19. 2011 irs form 1040a     Did the Person Provide More Than Half of His or Her Own Support?       20. 2011 irs form 1040a Multiply line 19 by 50% (. 2011 irs form 1040a 50) 20. 2011 irs form 1040a     21. 2011 irs form 1040a Enter the amount from line 2, plus the amount from line 6b if the person you supported owned  the home. 2011 irs form 1040a This is the amount the person provided for his or her own support 21. 2011 irs form 1040a     22. 2011 irs form 1040a Is line 21 more than line 20?   No. 2011 irs form 1040a You meet the support test for this person to be your qualifying child. 2011 irs form 1040a If this person also meets the other tests to be a qualifying child, stop here; do not complete lines 23–26. 2011 irs form 1040a Otherwise, go to line 23 and fill out the rest of the worksheet to determine if this person is your qualifying relative. 2011 irs form 1040a    Yes. 2011 irs form 1040a You do not meet the support test for this person to be either your qualifying child or your qualifying relative. 2011 irs form 1040a Stop here. 2011 irs form 1040a        Did You Provide More Than Half?       23. 2011 irs form 1040a Enter the amount others provided for the person's support. 2011 irs form 1040a Include amounts provided by state, local, and other welfare societies or agencies. 2011 irs form 1040a Do not include any amounts included on line 1 23. 2011 irs form 1040a     24. 2011 irs form 1040a Add lines 21 and 23 24. 2011 irs form 1040a     25. 2011 irs form 1040a Subtract line 24 from line 19. 2011 irs form 1040a This is the amount you provided for the person's support 25. 2011 irs form 1040a     26. 2011 irs form 1040a Is line 25 more than line 20?   Yes. 2011 irs form 1040a You meet the support test for this person to be your qualifying relative. 2011 irs form 1040a    No. 2011 irs form 1040a You do not meet the support test for this person to be your qualifying relative. 2011 irs form 1040a You cannot claim an exemption for this person unless you can do so under a multiple support agreement, the support test for children of divorced or separated parents, or the special rule for kidnapped children. 2011 irs form 1040a See Multiple Support Agreement or Support Test for Children of Divorced or Separated Parents (or Parents Who Live Apart) , or Kidnapped child under Qualifying Relative. 2011 irs form 1040a   Example. 2011 irs form 1040a You provided $4,000 toward your 16-year-old son's support for the year. 2011 irs form 1040a He has a part-time job and provided $6,000 to his own support. 2011 irs form 1040a He provided more than half of his own support for the year. 2011 irs form 1040a He is not your qualifying child. 2011 irs form 1040a Foster care payments and expenses. 2011 irs form 1040a   Payments you receive for the support of a foster child from a child placement agency are considered support provided by the agency. 2011 irs form 1040a Similarly, payments you receive for the support of a foster child from a state or county are considered support provided by the state or county. 2011 irs form 1040a   If you are not in the trade or business of providing foster care and your unreimbursed out-of-pocket expenses in caring for a foster child were mainly to benefit an organization qualified to receive deductible charitable contributions, the expenses are deductible as charitable contributions but are not considered support you provided. 2011 irs form 1040a For more information about the deduction for charitable contributions, see chapter 24. 2011 irs form 1040a If your unreimbursed expenses are not deductible as charitable contributions, they may qualify as support you provided. 2011 irs form 1040a   If you are in the trade or business of providing foster care, your unreimbursed expenses are not considered support provided by you. 2011 irs form 1040a Example 1. 2011 irs form 1040a Lauren, a foster child, lived with Mr. 2011 irs form 1040a and Mrs. 2011 irs form 1040a Smith for the last 3 months of the year. 2011 irs form 1040a The Smiths cared for Lauren because they wanted to adopt her (although she had not been placed with them for adoption). 2011 irs form 1040a They did not care for her as a trade or business or to benefit the agency that placed her in their home. 2011 irs form 1040a The Smiths' unreimbursed expenses are not deductible as charitable contributions but are considered support they provided for Lauren. 2011 irs form 1040a Example 2. 2011 irs form 1040a You provided $3,000 toward your 10-year-old foster child's support for the year. 2011 irs form 1040a The state government provided $4,000, which is considered support provided by the state, not by the child. 2011 irs form 1040a See Support provided by the state (welfare, food stamps, housing, etc. 2011 irs form 1040a ) , later. 2011 irs form 1040a Your foster child did not provide more than half of her own support for the year. 2011 irs form 1040a Scholarships. 2011 irs form 1040a   A scholarship received by a child who is a student is not taken into account in determining whether the child provided more than half of his or her own support. 2011 irs form 1040a Joint Return Test (To Be a Qualifying Child) To meet this test, the child cannot file a joint return for the year. 2011 irs form 1040a Exception. 2011 irs form 1040a   An exception to the joint return test applies if your child and his or her spouse file a joint return only to claim a refund of income tax withheld or estimated tax paid. 2011 irs form 1040a Example 1—child files joint return. 2011 irs form 1040a You supported your 18-year-old daughter, and she lived with you all year while her husband was in the Armed Forces. 2011 irs form 1040a He earned $25,000 for the year. 2011 irs form 1040a The couple files a joint return. 2011 irs form 1040a Because your daughter and her husband file a joint return, she is not your qualifying child. 2011 irs form 1040a Example 2—child files joint return only as a claim for refund of withheld tax. 2011 irs form 1040a Your 18-year-old son and his 17-year-old wife had $800 of wages from part-time jobs and no other income. 2011 irs form 1040a Neither is required to file a tax return. 2011 irs form 1040a They do not have a child. 2011 irs form 1040a Taxes were taken out of their pay so they filed a joint return only to get a refund of the withheld taxes. 2011 irs form 1040a The exception to the joint return test applies, so your son may be your qualifying child if all the other tests are met. 2011 irs form 1040a Example 3—child files joint return to claim American opportunity credit. 2011 irs form 1040a The facts are the same as in Example 2 except no taxes were taken out of your son's pay. 2011 irs form 1040a He and his wife were not required to file a tax return. 2011 irs form 1040a However, they file a joint return to claim an American opportunity credit of $124 and get a refund of that amount. 2011 irs form 1040a Because claiming the American opportunity credit is their reason for filing the return, they are not filing it only to get a refund of income tax withheld or estimated tax paid. 2011 irs form 1040a The exception to the joint return test does not apply, so your son is not your qualifying child. 2011 irs form 1040a Special Rule for Qualifying Child of More Than One Person If your qualifying child is not a qualifying child of anyone else, this special rule does not apply to you and you do not need to read about it. 2011 irs form 1040a This is also true if your qualifying child is not a qualifying child of anyone else except your spouse with whom you file a joint return. 2011 irs form 1040a If a child is treated as the qualifying child of the noncustodial parent under the rules for children of divorced or separated parents (or parents who live apart) described earlier, see Applying this special rule to divorced or separated parents (or parents who live apart), later. 2011 irs form 1040a Sometimes, a child meets the relationship, age, residency, support, and joint return tests to be a qualifying child of more than one person. 2011 irs form 1040a Although the child is a qualifying child of each of these persons, only one person can actually treat the child as a qualifying child to take all of the following tax benefits (provided the person is eligible for each benefit). 2011 irs form 1040a The exemption for the child. 2011 irs form 1040a The child tax credit. 2011 irs form 1040a Head of household filing status. 2011 irs form 1040a The credit for child and dependent care expenses. 2011 irs form 1040a The exclusion from income for dependent care benefits. 2011 irs form 1040a The earned income credit. 2011 irs form 1040a The other person cannot take any of these benefits based on this qualifying child. 2011 irs form 1040a In other words, you and the other person cannot agree to divide these benefits between you. 2011 irs form 1040a The other person cannot take any of these tax benefits for a child unless he or she has a different qualifying child. 2011 irs form 1040a Tiebreaker rules. 2011 irs form 1040a   To determine which person can treat the child as a qualifying child to claim these six tax benefits, the following tiebreaker rules apply. 2011 irs form 1040a If only one of the persons is the child's parent, the child is treated as the qualifying child of the parent. 2011 irs form 1040a If the parents file a joint return together and can claim the child as a qualifying child, the child is treated as the qualifying child of the parents. 2011 irs form 1040a If the parents do not file a joint return together but both parents claim the child as a qualifying child, the IRS will treat the child as the qualifying child of the parent with whom the child lived for the longer period of time during the year. 2011 irs form 1040a If the child lived with each parent for the same amount of time, the IRS will treat the child as the qualifying child of the parent who had the higher adjusted gross income (AGI) for the year. 2011 irs form 1040a If no parent can claim the child as a qualifying child, the child is treated as the qualifying child of the person who had the highest AGI for the year. 2011 irs form 1040a If a parent can claim the child as a qualifying child but no parent does so claim the child, the child is treated as the qualifying child of the person who had the highest AGI for the year, but only if that person's AGI is higher than the highest AGI of any of the child's parents who can claim the child. 2011 irs form 1040a If the child's parents file a joint return with each other, this rule can be applied by dividing the parents' combined AGI equally between the parents. 2011 irs form 1040a See Example 6 . 2011 irs form 1040a   Subject to these tiebreaker rules, you and the other person may be able to choose which of you claims the child as a qualifying child. 2011 irs form 1040a Example 1—child lived with parent and grandparent. 2011 irs form 1040a You and your 3-year-old daughter Jane lived with your mother all year. 2011 irs form 1040a You are 25 years old, unmarried, and your AGI is $9,000. 2011 irs form 1040a Your mother's AGI is $15,000. 2011 irs form 1040a Jane's father did not live with you or your daughter. 2011 irs form 1040a You have not signed Form 8332 (or a similar statement) to release the child's exemption to the noncustodial parent. 2011 irs form 1040a Jane is a qualifying child of both you and your mother because she meets the relationship, age, residency, support, and joint return tests for both you and your mother. 2011 irs form 1040a However, only one of you can claim her. 2011 irs form 1040a Jane is not a qualifying child of anyone else, including her father. 2011 irs form 1040a You agree to let your mother claim Jane. 2011 irs form 1040a This means your mother can claim Jane as a qualifying child for all of the six tax benefits listed earlier, if she qualifies (and if you do not claim Jane as a qualifying child for any of those tax benefits). 2011 irs form 1040a Example 2—parent has higher AGI than grandparent. 2011 irs form 1040a The facts are the same as in Example 1 except your AGI is $18,000. 2011 irs form 1040a Because your mother's AGI is not higher than yours, she cannot claim Jane. 2011 irs form 1040a Only you can claim Jane. 2011 irs form 1040a Example 3—two persons claim same child. 2011 irs form 1040a The facts are the same as in Example 1 except that you and your mother both claim Jane as a qualifying child. 2011 irs form 1040a In this case, you, as the child's parent, will be the only one allowed to claim Jane as a qualifying child. 2011 irs form 1040a The IRS will disallow your mother's claim to the six tax benefits listed earlier unless she has another qualifying child. 2011 irs form 1040a Example 4—qualifying children split between two persons. 2011 irs form 1040a The facts are the same as in Example 1 except you also have two other young children who are qualifying children of both you and your mother. 2011 irs form 1040a Only one of you can claim each child. 2011 irs form 1040a However, if your mother's AGI is higher than yours, you can allow your mother to claim one or more of the children. 2011 irs form 1040a For example, if you claim one child, your mother can claim the other two. 2011 irs form 1040a Example 5—taxpayer who is a qualifying child. 2011 irs form 1040a The facts are the same as in Example 1 except you are only 18 years old and did not provide more than half of your own support for the year. 2011 irs form 1040a This means you are your mother's qualifying child. 2011 irs form 1040a If she can claim you as a dependent, then you cannot claim your daughter as a dependent because of the Dependent Taxpayer Test explained earlier. 2011 irs form 1040a Example 6—child lived with both parents and grandparent. 2011 irs form 1040a The facts are the same as in Example 1 except you are married to your daughter's father. 2011 irs form 1040a The two of you live together with your daughter and your mother, and have an AGI of $20,000 on a joint return. 2011 irs form 1040a If you and your husband do not claim your daughter as a qualifying child, your mother can claim her instead. 2011 irs form 1040a Even though the AGI on your joint return, $20,000, is more than your mother's AGI of $15,000, for this purpose each parent's AGI can be treated as $10,000, so your mother's $15,000 AGI is treated as higher than the highest AGI of any of the child's parents who can claim the child. 2011 irs form 1040a Example 7—separated parents. 2011 irs form 1040a You, your husband, and your 10-year-old son lived together until August 1, 2013, when your husband moved out of the household. 2011 irs form 1040a In August and September, your son lived with you. 2011 irs form 1040a For the rest of the year, your son lived with your husband, the boy's father. 2011 irs form 1040a Your son is a qualifying child of both you and your husband because your son lived with each of you for more than half the year and because he met the relationship, age, support, and joint return tests for both of you. 2011 irs form 1040a At the end of the year, you and your husband still were not divorced, legally separated, or separated under a written separation agreement, so the rule for children of divorced or separated parents (or parents who live apart) does not apply. 2011 irs form 1040a You and your husband will file separate returns. 2011 irs form 1040a Your husband agrees to let you treat your son as a qualifying child. 2011 irs form 1040a This means, if your husband does not claim your son as a qualifying child, you can claim your son as a qualifying child for the dependency exemption, child tax credit, and exclusion for dependent care benefits (if you qualify for each of those tax benefits). 2011 irs form 1040a However, you cannot claim head of household filing status because you and your husband did not live apart for the last 6 months of the year. 2011 irs form 1040a As a result, your filing status is married filing separately, so you cannot claim the earned income credit or the credit for child and dependent care expenses. 2011 irs form 1040a Example 8—separated parents claim same child. 2011 irs form 1040a The facts are the same as in Example 7 except that you and your husband both claim your son as a qualifying child. 2011 irs form 1040a In this case, only your husband will be allowed to treat your son as a qualifying child. 2011 irs form 1040a This is because, during 2013, the boy lived with him longer than with you. 2011 irs form 1040a If you claimed an exemption or the child tax credit for your son, the IRS will disallow your claim to both these tax benefits. 2011 irs form 1040a If you do not have another qualifying child or dependent, the IRS will also disallow your claim to the exclusion for dependent care benefits. 2011 irs form 1040a In addition, because you and your husband did not live apart for the last 6 months of the year, your husband cannot claim head of household filing status. 2011 irs form 1040a As a result, his filing status is married filing separately, so he cannot claim the earned income credit or the credit for child and dependent care expenses. 2011 irs form 1040a Example 9—unmarried parents. 2011 irs form 1040a You, your 5-year-old son, and your son's father lived together all year. 2011 irs form 1040a You and your son's father are not married. 2011 irs form 1040a Your son is a qualifying child of both you and his father because he meets the relationship, age, residency, support, and joint return tests for both you and his father. 2011 irs form 1040a Your AGI is $12,000 and your son's father's AGI is $14,000. 2011 irs form 1040a Your son's father agrees to let you claim the child as a qualifying child. 2011 irs form 1040a This means you can claim him as a qualifying child for the dependency exemption, child tax credit, head of household filing status, credit for child and dependent care expenses, exclusion for dependent care benefits, and the earned income credit, if you qualify for each of those tax benefits (and if your son's father does not, in fact, claim your son as a qualifying child for any of those tax benefits). 2011 irs form 1040a Example 10—unmarried parents claim same child. 2011 irs form 1040a The facts are the same as in Example 9 except that you and your son's father both claim your son as a qualifying child. 2011 irs form 1040a In this case, only your son's father will be allowed to treat your son as a qualifying child. 2011 irs form 1040a This is because his AGI, $14,000, is more than your AGI, $12,000. 2011 irs form 1040a If you claimed an exemption or the child tax credit for your son, the IRS will disallow your claim to both these tax benefits. 2011 irs form 1040a If you do not have another qualifying child or dependent, the IRS will also disallow your claim to the earned income credit, head of household filing status, the credit for child and dependent care expenses, and the exclusion for dependent care benefits. 2011 irs form 1040a Example 11—child did not live with a parent. 2011 irs form 1040a You and your 7-year-old niece, your sister's child, lived with your mother all year. 2011 irs form 1040a You are 25 years old, and your AGI is $9,300. 2011 irs form 1040a Your mother's AGI is $15,000. 2011 irs form 1040a Your niece's parents file jointly, have an AGI of less than $9,000, and do not live with you or their child. 2011 irs form 1040a Your niece is a qualifying child of both you and your mother because she meets the relationship, age, residency, support, and joint return tests for both you and your mother. 2011 irs form 1040a However, only your mother can treat her as a qualifying child. 2011 irs form 1040a This is because your mother's AGI, $15,000, is more than your AGI, $9,300. 2011 irs form 1040a Applying this special rule to divorced or separated parents (or parents who live apart). 2011 irs form 1040a   If a child is treated as the qualifying child of the noncustodial parent under the rules described earlier for children of divorced or separated parents (or parents who live apart), only the noncustodial parent can claim an exemption and the child tax credit for the child. 2011 irs form 1040a However, the custodial parent, if eligible, or other eligible person can claim the child as a qualifying child for head of household filing status, the credit for child and dependent care expenses, the exclusion for dependent care benefits, and the earned income credit. 2011 irs form 1040a If the child is the qualifying child of more than one person for these benefits, then the tiebreaker rules just explained determine which person can treat the child as a qualifying child. 2011 irs form 1040a Example 1. 2011 irs form 1040a You and your 5-year-old son lived all year with your mother, who paid the entire cost of keeping up the home. 2011 irs form 1040a Your AGI is $10,000. 2011 irs form 1040a Your mother's AGI is $25,000. 2011 irs form 1040a Your son's father did not live with you or your son. 2011 irs form 1040a Under the rules explained earlier for children of divorced or separated parents (or parents who live apart), your son is treated as the qualifying child of his father, who can claim an exemption and the child tax credit for him. 2011 irs form 1040a Because of this, you cannot claim an exemption or the child tax credit for your son. 2011 irs form 1040a However, your son's father cannot claim your son as a qualifying child for head of household filing status, the credit for child and dependent care expenses, the exclusion for dependent care benefits, or the earned income credit. 2011 irs form 1040a You and your mother did not have any child care expenses or dependent care benefits, so neither of you can claim the credit for child and dependent care expenses or the exclusion for dependent care benefits. 2011 irs form 1040a But the boy is a qualifying child of both you and your mother for head of household filing status and the earned income credit because he meets the relationship, age, residency, support, and joint return tests for both you and your mother. 2011 irs form 1040a (Note: The support test does not apply for the earned income credit. 2011 irs form 1040a ) However, you agree to let your mother claim your son. 2011 irs form 1040a This means she can claim him for head of household filing status and the earned income credit if she qualifies for each and if you do not claim him as a qualifying child for the earned income credit. 2011 irs form 1040a (You cannot claim head of household filing status because your mother paid the entire cost of keeping up the home. 2011 irs form 1040a ) Example 2. 2011 irs form 1040a The facts are the same as in Example 1 except your AGI is $25,000 and your mother's AGI is $21,000. 2011 irs form 1040a Your mother cannot claim your son as a qualifying child for any purpose because her AGI is not higher than yours. 2011 irs form 1040a Example 3. 2011 irs form 1040a The facts are the same as in Example 1 except you and your mother both claim your son as a qualifying child for the earned income credit. 2011 irs form 1040a Your mother also claims him as a qualifying child for head of household filing status. 2011 irs form 1040a You, as the child's parent, will be the only one allowed to claim your son as a qualifying child for the earned income credit. 2011 irs form 1040a The IRS will disallow your mother's claim to the earned income credit and head of household filing status unless she has another qualifying child. 2011 irs form 1040a Qualifying Relative Four tests must be met for a person to be your qualifying relative. 2011 irs form 1040a The four tests are: Not a qualifying child test, Member of household or relationship test, Gross income test, and Support test. 2011 irs form 1040a Age. 2011 irs form 1040a   Unlike a qualifying child, a qualifying relative can be any age. 2011 irs form 1040a There is no age test for a qualifying relative. 2011 irs form 1040a Kidnapped child. 2011 irs form 1040a   You may be able to treat a child as your qualifying relative even if the child has been kidnapped. 2011 irs form 1040a See Publication 501 for details. 2011 irs form 1040a Not a Qualifying Child Test A child is not your qualifying relative if the child is your qualifying child or the qualifying child of any other taxpayer. 2011 irs form 1040a Example 1. 2011 irs form 1040a Your 22-year-old daughter, who is a student, lives with you and meets all the tests to be your qualifying child. 2011 irs form 1040a She is not your qualifying relative. 2011 irs form 1040a Example 2. 2011 irs form 1040a Your 2-year-old son lives with your parents and meets all the tests to be their qualifying child. 2011 irs form 1040a He is not your qualifying relative. 2011 irs form 1040a Example 3. 2011 irs form 1040a Your son lives with you but is not your qualifying child because he is 30 years old and does not meet the age test. 2011 irs form 1040a He may be your qualifying relative if the gross income test and the support test are met. 2011 irs form 1040a Example 4. 2011 irs form 1040a Your 13-year-old grandson lived with his mother for 3 months, with his uncle for 4 months, and with you for 5 months during the year. 2011 irs form 1040a He is not your qualifying child because he does not meet the residency test. 2011 irs form 1040a He may be your qualifying relative if the gross income test and the support test are met. 2011 irs form 1040a Child of person not required to file a return. 2011 irs form 1040a   A child is not the qualifying child of any other taxpayer and so may qualify as your qualifying relative if the child's parent (or other person for whom the child is defined as a qualifying child) is not required to file an income tax return and either: Does not file an income tax return, or Files a return only to get a refund of income tax withheld or estimated tax paid. 2011 irs form 1040a Example 1—return not required. 2011 irs form 1040a You support an unrelated friend and her 3-year-old child, who lived with you all year in your home. 2011 irs form 1040a Your friend has no gross income, is not required to file a 2013 tax return, and does not file a 2013 tax return. 2011 irs form 1040a Both your friend and her child are your qualifying relatives if the support test is met. 2011 irs form 1040a Example 2—return filed to claim refund. 2011 irs form 1040a The facts are the same as in Example 1 except your friend had wages of $1,500 during the year and had income tax withheld from her wages. 2011 irs form 1040a She files a return only to get a refund of the income tax withheld and does not claim the earned income credit or any other tax credits or deductions. 2011 irs form 1040a Both your friend and her child are your qualifying relatives if the support test is met. 2011 irs form 1040a Example 3—earned income credit claimed. 2011 irs form 1040a The facts are the same as in Example 2 except your friend had wages of $8,000 during the year and claimed the earned income credit on her return. 2011 irs form 1040a Your friend's child is the qualifying child of another taxpayer (your friend), so you cannot claim your friend's child as your qualifying relative. 2011 irs form 1040a Child in Canada or Mexico. 2011 irs form 1040a   You may be able to claim your child as a dependent even if the child lives in Canada or Mexico. 2011 irs form 1040a If the child does not live with you, the child does not meet the residency test to be your qualifying child. 2011 irs form 1040a However, the child may still be your qualifying relative. 2011 irs form 1040a If the persons the child does live with are not U. 2011 irs form 1040a S. 2011 irs form 1040a citizens and have no U. 2011 irs form 1040a S. 2011 irs form 1040a gross income, those persons are not “taxpayers,” so the child is not the qualifying child of any other taxpayer. 2011 irs form 1040a If the child is not the qualifying child of any other taxpayer, the child is your qualifying relative as long as the gross income test and the support test are met. 2011 irs form 1040a   You cannot claim as a dependent a child who lives in a foreign country other than Canada or Mexico, unless the child is a U. 2011 irs form 1040a S. 2011 irs form 1040a citizen, U. 2011 irs form 1040a S. 2011 irs form 1040a resident alien, or U. 2011 irs form 1040a S. 2011 irs form 1040a national. 2011 irs form 1040a There is an exception for certain adopted children who lived with you all year. 2011 irs form 1040a See Citizen or Resident Test , earlier. 2011 irs form 1040a Example. 2011 irs form 1040a You provide all the support of your children, ages 6, 8, and 12, who live in Mexico with your mother and have no income. 2011 irs form 1040a You are single and live in the United States. 2011 irs form 1040a Your mother is not a U. 2011 irs form 1040a S. 2011 irs form 1040a citizen and has no U. 2011 irs form 1040a S. 2011 irs form 1040a income, so she is not a “taxpayer. 2011 irs form 1040a ” Your children are not your qualifying children because they do not meet the residency test. 2011 irs form 1040a But since they are not the qualifying children of any other taxpayer, they are your qualifying relatives and you can claim them as dependents. 2011 irs form 1040a You may also be able to claim your mother as a dependent if the gross income and support tests are met. 2011 irs form 1040a Member of Household or Relationship Test To meet this test, a person must either: Live with you all year as a member of your household, or Be related to you in one of the ways listed under Relatives who do not have to live with you . 2011 irs form 1040a If at any time during the year the person was your spouse, that person cannot be your qualifying relative. 2011 irs form 1040a However, see Personal Exemptions , earlier. 2011 irs form 1040a Relatives who do not have to live with you. 2011 irs form 1040a   A person related to you in any of the following ways does not have to live with you all year as a member of your household to meet this test. 2011 irs form 1040a Your child, stepchild, foster child, or a descendant of any of them (for example, your grandchild). 2011 irs form 1040a (A legally adopted child is considered your child. 2011 irs form 1040a ) Your brother, sister, half brother, half sister, stepbrother, or stepsister. 2011 irs form 1040a Your father, mother, grandparent, or other direct ancestor, but not foster parent. 2011 irs form 1040a Your stepfather or stepmother. 2011 irs form 1040a A son or daughter of your brother or sister. 2011 irs form 1040a A son or daughter of your half brother or half sister. 2011 irs form 1040a A brother or sister of your father or mother. 2011 irs form 1040a Your son-in-law, daughter-in-law, father-in-law, mother-in-law, brother-in-law, or sister-in-law. 2011 irs form 1040a Any of these relationships that were established by marriage are not ended by death or divorce. 2011 irs form 1040a Example. 2011 irs form 1040a You and your wife began supporting your wife's father, a widower, in 2006. 2011 irs form 1040a Your wife died in 2012. 2011 irs form 1040a Despite your wife's death, your father-in-law continues to meet this test, even if he does not live with you. 2011 irs form 1040a You can claim him as a dependent if all other tests are met, including the gross income test and support test. 2011 irs form 1040a Foster child. 2011 irs form 1040a   A foster child is an individual who is placed with you by an authorized placement agency or by judgment, decree, or other order of any court of competent jurisdiction. 2011 irs form 1040a Joint return. 2011 irs form 1040a   If you file a joint return, the person can be related to either you or your spouse. 2011 irs form 1040a Also, the person does not need to be related to the spouse who provides support. 2011 irs form 1040a   For example, your spouse's uncle who receives more than half of his support from you may be your qualifying relative, even though he does not live with you. 2011 irs form 1040a However, if you and your spouse file separate returns, your spouse's uncle can be your qualifying relative only if he lives with you all year as a member of your household. 2011 irs form 1040a Temporary absences. 2011 irs form 1040a   A person is considered to live with you as a member of your household during periods of time when one of you, or both, are temporarily absent due to special circumstances such as: Illness, Education, Business, Vacation, or Military service. 2011 irs form 1040a   If the person is placed in a nursing home for an indefinite period of time to receive constant medical care, the absence may be considered temporary. 2011 irs form 1040a Death or birth. 2011 irs form 1040a   A person who died during the year, but lived with you as a member of your household until death, will meet this test. 2011 irs form 1040a The same is true for a child who was born during the year and lived with you as a member of your household for the rest of the year. 2011 irs form 1040a The test is also met if a child lived with you as a member of your household except for any required hospital stay following birth. 2011 irs form 1040a   If your dependent died during the year and you otherwise qualify to claim an exemption for the dependent, you can still claim the exemption. 2011 irs form 1040a Example. 2011 irs form 1040a Your dependent mother died on January 15. 2011 irs form 1040a She met the tests to be your qualifying relative. 2011 irs form 1040a The other tests to claim an exemption for a dependent were also met. 2011 irs form 1040a You can claim an exemption for her on your return. 2011 irs form 1040a Local law violated. 2011 irs form 1040a   A person does not meet this test if at any time during the year the relationship between you and that person violates local law. 2011 irs form 1040a Example. 2011 irs form 1040a Your girlfriend lived with you as a member of your household all year. 2011 irs form 1040a However, your relationship with her violated the laws of the state where you live, because she was married to someone else. 2011 irs form 1040a Therefore, she does not meet this test and you cannot claim her as a dependent. 2011 irs form 1040a Adopted child. 2011 irs form 1040a   An adopted child is always treated as your own child. 2011 irs form 1040a The term “adopted child” includes a child who was lawfully placed with you for legal adoption. 2011 irs form 1040a Cousin. 2011 irs form 1040a   Your cousin meets this test only if he or she lives with you all year as a member of your household. 2011 irs form 1040a A cousin is a descendant of a brother or sister of your father or mother. 2011 irs form 1040a Gross Income Test To meet this test, a person's gross income for the year must be less than $3,900. 2011 irs form 1040a Gross income defined. 2011 irs form 1040a   Gross income is all income in the form of money, property, and services that is not exempt from tax. 2011 irs form 1040a   In a manufacturing, merchandising, or mining business, gross income is the total net sales minus the cost of goods sold, plus any miscellaneous income from the business. 2011 irs form 1040a   Gross receipts from rental property are gross income. 2011 irs form 1040a Do not deduct taxes, repairs, or other expenses, to determine the gross income from rental property. 2011 irs form 1040a   Gross income includes a partner's share of the gross (not a share of the net) partnership income. 2011 irs form 1040a    Gross income also includes all taxable unemployment compensation and certain scholarship and fellowship grants. 2011 irs form 1040a Scholarships received by degree candidates and used for tuition, fees, supplies, books, and equipment required for particular courses generally are not included in gross income. 2011 irs form 1040a For more information about scholarships, see chapter 12. 2011 irs form 1040a   Tax-exempt income, such as certain social security benefits, is not included in gross income. 2011 irs form 1040a Disabled dependent working at sheltered workshop. 2011 irs form 1040a   For purposes of the gross income test, the gross income of an individual who is permanently and totally disabled at any time during the year does not include income for services the individual performs at a sheltered workshop. 2011 irs form 1040a The availability of medical care at the workshop must be the main reason for the individual's presence there. 2011 irs form 1040a Also, the income must come solely from activities at the workshop that are incident to this medical care. 2011 irs form 1040a   A “sheltered workshop” is a school that: Provides special instruction or training designed to alleviate the disability of the individual, and Is operated by certain tax-exempt organizations, or by a state, a U. 2011 irs form 1040a S. 2011 irs form 1040a possession, a political subdivision of a state or possession, the United States, or the District of Columbia. 2011 irs form 1040a “Permanently and totally disabled” has the same meaning here as under Qualifying Child, earlier. 2011 irs form 1040a Support Test (To Be a Qualifying Relative) To meet this test, you generally must provide more than half of a person's total support during the calendar year. 2011 irs form 1040a However, if two or more persons provide support, but no one person provides more than half of a person's total support, see Multiple Support Agreement , later. 2011 irs form 1040a How to determine if support test is met. 2011 irs form 1040a   You figure whether you have provided more than half of a person's total support by comparing the amount you contributed to that person's support with the entire amount of support that person received from all sources. 2011 irs form 1040a This includes support the person provided from his or her own funds. 2011 irs form 1040a   You may find Worksheet 3-1 helpful in figuring whether you provided more than half of a person's support. 2011 irs form 1040a Person's own funds not used for support. 2011 irs form 1040a   A person's own funds are not support unless they are actually spent for support. 2011 irs form 1040a Example. 2011 irs form 1040a Your mother received $2,400 in social security benefits and $300 in interest. 2011 irs form 1040a She paid $2,000 for lodging and $400 for recreation. 2011 irs form 1040a She put $300 in a savings account. 2011 irs form 1040a Even though your mother received a total of $2,700 ($2,400 + $300), she spent only $2,400 ($2,000 + $400) for her own support. 2011 irs form 1040a If you spent more than $2,400 for her support and no other support was received, you have provided more than half of her support. 2011 irs form 1040a Child's wages used for own support. 2011 irs form 1040a   You cannot include in your contribution to your child's support any support paid for by the child with the child's own wages, even if you paid the wages. 2011 irs form 1040a Year support is provided. 2011 irs form 1040a   The year you provide the support is the year you pay for it, even if you do so with borrowed money that you repay in a later year. 2011 irs form 1040a   If you use a fiscal year to report your income, you must provide more than half of the dependent's support for the calendar year in which your fiscal year begins. 2011 irs form 1040a Armed Forces dependency allotments. 2011 irs form 1040a   The part of the allotment contributed by the government and the part taken out of your military pay are both considered provided by you in figuring whether you provide more than half of the support. 2011 irs form 1040a If your allotment is used to support persons other than those you name, you can take the exemptions for them if they otherwise qualify. 2011 irs form 1040a Example. 2011 irs form 1040a You are in the Armed Forces. 2011 irs form 1040a You authorize an allotment for your widowed mother that she uses to support herself and her sister. 2011 irs form 1040a If the allotment provides more than half of each person's support, you can take an exemption for each of them, if they otherwise qualify, even though you authorize the allotment only for your mother. 2011 irs form 1040a Tax-exempt military quarters allowances. 2011 irs form 1040a   These allowances are treated the same way as dependency allotments in figuring support. 2011 irs form 1040a The allotment of pay and the tax-exempt basic allowance for quarters are both considered as provided by you for support. 2011 irs form 1040a Tax-exempt income. 2011 irs form 1040a   In figuring a person's total support, include tax-exempt income, savings, and borrowed amounts used to support that person. 2011 irs form 1040a Tax-exempt income includes certain social security benefits, welfare benefits, nontaxable life insurance proceeds, Armed Forces family allotments, nontaxable pensions, and tax-exempt interest. 2011 irs form 1040a Example 1. 2011 irs form 1040a You provide $4,000 toward your mother's support during the year. 2011 irs form 1040a She has earned income of $600, nontaxable social security benefits of $4,800, and tax-exempt interest of $200. 2011 irs form 1040a She uses all these for her support. 2011 irs form 1040a You cannot claim an exemption for your mother because the $4,000 you provide is not more than half of her total support of $9,600 ($4,000 + $600 + $4,800 + $200). 2011 irs form 1040a Example 2. 2011 irs form 1040a Your niece takes out a student loan of $2,500 a