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Amend Tax Return

Amend tax return Internal Revenue Bulletin:  2009-36  September 8, 2009  Rev. Amend tax return Proc. Amend tax return 2009-37 Table of Contents SECTION 1. Amend tax return PURPOSE SECTION 2. Amend tax return BACKGROUND SECTION 3. Amend tax return SCOPE SECTION 4. Amend tax return ELECTION PROCEDURES SECTION 5. Amend tax return REQUIRED INFORMATION STATEMENT SECTION 6. Amend tax return EFFECTIVE DATE SECTION 7. Amend tax return TRANSITION RULE SECTION 8. Amend tax return PAPERWORK REDUCTION ACT DRAFTING INFORMATION SECTION 1. Amend tax return PURPOSE . Amend tax return 01 This revenue procedure provides the exclusive procedures for taxpayers to make an election to defer recognizing discharge of indebtedness income (“COD income”) under § 108(i) of the Internal Revenue Code. Amend tax return . Amend tax return 02 This revenue procedure also requires taxpayers making the § 108(i) election to provide additional information on returns beginning with the taxable year following the taxable year for which the taxpayer makes the election. Amend tax return This revenue procedure describes the time and manner of providing this additional information. Amend tax return . Amend tax return 03 The Internal Revenue Service and Treasury Department intend to issue additional guidance under § 108(i) that may include regulations addressing matters in this revenue procedure. Amend tax return Taxpayers should be aware that these regulations may be retroactive. Amend tax return See § 7805(b)(2). Amend tax return This revenue procedure may be modified to provide procedures consistent with additional guidance. Amend tax return SECTION 2. Amend tax return BACKGROUND . Amend tax return 01 Section 108(i), Generally. Amend tax return Section 108(i) was added to the Code by § 1231 of the American Recovery and Reinvestment Tax Act of 2009, Pub. Amend tax return L. Amend tax return No. Amend tax return 111-5, 123 Stat. Amend tax return 338. Amend tax return In general, § 108(i) provides that, at the election of a taxpayer, COD income realized in connection with a reacquisition after December 31, 2008, and before January 1, 2011, of an applicable debt instrument is includible in gross income ratably over a 5-taxable-year inclusion period, beginning with the taxpayer’s fourth or fifth taxable year following the taxable year of the reacquisition. Amend tax return Generally, if a taxpayer makes a § 108(i) election and reacquires (or is treated as reacquiring) the applicable debt instrument generating the COD income for a new debt instrument with original issue discount (“OID”), then interest deductions for this OID also are deferred, as provided in § 108(i)(2). Amend tax return The OID deferral rule, however, does not apply if the amount of OID is less than a de minimis amount, as determined under § 1273(a)(3) and § 1. Amend tax return 1273-1(d) of the Income Tax Regulations. Amend tax return The OID deferral rule in § 108(i)(2) applies at the entity level for a pass-through entity. Amend tax return For example, a partnership (and therefore its partners) may not deduct currently the OID described in § 108(i)(2)(A)(i). Amend tax return A taxpayer must take into account any item of income or deduction deferred under § 108(i), and not previously taken into account, in the taxable year in which certain events occur (such as the liquidation of the taxpayer and upon other events specified in administrative guidance). Amend tax return See § 108(i)(5)(D). Amend tax return The rule regarding acceleration of deferred COD income and OID deductions also applies in the case of certain dispositions by persons holding ownership interests in pass-through entities. Amend tax return Section 108(i)(5)(D)(ii). Amend tax return For purposes of § 108(i), regulated investment companies (as defined in § 851(a)) and real estate investment trusts (as defined in § 856(a)) are not pass-through entities. Amend tax return . Amend tax return 02 Applicable Debt Instrument. Amend tax return Section 108(i)(3)(A) defines the term “applicable debt instrument” to mean any debt instrument issued by a C corporation or by any other person in connection with the conduct of a trade or business by that person. Amend tax return The term “debt instrument” means any bond, debenture, note, certificate, or any other instrument or contractual arrangement constituting indebtedness within the meaning of § 1275(a)(1). Amend tax return Section 108(i)(3)(B). Amend tax return For purposes of § 108(i), in the case of an intercompany obligation (as defined in § 1. Amend tax return 1502-13(g)(2)(ii)), an applicable debt instrument includes only an instrument for which COD income is realized upon the instrument’s deemed satisfaction under § 1. Amend tax return 1502-13(g)(5). Amend tax return . Amend tax return 03 Reacquisition. Amend tax return Section 108(i)(4)(A) defines the term “reacquisition” to mean, with respect to any applicable debt instrument, any acquisition of the debt instrument by the debtor that issued (or is otherwise the obligor under) the debt instrument, or a person related to the debtor under § 108(e)(4). Amend tax return The term “acquisition” includes an acquisition of the debt instrument for cash or other property, the exchange of the debt instrument for another debt instrument (including an exchange resulting from a modification of the debt instrument), the exchange of the debt instrument for corporate stock or a partnership interest, the contribution of the debt instrument to capital, and the complete forgiveness of the indebtedness by the holder of the debt instrument. Amend tax return See § 108(i)(4)(B). Amend tax return The term “acquisition” also includes an indirect acquisition within the meaning of § 1. Amend tax return 108-2(c) if a direct acquisition of the debt instrument would qualify for an election under § 108(i). Amend tax return For example, if a corporation acquires debt of a partnership that the partnership issued in connection with its trade or business, and the partnership and corporation become related within six months of the corporation’s acquisition of the debt, the indirect acquisition is an acquisition for which an election under § 108(i) may be made. Amend tax return . Amend tax return 04 General Requirements for the Section 108(i) Election. Amend tax return Section 108(i)(5)(B) provides, in general, that a taxpayer makes the § 108(i) election by including a statement that clearly identifies the applicable debt instrument with the return of tax imposed for the taxable year in which the reacquisition of the instrument occurs. Amend tax return (For purposes of this revenue procedure, a return of tax or income tax return includes an information return, and a taxpayer includes a person that files an information return. Amend tax return ) The statement must include the amount of income to which § 108(i)(1) applies and other information the Service may prescribe. Amend tax return Once made, a § 108(i) election is irrevocable and, except as provided in section 7 of this revenue procedure, may not be modified. Amend tax return . Amend tax return 05 Section 108(i) Elections Made by Pass-through Entities. Amend tax return In the case of COD income realized by a pass-through entity from the reacquisition of an applicable debt instrument, the pass-through entity makes the § 108(i) election. Amend tax return Section 108(i)(5)(B)(iii). Amend tax return . Amend tax return 06 Additional Information on Subsequent Years’ Returns. Amend tax return Section 108(i)(7) authorizes the Service to issue guidance necessary or appropriate for applying § 108(i), including requiring reporting the election and other information on returns of tax for subsequent taxable years. Amend tax return . Amend tax return 07 Exclusivity. Amend tax return Section 108(i)(5)(C) provides that if a taxpayer elects to apply § 108(i) to an applicable debt instrument, § 108(a)(1)(A), (B), (C), and (D) do not apply to COD income deferred under § 108(i). Amend tax return . Amend tax return 08 Allocation of Deferred COD Income on Partnership Indebtedness. Amend tax return Section 4. Amend tax return 04(3) of this revenue procedure describes how a partnership may elect under § 108(i) to defer a portion of the COD income realized from the reacquisition of an applicable debt instrument. Amend tax return If a partnership elects to defer all or any portion of COD income realized from the reacquisition of an applicable debt instrument, all of the COD income with respect to that debt instrument, without regard to § 108(i), is allocated to the partners in the partnership immediately before the reacquisition in the manner in which the income would be included in the distributive shares of these partners under § 704 and the regulations thereunder, including § 1. Amend tax return 704-1(b)(2)(iii). Amend tax return Each partner’s share of this COD income is the partner’s COD income amount (“COD income amount”). Amend tax return The partner’s COD income amount that is deferred under § 108(i) is the partner’s deferred amount (“deferred amount”). Amend tax return The partner’s COD income amount that is not deferred and is included in the partner’s distributive share of partnership income for the taxable year of the partnership in which the reacquisition occurs is the partner’s included amount (“included amount”). Amend tax return . Amend tax return 09 Partner’s Deferred § 752 Amount. Amend tax return A decrease in a partner’s share of a partnership liability resulting from the reacquisition of an applicable debt instrument that is not treated as a current distribution of money to the partner under § 752 by reason of § 108(i)(6) is the partner’s deferred § 752 amount (“deferred § 752 amount”). Amend tax return A partner’s deferred § 752 amount may not exceed the lesser of (i) the partner’s deferred amount or (ii) gain that the partner would recognize in the year of reacquisition under § 731 as a result of the reacquisition absent § 108(i)(6). Amend tax return To determine the amount of gain the partner would recognize under clause (ii) of the preceding sentence, the amount of any deemed distribution of money under § 752(b) resulting from the decrease in the partner’s share of a reacquired applicable debt instrument that is treated as an advance or draw of money under § 1. Amend tax return 731-1(a)(1)(ii) is determined as if no COD income resulting from the reacquisition of the applicable debt instrument is deferred under § 108(i). Amend tax return See Rev. Amend tax return Rul. Amend tax return 92-97, 1992-2 C. Amend tax return B. Amend tax return 124, and Rev. Amend tax return Rul. Amend tax return 94-4, 1994-1 C. Amend tax return B. Amend tax return 195. Amend tax return A partner’s deferred § 752 amount is treated as a distribution of money to the partner under § 752 at the same time, and to the extent remaining in the same amount, as the partner recognizes the COD income deferred under § 108(i). Amend tax return . Amend tax return 10 Allocation of Deferred COD Income on S Corporation Indebtedness. Amend tax return For purposes of § 108(i), an S corporation’s COD income deferred under § 108(i) is shared pro rata only among those shareholders that are shareholders of the S corporation immediately before the reacquisition transaction. Amend tax return . Amend tax return 11 Deferred COD Income, Earnings and Profits, and Alternative Minimum Taxable Income. Amend tax return (1) In general. Amend tax return The Service and Treasury Department intend to issue regulations regarding the computation of a corporation’s earnings and profits with respect to COD income and OID deductions that are deferred under § 108(i). Amend tax return These regulations generally will provide that deferred COD income increases earnings and profits in the taxable year that it is realized and not in the taxable year or years that the deferred COD income is includible in gross income. Amend tax return OID deductions deferred under § 108(i) generally will decrease earnings and profits in the taxable year or years in which the deduction would be allowed without regard to § 108(i). Amend tax return COD income and OID deductions that are deferred increase or decrease adjusted current earnings under § 56(g)(4) in the taxable year or years that the income or deduction is includible or deductible in determining taxable income. Amend tax return See § 1. Amend tax return 56(g)-1(c)(1). Amend tax return (2) Exceptions for certain special status corporations. Amend tax return The Service and Treasury Department intend to issue regulations providing that in the case of regulated investment companies and real estate investment trusts, COD income deferred under § 108(i) generally increases earnings and profits in the taxable year or years in which the deferred COD income is includible in gross income and not in the year that the deferred COD income is realized. Amend tax return OID deductions deferred under § 108(i) generally decrease earnings and profits in the taxable year or years that the deferred OID deductions are deductible. Amend tax return . Amend tax return 12 Extension of Time to Make Election. Amend tax return Under § 301. Amend tax return 9100-1 of the Procedure and Administration Regulations, the Service may grant an extension of time to make a regulatory election. Amend tax return An election is a regulatory election if the due date is prescribed by regulation or other published guidance of general applicability. Amend tax return Section 301. Amend tax return 9100-2(a) provides an automatic 12-month extension from the due date for making certain regulatory elections. Amend tax return SECTION 3. Amend tax return SCOPE This revenue procedure applies to taxpayers that realize COD income from a reacquisition after December 31, 2008, and before January 1, 2011, of an applicable debt instrument, as provided in § 108(i). Amend tax return SECTION 4. Amend tax return ELECTION PROCEDURES . Amend tax return 01 In General. Amend tax return (1) A taxpayer within the scope of this revenue procedure makes the § 108(i) election by— (a) Attaching a statement meeting the requirements of section 4. Amend tax return 05 of this revenue procedure to the taxpayer’s timely filed (including extensions) original federal income tax return for the taxable year in which the reacquisition of the applicable debt instrument occurs, and (b) If applicable, satisfying the additional requirements of section 4. Amend tax return 07, 4. Amend tax return 08, 4. Amend tax return 09, or 4. Amend tax return 10 of this revenue procedure. Amend tax return (2) The Service grants an automatic extension of 12 months from the due date prescribed in section 4. Amend tax return 01(1)(a) of this revenue procedure for making the § 108(i) election. Amend tax return The rules that apply to an automatic extension under § 301. Amend tax return 9100-2(a) apply to this automatic extension. Amend tax return . Amend tax return 02 Section 108(i) Elections Made by Members of Consolidated Groups. Amend tax return The common parent of a consolidated group makes the § 108(i) election on behalf of all members of the group. Amend tax return See § 1. Amend tax return 1502-77(a). Amend tax return . Amend tax return 03 Aggregation Rule. Amend tax return A taxpayer within the scope of this revenue procedure may treat two or more applicable debt instruments that are part of the same issue and that are reacquired during the same taxable year as one applicable debt instrument for purposes of this revenue procedure. Amend tax return A pass-through entity may not treat two or more applicable debt instruments as one applicable debt instrument under this section 4. Amend tax return 03 if the owners and their ownership interests in the pass-through entity immediately prior to the reacquisition of each applicable debt instrument are not identical. Amend tax return . Amend tax return 04 Partial Elections. Amend tax return (1) A taxpayer within the scope of this revenue procedure may make an election for any portion of COD income realized from the reacquisition of any applicable debt instrument. Amend tax return Thus, for example, if a taxpayer realizes $100 of COD income from the reacquisition of an applicable debt instrument, the taxpayer may elect under § 108(i)(1) to defer only $40 of the $100 of COD income. Amend tax return The taxpayer may exclude from income the portion of COD income that the taxpayer does not elect to defer under § 108(i) ($60 in this example) under § 108(a)(1)(A), (B), (C), or (D), if applicable. Amend tax return (2) A taxpayer is not required to make an election for the same portion of COD income arising from each applicable debt instrument that it reacquires, but may make an election for different portions of COD income arising from different applicable debt instruments (whether or not part of the same issue). Amend tax return Thus, for example, if a taxpayer realizes $100 of COD income from the reacquisition of an applicable debt instrument (Instrument A) and $100 of COD income from the reacquisition of a different applicable debt instrument (Instrument B), the taxpayer may elect to defer all or a portion of the COD income associated with Instrument A and none or a different portion of the COD income associated with Instrument B. Amend tax return (3) A partnership that elects to defer less than all of the COD income realized from the reacquisition of an applicable debt instrument may determine, in any manner, the portion, if any, of a partner’s COD income amount that is the partner’s deferred amount and the portion, if any, of a partner’s COD income amount that is the partner’s included amount. Amend tax return Thus, for example, one partner’s deferred amount may be zero while another partner’s deferred amount may equal that partner’s COD income amount (or any portion thereof). Amend tax return A partner may exclude from income the partner’s included amount under § 108(a)(1)(A), (B), (C), or (D), if applicable. Amend tax return The provisions of this section 4. Amend tax return 04(3) apply for purposes of § 108(i) only and are not intended as an interpretation of or a change to existing law under § 704. Amend tax return . Amend tax return 05 Contents of Election Statement. Amend tax return A statement meets the requirements of this section 4. Amend tax return 05 if the statement— (1) Label. Amend tax return States “Section 108(i) Election” across the top. Amend tax return (2) Required information. Amend tax return Provides, for each applicable debt instrument the reacquisition of which generates COD income that the taxpayer is electing to defer under § 108(i)— (a) The name and taxpayer identification numbers, if any, of the issuer or issuers of the applicable debt instrument; (b) A general description of the applicable debt instrument (including the issue and maturity dates) and, in the case of any person other than a C corporation, a general description of the person’s trade or business to which the applicable debt instrument is connected; (c) A general description of the reacquisition transaction or transactions generating the COD income (including the date(s) of the transaction(s)); (d) The total amount of COD income for the applicable debt instrument that results from the reacquisition (in the case of a partnership, the aggregate of the partners’ COD income amounts) and a general description of the manner in which this amount is calculated; (e) The amount of COD income for the applicable debt instrument that the taxpayer is electing to defer under § 108(i); (f) In the case of a partnership, a list of partners that have a deferred amount, their identifying information and each partner’s deferred amount; and in the case of an S corporation, a list of shareholders with COD income deferred under § 108(i), their identifying information and each shareholder’s share of the S corporation’s deferred COD income; and (g) In cases in which a new debt instrument is issued or deemed issued in exchange for the applicable debt instrument (including exchanges under § 108(e)(4), § 108(i)(2)(B), and § 1. Amend tax return 1001-3), the issuer’s name, the issuer’s taxpayer identification number, if any, a general description of the new debt instrument and whether the new debt instrument has OID, and if the new debt instrument has OID, a schedule of the OID that the issuer expects to accrue each taxable year on the instrument and the amount of OID that the issuer expects to defer under § 108(i)(2) each taxable year. Amend tax return . Amend tax return 06 Supplemental information. Amend tax return The statement described in section 4. Amend tax return 05 of this revenue procedure may specify for each applicable debt instrument an amount greater than the amount identified in section 4. Amend tax return 05(2)(e) of this revenue procedure that the taxpayer elects to defer under § 108(i) in the event the Service subsequently concludes that the taxpayer understated the amount of COD income described in section 4. Amend tax return 05(2)(d) of this revenue procedure. Amend tax return This additional amount of COD income the taxpayer elects to defer may be described as the entire additional COD income, or as a percentage of any additional COD income. Amend tax return If the taxpayer is a partnership, the partnership must specify each partner’s share of the partnership’s additional COD income that would be deferred (the partner’s additional deferred amount), which the partnership may describe for each partner as the partner’s entire share of the partnership’s additional COD income or as a percentage of the partner’s share of the partnership’s additional COD income. Amend tax return If the taxpayer is an S corporation, the S corporation must specify each shareholder’s share of the S corporation’s additional COD income that would be deferred, which the S corporation may describe for each shareholder as the shareholder’s entire share of the S corporation’s additional COD income or as a percentage of the shareholder’s share of the S corporation’s additional COD income. Amend tax return In the case of partnerships and S corporations, the additional COD income and the portion of additional COD income that would be deferred are allocated or determined as provided in sections 2. Amend tax return 08, 2. Amend tax return 10 and, if applicable, 4. Amend tax return 04(3) of this revenue procedure, respectively, as if the additional COD income was realized. Amend tax return . Amend tax return 07 Additional Requirements for Certain Partnerships Making a § 108(i) Election. Amend tax return The rules of this section 4. Amend tax return 07 apply to partnerships other than partnerships described in section 4. Amend tax return 10 of this revenue procedure. Amend tax return (1) Information filing on Schedule K-1 (Form 1065 and Form 1065-B). Amend tax return For the taxable year in which the § 108(i) election is made, the partnership must report on the Schedule K-1 (Form 1065 or Form 1065-B), Partner’s Share of Income, Deductions, Credits, etc. Amend tax return , in the manner specified in the instructions to the forms, for each partner § 108(i) information on an aggregate basis for all applicable debt instruments for which a § 108(i) election is made. Amend tax return Partnerships reporting § 108(i) information on the 2008 Schedule K-1 (Form 1065 or Form 1065-B) must report for each partner on an aggregate basis for all applicable debt instruments for which a § 108(i) election is made: (a) The partner’s deferred amount that the partner must include in income in the current taxable year under § 108(i)(1) or § 108(i)(5)(D)(i) or (ii), in box 11 (“other income”) using code F for Schedule K-1 (Form 1065) or in box 9 (“other”) using code U for Schedule K-1 (Form 1065-B); (b) The partner’s share of the partnership’s OID deduction deferred under § 108(i)(2)(A)(i) that is allowable as a deduction in the current taxable year under § 108(i)(2)(A)(ii) or § 108(i)(5)(D)(i) or (ii), in box 13 (“other deductions”) using code W for Schedule K-1 (Form 1065) or in box 9 (“other”) using code U for Schedule K-1 (Form 1065-B); (c) The partner’s deferred amount that has not been included in income in the current or prior taxable years, in box 20 (“other information”) using code X for Schedule K-1 (Form 1065) or in box 9 (“other”) using code U for Schedule K-1 (Form 1065-B); (d) The partner’s share of the partnership’s OID deduction deferred under § 108(i)(2)(A)(i) that has not been deducted in the current or prior taxable years, in box 20 (“other information”) using code X for Schedule K-1 (Form 1065) or in box 9 (“other”) using code U for Schedule K-1 (Form 1065-B); (e) The partner’s deferred § 752 amount that is treated as a distribution of money to the partner under § 752 in the current taxable year, in box 20 (“other information”) using code X for Schedule K-1 (Form 1065) or in box 9 (“other”) using code U for Schedule K-1 (Form 1065-B); and (f) The partner’s deferred § 752 amount remaining as of the end of the current taxable year, in box 20 (“other information”) using code X for Schedule K-1 (Form 1065) or in box 9 (“other”) using code U for Schedule K-1 (Form 1065-B). Amend tax return (2) Election information statement provided to partners. Amend tax return The partnership must attach to the Schedule K-1 (Form 1065 or Form 1065-B) provided to each partner for the taxable year in which the § 108(i) election is made a statement satisfying the requirements of this section 4. Amend tax return 07(2). Amend tax return The partnership should not attach these statements to the Schedules K-1 that are filed with the Service, but must retain these statements, and each partner must retain that partner’s statement, in their respective books and records. Amend tax return A statement meets the requirements of this section 4. Amend tax return 07(2) if the statement— (a) Label. Amend tax return States “Section 108(i) Election Information Statement for Partners” across the top. Amend tax return (b) Required information. Amend tax return Clearly identifies for each applicable debt instrument to which an election under § 108(i) applies— (i) The partner’s COD income amount, the partner’s deferred amount, and the partner’s included amount; (ii) The partner’s deferred amount that the partner must include in income in the current taxable year under § 108(i)(5)(D)(i) or (ii); (iii) The partner’s share of the partnership’s OID deduction deferred under § 108(i)(2)(A)(i) in the current taxable year; (iv) The partner’s share of the partnership’s OID deduction deferred under § 108(i)(2)(A)(i) that is allowable as a deduction in the current taxable year under § 108(i)(5)(D)(i) or (ii); (v) The partner’s share of each liability of the partnership described in section 4. Amend tax return 05(2)(g) of this revenue procedure; (vi) The partner’s share of the decrease in the partnership liability that results from the reacquisition of the applicable debt instrument; (vii) The partner’s share of the decrease in the partnership liability that results from the reacquisition of the applicable debt instrument that is treated as a distribution of money to the partner under § 752 in the current taxable year; (viii) The partner’s deferred § 752 amount as described in section 2. Amend tax return 09 of this revenue procedure; (ix) The partner’s additional deferred amount as described in section 4. Amend tax return 06 of this revenue procedure; and (x) The date of the reacquisition transaction generating the COD income. Amend tax return (c) If a partner fails to provide the written statement required by section 4. Amend tax return 07(3) of this revenue procedure, the partnership must indicate that the amounts described in section 4. Amend tax return 07(2)(b)(vii) and (viii) of this revenue procedure cannot be calculated because the partner did not provide the information necessary to report these amounts. Amend tax return (3) Partner reporting requirements. Amend tax return The partnership must make reasonable efforts prior to making a § 108(i) election to secure from each partner with a deferred amount for which it does not have the information necessary to compute the partner’s basis in its partnership interest (and its deferred § 752 amount as described in section 2. Amend tax return 09 of this revenue procedure) a written statement signed under penalties of perjury that includes this information. Amend tax return Each partner with a deferred amount must provide this written statement to the partnership within 30 days of the date of request by the partnership. Amend tax return A partner’s failure to comply with this reporting requirement does not invalidate the partnership’s election under § 108(i) for an applicable debt instrument only if the partnership makes reasonable efforts before making the § 108(i) election to obtain the written statement from the partner and otherwise complies with the requirements of section 4 of this revenue procedure. Amend tax return If a partner provides its written statement under this section 4. Amend tax return 07(3) after the partnership has provided to the partner the Section 108(i) Election Information Statement for Partners, the partnership must provide to the partner a revised Section 108(i) Election Information Statement for Partners reporting the information required under section 4. Amend tax return 07(2)(b)(vii) and (viii) of this revenue procedure and report the partner’s deferred § 752 amount on the partner’s Schedule K-1 (Form 1065 or Form 1065-B) in subsequent taxable years. Amend tax return . Amend tax return 08 Additional Requirements for an S Corporation Making a § 108(i) Election. Amend tax return (1) Information filing on Schedule K-1 (Form 1120S). Amend tax return For the taxable year in which the § 108(i) election is made, the S corporation must report on the Schedule K-1 (Form 1120S), Shareholder’s Share of Income, Deductions, Credits, etc. Amend tax return , in the manner specified in the instructions to the forms, for each shareholder § 108(i) information on an aggregate basis for all applicable debt instruments for which a § 108(i) election is made. Amend tax return S corporations reporting § 108(i) information on the 2008 Schedule K-1 (Form 1120S) must report for each shareholder, on an aggregate basis for all applicable debt instruments for which a § 108(i) election is made, the shareholder’s share of the S corporation’s: (a) COD income deferred under § 108(i) that the shareholder must include in income in the current taxable year under § 108(i)(1) or § 108(i)(5)(D)(i) or (ii), in box 10 (“other income”) using code E; (b) OID deduction deferred under § 108(i)(2)(A)(i) that is allowable as a deduction in the current taxable year under § 108(i)(2)(A)(ii), or § 108(i)(5)(D)(i) or (ii), in box 12 (“other deductions”) using code S; (c) COD income deferred under § 108(i) that has not been included in income in the current or prior taxable years, in box 17 (“other information”) using code T; and (d) OID deduction deferred under § 108(i)(2)(A)(i) that has not been deducted in the current or prior taxable years, in box 17 (“other information”) using code T. Amend tax return (2) Election information statement provided to shareholders. Amend tax return The S corporation must attach to the Schedule K-1 (Form 1120S) provided to each shareholder for the taxable year in which the § 108(i) election is made, a statement satisfying the requirements of this section 4. Amend tax return 08(2). Amend tax return The S corporation should not attach these statements to the Schedules K-1 that are filed with the Service, but must retain these statements, and each shareholder must retain that shareholder’s statement, in their respective books and records. Amend tax return A statement meets the requirements of this section 4. Amend tax return 08(2) if the statement— (a) Label. Amend tax return States “Section 108(i) Election Information Statement for Shareholders” across the top. Amend tax return (b) Required information. Amend tax return Clearly identifies for each applicable debt instrument to which an election under § 108(i) applies, the shareholder’s share of the S corporation’s— (i) COD income that the S corporation elects to defer under § 108(i); (ii) COD income deferred under § 108(i) that the shareholder must include in income in the current taxable year under § 108(i)(5)(D)(i) or (ii); (iii) OID deduction deferred under § 108(i)(2)(A)(i) in the current taxable year; (iv) OID deduction deferred under § 108(i)(2)(A)(i) that is allowable as a deduction in the current taxable year under § 108(i)(5)(D)(i) or (ii); and (v) Additional COD income that would be deferred as described in section 4. Amend tax return 06 of this revenue procedure. Amend tax return . Amend tax return 09 Section 108(i) Elections Made on Behalf of Certain Foreign Corporations. Amend tax return The controlling domestic shareholder(s) (or common parent of the controlling domestic shareholder(s), if applicable) of a controlled foreign corporation or a noncontrolled § 902 corporation not otherwise required to file a return of tax may make the § 108(i) election on behalf of the foreign corporation by satisfying the requirements of § 1. Amend tax return 964-1(c)(3). Amend tax return Each controlling domestic shareholder must attach a statement identifying the foreign corporation and satisfying the requirements of section 4. Amend tax return 05 of this revenue procedure and, if applicable, section 4. Amend tax return 06 of this revenue procedure, to its federal income tax return for the taxable year ending within or with the taxable year of the foreign corporation for which the § 108(i) election is made. Amend tax return . Amend tax return 10 Section 108(i) Elections Made By Certain Foreign Partnerships. Amend tax return The rules of this section 4. Amend tax return 10 apply to a foreign partnership making a § 108(i) election that is not otherwise required to file a federal partnership return (“nonfiling foreign partnership”). Amend tax return See § 1. Amend tax return 6031(a)-1(b). Amend tax return (1) A nonfiling foreign partnership making the election must attach a statement satisfying the requirements of section 4. Amend tax return 05 of this revenue procedure and, if applicable, section 4. Amend tax return 06 of this revenue procedure, to a partnership return satisfying the requirements of § 1. Amend tax return 6031(a)-1(b)(5) it files with the Service. Amend tax return In addition, a nonfiling foreign partnership must include in the information required in section 4. Amend tax return 05(2)(d) and (e) of this revenue procedure the aggregate amounts for all partners as well as the aggregate amounts for all U. Amend tax return S. Amend tax return persons (as defined in § 7701(a)(30)) and controlled foreign corporation(s) that are partners with deferred amounts in the nonfiling foreign partnership (“affected partners”). Amend tax return (2) The nonfiling foreign partnership must make the election, in accordance with § 1. Amend tax return 6031(a)-1(b)(5), by the date provided in section 4. Amend tax return 01(1)(a) of this revenue procedure, as if it had a filing obligation for the taxable year in which the reacquisition of the applicable debt instrument occurs. Amend tax return (3) For each affected partner, the partnership must file with the Service a Schedule K-1 (Form 1065) and report on the Schedule K-1 (Form 1065) for the affected partner as provided in section 4. Amend tax return 07(1) of this revenue procedure. Amend tax return Except for this § 108(i) information, the partnership need not complete Part III of the Schedule K-1 (Form 1065). Amend tax return The partnership must provide a copy of the respective Schedule K-1 (Form 1065) to each affected partner and must also attach to the Schedule K-1 (Form 1065) provided to each affected partner a statement satisfying the requirements of section 4. Amend tax return 07(2) of this revenue procedure by the date provided in section 4. Amend tax return 01(1)(a) of this revenue procedure. Amend tax return The partnership should not attach any statement described in section 4. Amend tax return 07(2) of this revenue procedure to the Schedules K-1 that are filed with the Service. Amend tax return However, the partnership must retain the statements provided to the affected partners, and each affected partner must retain that partner’s statement, in their respective books and records. Amend tax return (4) The partnership and each affected partner must satisfy the requirements of section 4. Amend tax return 07(3) of this revenue procedure. Amend tax return . Amend tax return 11 Protective § 108(i) Election. Amend tax return (1) In general. Amend tax return A taxpayer may make a protective election under § 108(i) for an applicable debt instrument if the taxpayer concludes that a particular transaction does not result in the realization of COD income, reports the transaction on its federal income tax return in a manner consistent with the taxpayer’s conclusion, and would be within the scope of this revenue procedure if the taxpayer’s conclusion were incorrect. Amend tax return If the Service at any time determines the taxpayer’s conclusion that the particular transaction does not result in the realization of COD income is incorrect, the taxpayer’s protective election is treated as a valid, irrevocable election under § 108(i). Amend tax return Thus, if a taxpayer makes a protective election, the Service subsequently may require the taxpayer to report COD income deferred pursuant to the valid and irrevocable protective election even if the statute of limitations has expired for the year in which the COD income was realized and the protective election was made. Amend tax return A taxpayer makes a protective election by attaching a statement satisfying the requirements of this section 4. Amend tax return 11(1) to the taxpayer’s original federal income tax return within the period described in section 4. Amend tax return 01(1)(a) of this revenue procedure. Amend tax return The taxpayer also must attach the election to its federal income tax return in each of the 8 or 9 taxable years, as applicable, following the taxable year of the election. Amend tax return A statement meets the requirements of this section 4. Amend tax return 11(1) if the statement— (a) States “Section 108(i) Protective Election” across the top; (b) Provides the information required under section 4. Amend tax return 05(2)(a), (b), and (c) of this revenue procedure; (c) Provides that the amounts described in sections 4. Amend tax return 05(2)(d) and (e) of this revenue procedure are zero; and (d) Provides the information described in section 4. Amend tax return 06 of this revenue procedure. Amend tax return (2) Statements provided to shareholders and partners. Amend tax return (a) For each applicable debt instrument, a partnership or S corporation that makes a protective election must attach to the Schedule K-1 (Form 1065, Form 1065-B, or Form 1120S) it provides each of its partners or shareholders, as the case may be, for the taxable year in which the protective election is made a statement containing the information described in section 4. Amend tax return 11(1)(b) of this revenue procedure (an S corporation need not provide its shareholders with the date(s) of the transaction(s) that would constitute the reacquisition transaction or transactions) and the partner’s or shareholder’s share of the additional COD income that would be deferred as described in section 4. Amend tax return 11(1)(d) of this revenue procedure. Amend tax return (b) The partnership or S corporation should not attach the statements described in this section 4. Amend tax return 11(2) to the Schedules K-1 that are filed with the Service but must retain these statements, and each partner and shareholder must retain that partner’s or shareholder’s statement, in their respective books and records. Amend tax return . Amend tax return 12 Election-Year Reporting by Tiered Pass-Through Entities. Amend tax return (1) A partnership required to file a U. Amend tax return S. Amend tax return partnership return other than under § 1. Amend tax return 6031(a)-1(b)(5), or an S corporation, that receives a Schedule K-1 (Form 1065 or Form 1065-B) reflecting its share of any items listed in section 4. Amend tax return 07(1) of this revenue procedure, must report on the Schedules K-1 (Form 1065, Form 1065-B, or Form 1120S) to its partners or shareholders, as the case may be, each partner’s or shareholder’s share of those items (an S corporation only reports to its shareholders the items described in section 4. Amend tax return 07(1)(a) through (d) of this revenue procedure). Amend tax return (2) If a partnership described in section 4. Amend tax return 12(1) of this revenue procedure receives a statement described in sections 4. Amend tax return 07(2) or 4. Amend tax return 10(3) of this revenue procedure or this section 4. Amend tax return 12(2), it must provide each of its partners a statement containing the partner’s share of each of the items listed on each statement received by the partnership, including the information described in section 4. Amend tax return 07(2)(b)(x) of this revenue procedure. Amend tax return If an S corporation receives a statement described in sections 4. Amend tax return 07(2) or 4. Amend tax return 10(3) of this revenue procedure or this section 4. Amend tax return 12(2), it must provide each of its shareholders a statement containing the shareholder’s share of each of the items listed on each statement received by the S corporation that are described in section 4. Amend tax return 07(2)(b)(i), (ii), (iii), (iv) and (ix) of this revenue procedure. Amend tax return The partnership or S corporation must attach this statement or statements to the Schedule K-1 (Form 1065, Form 1065-B, or Form 1120S) that it provides to each of its partners or shareholders, as the case may be, for the taxable year of the partnership or S corporation. Amend tax return The partnership or S corporation should not attach these statements to the Schedules K-1 that are filed with the Service but must retain these statements, and each partner and shareholder must retain that partner’s or shareholder’s statement, in their respective books and records. Amend tax return (3) A partnership that receives a statement described in this section 4 identifying its COD income amount with respect to an applicable debt instrument must allocate its COD income amount, without regard to § 108(i), to the partners in the partnership immediately before the reacquisition transaction in the manner in which the income would be included in the distributive shares of these partners under § 704 and the regulations thereunder, including § 1. Amend tax return 704-1(b)(2)(iii). Amend tax return The partnership may determine in any manner the portion, if any, of a partner’s COD income amount that is the partner’s deferred amount and the portion, if any, of a partner’s COD income amount that is the partner’s included amount. Amend tax return No partner’s deferred amount with respect to an applicable debt instrument may exceed its COD income amount with respect to the applicable debt instrument, and the aggregate of deferred amounts of its partners with respect to an applicable debt instrument must equal the partnership’s deferred amount with respect to the applicable debt instrument. Amend tax return The partnership allocates amounts described in section 4. Amend tax return 06 of this revenue procedure under this section 4. Amend tax return 12(3) as if the additional COD income was realized. Amend tax return (4) The deferred § 752 amount for partners in a partnership making a § 108(i) election is calculated only for the partnership’s direct partners. Amend tax return No further adjustment to the deferred § 752 amount is made to reflect the basis or other attributes of partners that are indirect partners in the partnership. Amend tax return (5) If an S corporation receives a statement described in this section 4 identifying its COD income amount, deferred amount, included amount or additional COD income that would be deferred with respect to an applicable debt instrument, these amounts are shared pro rata only among those shareholders that are shareholders in the S corporation immediately before the reacquisition transaction. Amend tax return (6) This paragraph 4. Amend tax return 12(6) provides the rules for Category 1 and Category 2 filers of Form 8865, Return of U. Amend tax return S. Amend tax return Persons With Respect to Certain Foreign Partnerships, as defined in the instructions for Form 8865, if the foreign partnership, for which the Category 1 or Category 2 filer has a filing requirement, receives a Schedule K-1 (Form 1065 or Form 1065-B) reflecting the partnership’s share of any items listed in section 4. Amend tax return 07(1) of this revenue procedure, or a statement described in sections 4. Amend tax return 07(2) or 4. Amend tax return 10(3) of this revenue procedure (because the foreign partnership owns an interest directly or indirectly in another partnership in which an election was made under § 108(i) with respect to that foreign partnership’s distributive share from the other entity). Amend tax return (a) For each partner for whom the Category 1 filer is required to complete a Schedule K-1 (Form 8865) (which includes the Category 1 filer itself), the Category 1 filer must: (i) Include the information described in section 4. Amend tax return 07(1) of this revenue procedure in the Schedule K-1 (Form 8865) that the Category 1 filer files with the Service and completes for the partner; (ii) Produce a statement containing the partner’s share of the items listed on each statement received by the partnership; and (iii) Attach the statement described in section 4. Amend tax return 12(6)(a)(ii) of this revenue procedure to each Schedule K-1 (Form 8865) that it is required to provide to a partner of the foreign partnership. Amend tax return (b) A Category 2 filer must include its share of the information described in section 4. Amend tax return 07(1) on the Schedule K-1 (Form 8865) that it is required to complete. Amend tax return Category 2 filers also must complete a statement containing their share of the items listed on each statement received by the partnership. Amend tax return (c) The Category 1 and Category 2 filers should not attach the statements described in sections 4. Amend tax return 12(6)(a)(ii) and 4. Amend tax return 12(6)(b) of this revenue procedure, respectively, to the Schedules K-1 that are filed with the Service. Amend tax return However, Category 1 filers must retain the statements they complete and each partner must retain its own statement, in their respective books and records. Amend tax return (7) If as a result of § 108(i)(5)(D)(ii), a partner of a partnership described in section 4. Amend tax return 12(1) of this revenue procedure or a shareholder of an S corporation described in section 4. Amend tax return 12(1) of this revenue procedure must recognize items deferred under § 108(i), the partnership or S corporation must report these items on the Schedule K-1 (Form 1065, Form 1065-B, or Form 1120S) and statements provided to the partner or shareholder pursuant to section 4. Amend tax return 12(1) and (2) of this revenue procedure. Amend tax return Similar rules apply to Category 1 and Category 2 filers (Form 8865) described in section 4. Amend tax return 12(6) of this revenue procedure. Amend tax return (8) The provisions of section 4. Amend tax return 12(2), (3), (5) and (6) of this revenue procedure also apply to a statement received that is described in section 4. Amend tax return 11(2) of this revenue procedure, except that the information that must be provided are those items described in section 4. Amend tax return 11(1)(b) of this revenue procedure (an S corporation need not provide its shareholders with the date(s) of the transaction(s) that would constitute the reacquisition transaction or transactions) and the share of the partner or shareholder in the amounts described in section 4. Amend tax return 11(1)(d) of this revenue procedure. Amend tax return SECTION 5. Amend tax return REQUIRED INFORMATION STATEMENT . Amend tax return 01 Annual Information Statements. Amend tax return Pursuant to § 108(i)(7)(B), a taxpayer that makes an election under § 108(i) (except for a protective election under section 4. Amend tax return 11(1) of this revenue procedure) must attach a statement meeting the requirements of section 5. Amend tax return 02 of this revenue procedure to its federal income tax return for each taxable year beginning with the taxable year following the taxable year for which the taxpayer makes the election and ending with the first taxable year in which all items deferred under § 108(i) have been recognized. Amend tax return . Amend tax return 02 Contents of Statement. Amend tax return A statement meets the requirements of this section 5. Amend tax return 02 if the statement— (1) Label. Amend tax return States “Section 108(i) Information Statement” across the top; (2) Required information. Amend tax return Clearly identifies for each applicable debt instrument to which an election under § 108(i) applies— (a) COD income deferred under § 108(i) that is included in income in the current taxable year under § 108(i)(1); (b) COD income deferred under § 108(i) that is included in income in the current taxable year under § 108(i)(5)(D), including a description and date of the acceleration event described in § 108(i)(5)(D); (c) COD income deferred under § 108(i) that has not been included in income in the current or prior taxable years (in the case of a partnership, the aggregate of the partners’ deferred amounts that have not been included in income in the current or prior taxable years, and in the case of an S corporation, the S corporation’s COD income deferred under § 108(i) that has not been included in income in the current or prior taxable years); (d) OID deduction deferred under § 108(i)(2)(A)(i) that is allowable as a deduction in the current taxable year under § 108(i)(2)(A)(ii); (e) OID deduction deferred under § 108(i)(2)(A)(i) that is allowable as a deduction in the current taxable year under § 108(i)(5)(D); and (f) OID deduction deferred under § 108(i)(2)(A)(i) that has not been deducted in the current or prior taxable years. Amend tax return (3) Election attached. Amend tax return Includes a copy of the election statement described in section 4. Amend tax return 05 of this revenue procedure. Amend tax return . Amend tax return 03 Additional Annual Reporting Requirements for Certain Partnerships. Amend tax return The rules of this section 5. Amend tax return 03 apply to partnerships other than partnerships described in section 5. Amend tax return 05 of this revenue procedure. Amend tax return (1) In general. Amend tax return A partnership that makes an election under § 108(i) (except for a protective election under section 4. Amend tax return 11(1) of this revenue procedure) must attach to its federal income tax returns the statements required under section 5. Amend tax return 01 of this revenue procedure. Amend tax return In addition, for each taxable year in which a statement is required under section 5. Amend tax return 01 of this revenue procedure, the partnership must report on the Schedule K-1 (Form 1065 or Form 1065-B) for each partner § 108(i) information in the manner described in section 4. Amend tax return 07(1) of this revenue procedure. Amend tax return (2) Annual information statements provided to partners. Amend tax return The partnership must attach to the Schedule K-1 (Form 1065) provided to each partner for each taxable year in which a statement is required under section 5. Amend tax return 01 of this revenue procedure, a statement meeting the requirements of this section 5. Amend tax return 03(2). Amend tax return The partnership should not attach these statements to the Schedules K-1 that are filed with the Service, but must retain these statements, and each partner must retain that partner’s statement, in their respective books and records. Amend tax return A statement meets the requirements of this section 5. Amend tax return 03(2) if the statement— (a) Label. Amend tax return States “Section 108(i) Annual Information Statement for Partners” across the top of the statement. Amend tax return (b) Required information. Amend tax return Clearly identifies for each applicable debt instrument to which a § 108(i) election applies— (i) The partner’s deferred amount that has not been included in income as of the end of the prior taxable year; (ii) The partner’s deferred amount that the partner must include in income in the current taxable year under § 108(i)(1); (iii) The partner’s deferred amount that the partner must include in income in the current taxable year under § 108(i)(5)(D)(i) or (ii); (iv) The partner’s deferred amount that has not been included in income in the current or prior taxable years; (v) The partner’s share of the partnership’s OID deduction deferred under § 108(i)(2)(A)(i) in the current taxable year; (vi) The partner’s share of the partnership’s OID deduction deferred under § 108(i)(2)(A)(i) that is allowable as a deduction in the current taxable year under § 108(i)(2)(A)(ii); (vii) The partner’s share of the partnership’s OID deduction deferred under § 108(i)(2)(A)(i) that is allowable as a deduction in the current taxable year under § 108(i)(5)(D)(i) or (ii); (viii) The partner’s share of the partnership’s OID deduction deferred under § 108(i)(2)(A)(i) that has not been deducted in the current or prior taxable years; and (ix) The partner’s deferred § 752 amount that is treated as a distribution of money to the partner under § 752 in the current taxable year and any remaining deferred § 752 amount. Amend tax return If a partner fails to provide the written statement required by section 4. Amend tax return 07(3) of this revenue procedure, the partnership must indicate that the amounts described in this section 5. Amend tax return 03(2)(b)(ix) cannot be calculated because the partner did not provide the information necessary to report these amounts. Amend tax return . Amend tax return 04 Additional Annual Reporting Requirements for an S Corporation. Amend tax return (1) In general. Amend tax return An S corporation that makes an election under § 108(i) (except for a protective election under section 4. Amend tax return 11(1) of this revenue procedure) must attach to its federal income tax returns the statements required under section 5. Amend tax return 01 of this revenue procedure. Amend tax return In addition, for each taxable year in which a statement is required under section 5. Amend tax return 01 of this revenue procedure, the S corporation must report on the Schedule K-1 (Form 1120S) for each shareholder § 108(i) information in the manner described in section 4. Amend tax return 08(1) of this revenue procedure. Amend tax return (2) Annual information statements provided to shareholders. Amend tax return The S corporation must attach to the Schedule K-1 (Form 1120S) provided to each shareholder for each taxable year in which a statement is required under section 5. Amend tax return 01 of this revenue procedure a statement meeting the requirements of this section 5. Amend tax return 04(2). Amend tax return The S corporation should not attach these statements to the Schedules K-1 that are filed with the Service, but must retain these statements, and each shareholder must retain that shareholder’s statement, in their respective books and records. Amend tax return A statement meets the requirements of this section 5. Amend tax return 04(2) if the statement— (a) Label. Amend tax return States “Section 108(i) Annual Information Statement for Shareholders” across the top; (b) Required information. Amend tax return Clearly identifies for each applicable debt instrument to which an election under § 108(i) applies, the shareholder’s share of the S corporation’s— (i) COD income deferred under § 108(i) that has not been included in income as of the end of the prior taxable year; (ii) COD income deferred under § 108(i) that the shareholder must include in income in the current taxable year under § 108(i)(1); (iii) COD income deferred under § 108(i) that the shareholder must include in income in the current taxable year under § 108(i)(5)(D)(i) or (ii); (iv) COD income deferred under § 108(i) that has not been included in income in the current or prior taxable years; (v) OID deduction deferred under § 108(i)(2)(A)(i) in the current taxable year; (vi) OID deduction deferred under § 108(i)(2)(A)(i) that is allowable as a deduction in the current taxable year under § 108(i)(2)(A)(ii); (vii) OID deduction deferred under § 108(i)(2)(A)(i) that is allowable as a deduction in the current taxable year under § 108(i)(5)(D)(i) or (ii); and (viii) OID deduction deferred under § 108(i)(2)(A)(i) that has not been deducted in the current or prior taxable years. Amend tax return . Amend tax return 05 Additional Annual Reporting Requirements for Certain Foreign Partnerships. Amend tax return (1) The rules of this section 5. Amend tax return 05 apply to nonfiling foreign partnerships. Amend tax return (2) A nonfiling foreign partnership that makes an election under § 108(i) (except for a protective election under section 4. Amend tax return 11(1) of this revenue procedure) must file federal income tax returns with the Service containing the information under § 1. Amend tax return 6031(a)-1(b)(5) for each taxable year in which a statement is required by section 5. Amend tax return 01 of this revenue procedure. Amend tax return (3) The nonfiling foreign partnership must attach to its federal income tax returns the statements required under section 5. Amend tax return 01 of this revenue procedure, but only for that portion of the COD income allocated to affected partners. Amend tax return (4) For each taxable year in which a statement is required under section 5. Amend tax return 01 of this revenue procedure, the nonfiling foreign partnership must provide each affected partner a Schedule K-1 (Form 1065) reporting § 108(i) information in the manner described in section 4. Amend tax return 07(1) of this revenue procedure. Amend tax return Except for this § 108(i) information, the partnership need not complete Part III of the Schedule K-1 (Form 1065). Amend tax return The partnership must provide each affected partner with a copy of the Schedule K-1 (Form 1065) by the date provided in § 1. Amend tax return 6031(b)-1T(b). Amend tax return The partnership must attach the Schedules K-1 (Form 1065) to the federal income tax returns filed with the Service pursuant to section 5. Amend tax return 05(2) of this revenue procedure. Amend tax return (5) For each taxable year for which a statement is required under section 5. Amend tax return 01 of this revenue procedure, the nonfiling foreign partnership must attach to each affected partner’s Schedule K-1 (Form 1065) a statement meeting the requirements of section 5. Amend tax return 03(2) of this revenue procedure. Amend tax return The partnership should not attach these statements to the Schedules K-1 that are filed with the Service, but must retain the statements, and each partner must retain that partner’s statement, in their respective books and records. Amend tax return . Amend tax return 06 Information Statements Made on Behalf of Certain Foreign Corporations. Amend tax return Each controlling domestic shareholder must attach a statement identifying the foreign corporation and meeting the requirements of section 5. Amend tax return 02 of this revenue procedure to the shareholder’s federal income tax return for each taxable year for which a statement is required under section 5. Amend tax return 01 of this revenue procedure. Amend tax return . Amend tax return 07 Additional Annual Reporting Requirements for Tiered Pass-Through Entities. Amend tax return (1) A partnership required to file a U. Amend tax return S. Amend tax return partnership return other than under § 1. Amend tax return 6031(a)-1(b)(5), or an S corporation, that receives a Schedule K-1 (Form 1065 or Form 1065-B) described in the second sentence of section 5. Amend tax return 03(1) of this revenue procedure reflecting its share of any § 108(i) information must report on the Schedules K-1 (Form 1065, Form 1065-B, or Form 1120S) to its partners or shareholders, as the case may be, each partner’s or shareholder’s share of those items (an S corporation only reports to its shareholders the items described in section 4. Amend tax return 07(1)(a) through (d) of this revenue procedure). Amend tax return (2) If a partnership described in section 5. Amend tax return 07(1) of this revenue procedure receives a statement described in sections 5. Amend tax return 03(2) or 5. Amend tax return 05(5) of this revenue procedure or this section 5. Amend tax return 07(2), it must provide each of its partners a statement containing the partner’s share of each of the items listed on each statement received by the partnership. Amend tax return If an S corporation receives a statement described in sections 5. Amend tax return 03(2) or 5. Amend tax return 05(5) of this revenue procedure or this section 5. Amend tax return 07(2), it must provide each of its shareholders a statement containing the shareholder’s share of each of the items listed on each statement received by the S corporation that are described in section 5. Amend tax return 03(2)(b)(i) through (viii) of this revenue procedure. Amend tax return The partnership or S corporation must attach the statement or statements to the Schedule K-1 (Form 1065 or Form 1065-B) or Schedule K-1 (Form 1120S) that is provided to each of its partners or shareholders, as the case may be, for the taxable year of the partnership or S corporation. Amend tax return The partnership or S corporation should not attach these statements to the Schedules K-1 that are filed with the Service, but must retain these statements, and each partner and shareholder must retain that partner’s or shareholder’s statement, in their respective books and records. Amend tax return (3) This paragraph 5. Amend tax return 07(3) provides the rules for persons described in section 4. Amend tax return 12(6) of this revenue procedure if the foreign partnership, for which the Category 1 or 2 filer has a filing requirement, receives a Schedule K-1 (Form 1065 or Form 1065-B) reflecting the partnership’s share of any items described in the second sentence of section 5. Amend tax return 03(1) of this revenue procedure, or a statement described in sections 5. Amend tax return 03(2) or 5. Amend tax return 05(5) of this revenue procedure (because the foreign partnership owns an interest directly or indirectly in another partnership in which an election was made under § 108(i) with respect to that foreign partnership’s distributive share from the other entity). Amend tax return (a) For each partner for whom the Category 1 filer is required to complete a Schedule K-1 (Form 8865) (which includes the Category 1 filer itself), the Category 1 filer must: (i) Include the information described in section 4. Amend tax return 07(1) of this revenue procedure in the Schedule K-1 (Form 8865) that the Category 1 filer files with the Service and completes for the partner; (ii) Produce a statement containing the partner’s share of the items listed on each statement received by the partnership; and (iii) Attach the statement described in section 5. Amend tax return 07(3)(a)(ii) of this revenue procedure to each Schedule K-1 (Form 8865) that it is required to provide to a partner of the foreign partnership. Amend tax return (b) A Category 2 filer must include its share of the information described in section 4. Amend tax return 07(1) on the Schedule K-1 (Form 8865) that it is required to complete. Amend tax return Category 2 filers also must complete a statement containing their share of the items listed on each statement received by the partnership. Amend tax return (c) The Category 1 and Category 2 filers should not attach the statements described in sections 5. Amend tax return 07(3)(a)(ii) and 5. Amend tax return 07(3)(b) of this revenue procedure, respectively, to the Schedules K-1 that are filed with the Service. Amend tax return However, Category 1 filers must retain the statements they complete and each partner must retain its own statement, in their respective books and records. Amend tax return (4) If as a result of § 108(i)(5)(D)(ii), a partner of a partnership described in section 5. Amend tax return 07(1) of this revenue procedure or a shareholder of an S corporation described in section 5. Amend tax return 07(1) of this revenue procedure must recognize items deferred under § 108(i), the partnership or S corporation must report these items on the Schedule K-1 (Form 1065, Form 1065-B, or Form 1120S) and statements provided to the partner or shareholder pursuant to section 5. Amend tax return 07(1) and (2) of this revenue procedure. Amend tax return Similar rules apply to Category 1 and Category 2 filers (Form 8865) described in section 4. Amend tax return 12(6) of this revenue procedure. Amend tax return SECTION 6. Amend tax return EFFECTIVE DATE This revenue procedure is effective for reacquisitions of applicable debt instruments in taxable years ending after December 31, 2008. Amend tax return SECTION 7. Amend tax return TRANSITION RULE . Amend tax return 01 Noncomplying Election. Amend tax return Except as otherwise provided in this section 7. Amend tax return 01, the Service will treat a § 108(i) election as effective if a taxpayer files an election with the taxpayer’s federal income tax return filed on or before September 16, 2009, using any reasonable procedure to make the election. Amend tax return However, an election that does not comply with section 4 of this revenue procedure will not be effective unless the taxpayer on or before November 16, 2009, files an amended return for the taxable year of the election and complies with the requirements of section 4 of this revenue procedure. Amend tax return . Amend tax return 02 Modification of Election. Amend tax return A taxpayer that files a § 108(i) election on or before September 16, 2009, may modify that election by filing an amended return on or before November 16, 2009 (for example, to modify the amount of COD income the taxpayer elects to defer). Amend tax return To be effective, a modification of an election described in the preceding sentence must satisfy the requirements for an election described in section 4 of this revenue procedure. Amend tax return . Amend tax return 03 Notations. Amend tax return A taxpayer that files the amended return on paper must write “Section 108(i) Election” on the top of the first page. Amend tax return A taxpayer that files the amended return electronically should indicate “Section 108(i) Election” on the return. Amend tax return See Publication 4163, Modernized e-File (MeF) Information for Authorized IRS e-file Providers for Business Returns Tax Year 2008 for more details. Amend tax return SECTION 8. Amend tax return PAPERWORK REDUCTION ACT The collection of information contained in this revenue procedure has been reviewed and approved by the Office of Management and Budget in accordance with the Paperwork Reduction Act (44 U. Amend tax return S. Amend tax return C. Amend tax return 3507) under control number 1545-2147. Amend tax return An agency may not conduct or sponsor, and a person is not required to respond to, a collection of information unless the collection of information displays a valid OMB control number. Amend tax return The collection of information in this revenue procedure is in sections 4, 5 and 7. Amend tax return This information is required to determine the amount of income and deductions a taxpayer elects to defer and to track those amounts until the taxpayer has reported all deferred income and deductions on the taxpayer’s tax return. Amend tax return This information will be used during examination to verify that a taxpayer has correctly deferred income and deductions. Amend tax return The collection of information is required to obtain a benefit. Amend tax return The likely respondents are C corporations, shareholders of S corporations, partners of partnerships, and other individuals engaged in a trade or business, that reacquire applicable debt instruments in 2009 or 2010. Amend tax return The estimated total annual reporting burden is 300,000 hours. Amend tax return The estimated annual burden per respondent varies from 1 to 8 hours, depending on individual circumstances, with an estimated average of 6 hours. Amend tax return The estimated number of respondents is 50,000. Amend tax return Books or records relating to a collection of information must be retained as long as their contents may become material in the administration of any internal revenue law. Amend tax return Generally, tax returns and return information are confidential, as required by § 6103. Amend tax return DRAFTING INFORMATION The principal authors of this revenue procedure are Megan A. Amend tax return Stoner of the Office of Associate Chief Counsel (Passthroughs & Special Industries) and Craig Wojay of the Office of Associate Chief Counsel (Income Tax & Accounting). Amend tax return For further information regarding this revenue procedure, contact Megan A. Amend tax return Stoner at (202) 622-3070 for questions involving partnerships and S corporations, William E. Amend tax return Blanchard at (202) 622-3950 for questions involving OID, Ronald M. Amend tax return Gootzeit at (202) 622-3860 for questions involving foreign entities, Robert Rhyne at (202) 622-7790 for questions involving earnings and profits and consolidated groups, and Craig Wojay at (202) 622-4920 for questions on § 108(i) generally (not toll-free calls). Amend tax return Prev  Up  Next   Home   More Internal Revenue Bulletins

The Amend Tax Return

Amend tax return 26. Amend tax return   Gastos de Automóvil y Otros Gastos de Negocio del Empleado Table of Contents Qué Hay de Nuevo Introduction Useful Items - You may want to see: Gastos de ViajeViajes Lejos de Su Domicilio Domicilio Tributario Trabajo o Asignación Temporal ¿Qué Gastos de Viaje se Pueden Deducir? Viajes en los Estados Unidos Viajes Fuera de los Estados Unidos Convenciones Gastos de EntretenimientoLímite del 50% ¿Qué Gastos de Entretenimiento se Pueden Deducir? ¿Qué Gastos de Entretenimiento no se Pueden Deducir? Gastos por Regalos Gastos de TransportePersonal en Reserva de las Fuerzas Armadas. Amend tax return Cargos de estacionamiento. Amend tax return Publicidad en el automóvil. Amend tax return Uso compartido de automóviles. Amend tax return Transporte de herramientas o instrumentos. Amend tax return Gastos de desplazamiento de sindicalistas desde el centro del sindicato. Amend tax return Gastos de Automóvil Mantenimiento de DocumentaciónCómo Demostrar los Gastos Cuánto Tiempo Tiene que Guardar Documentación y Recibos Cómo Hacer la DeclaraciónRegalos. Amend tax return Empleados estatutarios. Amend tax return Reembolsos Cómo Llenar los Formularios 2106 y 2106-EZ Reglas Especiales Qué Hay de Nuevo Tarifa estándar por milla. Amend tax return  El costo de operar su auto para fines comerciales se calcula con la tarifa estándar por milla, que para el 2013 es de 56½ centavos por milla. Amend tax return Los gastos de automóvil y el uso de la tarifa estándar por milla se explican bajo Gastos de Transporte , más adelante. Amend tax return Límites de depreciación de automóviles, camiones y camionetas. Amend tax return  En 2013, el límite sobre la deducción que puede tomar en el primer año por: la deducción total permitida por la sección 179; la provisión especial por depreciación; y la deducción por depreciación de automóviles permanecerá en $11,160 ($3,160 si elige no tomar la provisión especial por depreciación). Amend tax return Para camiones y camionetas, el límite del primer año permanecerá en $11,360 ($3,360 si elige no tomar la provisión especial por depreciación). Amend tax return Para información adicional, consulte Depreciation limits (Límites de depreciación) en la Publicación 463, en inglés. Amend tax return Introduction Es posible que pueda deducir los gastos ordinarios y necesarios relacionados con los negocios en los que haya incurrido para: Viajes, Entretenimiento, Donaciones o Transporte. Amend tax return Un gasto ordinario es aquél que es común y reconocido en el ámbito de su ocupación, negocio o profesión. Amend tax return Un gasto necesario es aquél que es útil e indicado para su negocio. Amend tax return Un gasto no tiene que ser obligatorio para considerarse necesario. Amend tax return Este capítulo explica: Qué gastos se pueden deducir. Amend tax return Cómo se declaran los gastos en la declaración de impuestos. Amend tax return Qué documentación necesita para demostrar sus gastos. Amend tax return Cómo tratar los reembolsos de gastos que reciba. Amend tax return Quién no necesita usar este capítulo. Amend tax return   Si usted es empleado, no necesitará leer este capítulo si se cumplen todos los siguientes: Rindió cuentas detalladas a su empleador por sus gastos relacionados con el trabajo. Amend tax return Recibió un reembolso total de sus gastos. Amend tax return Su empleador le exigió que devolviera todo reembolso en exceso y usted así lo hizo. Amend tax return No hay ninguna cantidad anotada con un código “L” en el recuadro 12 de su Formulario W-2, Wage and Tax Statement (Comprobante de salarios y retención de impuestos), en inglés. Amend tax return Si se cumplen todos estos requisitos, no hay necesidad de anotar los gastos o los reembolsos en la declaración. Amend tax return Vea Reembolsos , más adelante, si desea leer más información sobre reembolsos y cómo rendir cuentas a su empleador. Amend tax return    Si reúne estas condiciones y su empleador incluyó reembolsos en su Formulario W-2 por error, pídale a su empleador un Formulario W-2 corregido. Amend tax return Useful Items - You may want to see: Publicación 463 Travel, Entertainment, Gift, and Car Expenses (Gastos de viaje, entretenimiento, donaciones y automóvil), en inglés 535 Business Expenses (Gastos de negocio), en inglés Formularios (e Instrucciones) Anexo A (Formulario 1040) Itemized Deductions (Deducciones detalladas), en inglés Anexo C (Formulario 1040) Profit or Loss From Business (Pérdidas o ganancias del negocio), en inglés Anexo C-EZ (Formulario 1040) Net Profit From Business (Utilidad neta del negocio), en inglés Anexo F (Formulario 1040) Profit or Loss From Farming (Pérdidas o ganancias de actividades agropecuarias), en inglés Formulario 2106 Employee Business Expenses (Gastos de negocio del empleado), en inglés Formulario 2106-EZ Unreimbursed Employee Business Expenses (Gastos de negocio del empleado no reembolsados), en inglés Gastos de Viaje Si viaja temporalmente a un lugar fuera de su domicilio tributario, puede usar esta sección para determinar si tiene gastos de viaje deducibles. Amend tax return Esta sección trata de: Viajes lejos de su domicilio, Domicilio tributario, Trabajo o asignación temporal, y Qué gastos de viaje se pueden deducir. Amend tax return Además, explica la asignación para comidas, las reglas con respecto a viajes dentro y fuera de los Estados Unidos y gastos de convenciones deducibles. Amend tax return Definición de gastos de viaje. Amend tax return   Para propósitos tributarios, los gastos de viaje son los gastos ordinarios y necesarios (definidos anteriormente) en los que se ha incurrido al viajar lejos de su domicilio por negocios, por su profesión o trabajo. Amend tax return   Puede encontrar ejemplos de gastos de viaje deducibles en la Tabla 26-1. Amend tax return Viajes Lejos de Su Domicilio Se considera que usted está viajando lejos de su domicilio si: A fin de cumplir sus responsabilidades, tiene que alejarse del área general de su domicilio tributario (definido más adelante) durante un tiempo sustancialmente más largo que un día normal de trabajo y Necesita dormir o descansar para satisfacer las exigencias de su trabajo mientras está lejos de su domicilio. Amend tax return Este requisito de descanso no se cumple con sólo dormir una siesta en el automóvil. Amend tax return No tiene que estar lejos de su domicilo tributario un día entero, ni del anochecer al amanecer, siempre que el descanso de sus responsabilidades dure lo bastante como para permitirle dormir o descansar lo necesario. Amend tax return Ejemplo 1. Amend tax return Usted es conductor de trenes. Amend tax return Sale de su terminal de origen en un viaje de ida y vuelta normalmente programado entre dos ciudades y regresa a casa 16 horas más tarde. Amend tax return Durante el transcurso, tiene 6 horas libres en el punto de destino y consume dos comidas y alquila una habitación de hotel para dormir lo necesario antes de iniciar el viaje de regreso. Amend tax return En este caso, se considera que usted ha estado lejos de su domicilio. Amend tax return Ejemplo 2. Amend tax return Usted es camionero. Amend tax return Sale de su terminal y regresa más tarde el mismo día. Amend tax return En el punto de destino, tiene una hora libre para comer. Amend tax return Debido a que dicha hora libre no le permite dormir lo necesario y este corto período de tiempo libre no sirve para descansar lo suficiente, se considera que no viaja lejos de su domicilio. Amend tax return Miembros de las Fuerzas Armadas. Amend tax return   Si es miembro de las Fuerzas Armadas estadounidenses y está de servicio permanente en el extranjero, no se considera que viaja lejos de su domicilio. Amend tax return No puede deducir sus gastos por comida y alojamiento. Amend tax return No puede deducir estos gastos aunque tenga que mantener una vivienda en los Estados Unidos para sus familiares, a los que no se les permite acompañarle al extranjero. Amend tax return Si se le traslada de un puesto de servicio permanente a otro, quizás pueda deducir gastos de mudanza, los cuales se explican en la Publicación 521, Moving Expenses (Gastos de mudanza), en inglés. Amend tax return    Un oficial naval asignado a un puesto de servicio permanente a bordo de un buque con instalaciones normales para vivir y comer tiene un domicilio tributario a bordo del buque para propósitos de gastos de viaje. Amend tax return Domicilio Tributario Para determinar si se considera que viaja lejos de su domicilio, primero tiene que determinar la ubicación de su domicilio tributario. Amend tax return Por regla general, su domicilio tributario es su lugar de negocios o puesto de servicio normal, independientemente de dónde mantenga su domicilio familiar. Amend tax return Abarca toda la ciudad o área general en la cual está ubicado su negocio o trabajo. Amend tax return Si tiene más de un solo lugar de negocios, su domicilio tributario es su lugar de negocios principal. Amend tax return Vea Lugar principal de negocios o trabajo , más adelante. Amend tax return Si no tiene un lugar de negocios principal o normal debido a la naturaleza de su trabajo, es posible que su domicilio tributario sea el lugar donde vive normalmente. Amend tax return Vea Ningún lugar principal de negocios o trabajo , más adelante. Amend tax return Si no tiene un lugar de negocios o puesto de servicio normal y no vive en un lugar fijo, a usted se le considera empleado itinerante (transitorio) y su domicilio tributario es dondequiera que trabaje. Amend tax return Como empleado itinerante, no puede declarar una deducción por gastos de viaje ya que a usted nunca se le considera estar de viaje lejos de casa. Amend tax return Lugar principal de negocios o trabajo. Amend tax return   Si tiene más de un solo lugar de negocios o trabajo, tenga en cuenta lo siguiente al determinar cuál de los dos es su lugar principal de negocios o trabajo. Amend tax return El tiempo total que suele trabajar en cada lugar. Amend tax return El nivel de su actividad comercial en cada lugar. Amend tax return Si el ingreso procedente de sus actividades en cada lugar es considerable o no. Amend tax return Ejemplo. Amend tax return Usted vive en Cincinnati donde tiene un trabajo de temporada 8 meses al año y gana $40,000. Amend tax return Trabaja en Miami durante los 4 meses que quedan del año, también como empleado de temporada, y gana $15,000. Amend tax return Puesto que usted dedica la mayor parte de su tiempo a trabajar en Cincinnati y gana la mayor parte de sus ingresos allí, Cincinnati es su lugar principal de trabajo. Amend tax return Ningún lugar principal de negocios o trabajo. Amend tax return   Es posible que tenga un domicilio tributario aunque no tenga un lugar principal o normal de negocios o trabajo. Amend tax return Su domicilio tributario puede ser el hogar donde vive normalmente. Amend tax return Condiciones usadas para determinar el domicilio tributario. Amend tax return   Si no tiene un lugar principal o normal de negocios o trabajo, use las tres condiciones siguientes para determinar dónde está ubicado su domicilio tributario. Amend tax return Realiza parte de sus actividades comerciales en el área de su domicilio principal y se aloja en dicho domicilio mientras hace negocios en el área. Amend tax return Tiene gastos de vida en su domicilio principal y los duplica debido a que tiene que ausentarse de dicho domicilio por motivos de su negocio. Amend tax return No ha abandonado el área en la cual están el lugar en que usted típicamente se alojaba en el pasado y su domicilio principal declarado; uno o varios miembros de su familia viven en su domicilio principal; o usted se aloja a menudo en dicho domicilio. Amend tax return   Si se cumplen las tres condiciones, su domicilio tributario es el domicilio donde vive normalmente. Amend tax return Si se cumplen sólo dos condiciones, es posible que tenga un domicilio tributario, dependiendo de todos los hechos y circunstancias. Amend tax return Si se cumple sólo una condición, usted se considera itinerante; su domicilio tributario es dondequiera que trabaje y no puede deducir gastos de viaje. Amend tax return Ejemplo. Amend tax return Usted es soltero y vive en un apartamento que alquila en Boston. Amend tax return Trabaja para su empleador en Boston desde hace varios años. Amend tax return Su empleador lo inscribe en un programa de capacitación ejecutiva que dura 12 meses. Amend tax return Usted no espera regresar a Boston después de terminar el programa de capacitación. Amend tax return Durante la capacitación, usted no trabaja en Boston. Amend tax return En lugar de ello, recibe formación en aulas o en lugares de trabajo diferentes a través de los Estados Unidos. Amend tax return Mantiene su apartamento en Boston y regresa al mismo a menudo. Amend tax return Usa su apartamento para llevar a cabo sus asuntos personales. Amend tax return Además, se mantiene en contacto con sus conocidos en la comunidad de Boston. Amend tax return Cuando usted completa su programa de capacitación, a usted lo trasladan a Los Angeles. Amend tax return Usted no cumple la condición (1) porque no trabajó en Boston. Amend tax return Sí cumple la condición (2) porque tuvo gastos de vida duplicados. Amend tax return También cumple la condición (3) porque no abandonó su apartamento en Boston como su domicilio principal, mantuvo el contacto con sus conocidos en la comunidad y regresó varias veces a vivir en su apartamento. Amend tax return Por lo tanto, usted tiene un domicilio tributario en Boston. Amend tax return Domicilio tributario distinto al hogar familiar. Amend tax return   Si usted (y su familia) no vive en su domicilio tributario (definido anteriormente), no puede deducir el costo de viajes entre su domicilio tributario y su hogar familiar. Amend tax return Tampoco puede deducir el costo de comida y alojamiento mientras está en su domicilio tributario. Amend tax return Vea el Ejemplo 1 , más adelante. Amend tax return   Si trabaja temporalmente en la misma ciudad donde viven usted y su familia, tal vez se considere que usted haya viajado lejos de su domicilio. Amend tax return Vea el Ejemplo 2 , más adelante. Amend tax return Ejemplo 1. Amend tax return Usted es camionero y vive con su familia en Tucson. Amend tax return Trabaja para una compañia de transporte de camiones cuya terminal está ubicada en Phoenix. Amend tax return Después de viajes largos, usted vuelve a la terminal de origen en Phoenix y pasa la noche allí antes de regresar a casa. Amend tax return No puede deducir ningún gasto en que haya incurrido por comida y alojamiento en Phoenix ni el costo de viajar de Phoenix a Tucson, ya que Phoenix es su domicilio tributario. Amend tax return Ejemplo 2. Amend tax return Su domicilio familiar está en Pittsburgh, donde trabaja 12 semanas al año. Amend tax return El resto del año trabaja para el mismo empleador en Baltimore. Amend tax return En Baltimore, usted come en restaurantes y duerme en una casa de huéspedes. Amend tax return Su sueldo sigue igual independientemente de si está en Pittsburgh o en Baltimore. Amend tax return Debido a que pasa la mayor parte de sus horas de trabajo y gana la mayor parte de su salario en Baltimore, esa ciudad es su domicilio tributario. Amend tax return No puede deducir gasto alguno en el que haya incurrido por comida y alojamiento en ese lugar. Amend tax return No obstante, cuando regresa a trabajar a Pittsburgh, usted está fuera de su domicilio tributario a pesar de que se aloja en su domicilio familiar. Amend tax return Puede deducir el costo de su viaje de ida y vuelta entre Baltimore y Pittsburgh. Amend tax return Usted puede deducir la parte de los gastos de vida de su família que le corresponde a usted para comida y alojamiento mientras usted esté viviendo y trabajando en Pittsburgh. Amend tax return Trabajo o Asignación Temporal Puede ser que trabaje normalmente en su domicilio tributario y también en otro sitio. Amend tax return Tal vez no le resulte práctico regresar a su domicilio tributario desde dicho sitio al fin de cada día de trabajo. Amend tax return Asignación temporal versus asignación por un tiempo indeterminado. Amend tax return   Si su asignación o trabajo fuera de su lugar principal de trabajo es temporal, su domicilio tributario no cambia. Amend tax return Se considera que está lejos de su domicilio durante todo el período en que esté fuera de su lugar principal de trabajo. Amend tax return Puede deducir sus gastos de viaje siempre que reúnan todos los requisitos de la deducción. Amend tax return Normalmente, una asignación temporal en un solo sitio es aquélla que se espera que dure (y de hecho dura) 1 año o menos. Amend tax return   No obstante, si la duración de su asignación o trabajo es indeterminada, el sitio de la asignación o trabajo se convierte en su nuevo domicilio tributario y no puede deducir sus gastos de viaje mientras esté allí. Amend tax return Se considera que la duración de una asignación o trabajo en un solo sitio es indeterminada si en realidad se espera que dure más de 1 año, independientemente de si dura de hecho más de 1 año o no. Amend tax return   Si la duración de su asignación es indeterminada, tiene que incluir en sus ingresos todas las cantidades que reciba de su empleador por gastos de vida, aun si su empleador los llama asignaciones para gastos de viaje y usted le rinde cuentas a su empleador de tales gastos. Amend tax return Es posible que pueda deducir el costo de trasladarse a su nuevo domicilio tributario como gasto de mudanza. Amend tax return Vea la Publicación 521, en inglés, para más información. Amend tax return Excepción para investigaciones o enjuiciamientos penales federales. Amend tax return   Si es empleado federal y toma parte en una investigación o enjuiciamiento penal llevado a cabo por el gobierno federal, no está sujeto a la regla de 1 año. Amend tax return Esto significa que tal vez pueda deducir gastos de viaje aun si está lejos de su domicilio tributario por más de 1 año, siempre y cuando cumpla los demás requisitos relativos a la deducción de dichos gastos. Amend tax return   Para reunir los requisitos, el Procurador General (o su representante) tiene que confirmar que usted viaja: A la petición del gobierno federal, En situación de servicio temporal y Para investigar, procesar judicialmente o proveer servicios de apoyo para la investigación o enjuiciamiento de un delito federal. Amend tax return Cómo determinar si su asignación es temporal o de duración indeterminada. Amend tax return   Tiene que determinar si su asignación es temporal o de duración indeterminada cuando comience un trabajo. Amend tax return Si espera que un trabajo o asignación dure un año o menos, se considera temporal, a menos que existan hechos o circunstancias que indiquen lo contrario. Amend tax return Una asignación o trabajo que es temporal en un principio puede convertirse en indeterminado debido a cambios en las circunstancias. Amend tax return Una serie de asignaciones al mismo sitio, todas por cortos períodos de tiempo pero que juntas abarcan un largo período de tiempo, se podrían considerar una asignación de duración indeterminada. Amend tax return Regreso a casa en días libres. Amend tax return   Si regresa a su domicilio tributario de una asignación temporal en sus días libres, no se considera que usted está lejos de su domicilio mientras está en la ciudad donde reside. Amend tax return No puede deducir el costo de sus comidas y alojamiento allí. Amend tax return Sin embargo, sí puede deducir sus gastos de viaje, incluyendo comidas y alojamiento, mientras viaja entre su lugar de trabajo temporal y su domicilio tributario. Amend tax return Puede declarar dichos gastos hasta la cantidad que le habría costado si se hubiera quedado en su lugar de trabajo temporal. Amend tax return   Si mantiene su habitación de hotel mientras regresa a su ciudad de residencia, puede deducir el costo de la habitación. Amend tax return Además, puede deducir los gastos de regresar a su ciudad de residencia hasta la cantidad que habría gastado en comida si se hubiera quedado en su lugar de trabajo temporal. Amend tax return Período condicional de trabajo. Amend tax return   Si acepta un trabajo que le obliga a mudarse, con el acuerdo de que seguirá en el puesto si cumple sus deberes de modo satisfactorio durante un período condicional, entonces el trabajo es por un tiempo indeterminado. Amend tax return No puede deducir ninguno de sus gastos por concepto de comida y alojamiento durante el período condicional. Amend tax return ¿Qué Gastos de Viaje se Pueden Deducir? Una vez que haya determinado que está viajando fuera de su domicilio tributario, puede determinar qué gastos de viaje son deducibles. Amend tax return Puede deducir gastos ordinarios y necesarios en los que incurra cuando viaje lejos de su domicilio por motivos comerciales. Amend tax return El tipo de gasto que puede deducir depende de los hechos y sus circunstancias. Amend tax return La Tabla 26-1 resume los gastos de viaje que tal vez pueda deducir. Amend tax return Es posible que tenga otros gastos de viaje deducibles que no se encuentren en esa tabla, dependiendo de los hechos y sus circunstancias. Amend tax return Cuando viaja lejos de su domicilio por motivos de negocio, debería mantener documentación de todos sus gastos y todos los pagos por adelantado que reciba de su empleador. Amend tax return Puede usar una libreta, diario, cuaderno o cualquier otro registro escrito para tomar nota de sus gastos. Amend tax return Los tipos de gastos que necesita apuntar, junto con documentos comprobantes, se describen en la Tabla 26-2, más adelante. Amend tax return Separación de costos. Amend tax return   Si tiene un solo cobro que incluye los costos de comida, entretenimiento y otros servicios (tal como alojamiento o transporte), tiene que designar qué parte del cobro iba para el costo de comidas y entretenimiento y el costo de otros servicios. Amend tax return Tiene que tener una buena razón para designar los gastos de esta manera. Amend tax return Por ejemplo, tiene que repartir sus gastos si el cargo de habitación de un hotel incluye una o más comidas. Amend tax return Gastos de viaje para otra persona. Amend tax return   Si un cónyuge, dependiente u otra persona lo acompaña a usted (o a su empleado) en un viaje de negocios o a una convención comercial, normalmente no puede deducir los gastos de viaje de aquella persona. Amend tax return Empleado. Amend tax return   Puede deducir los gastos de viaje de alguien que lo acompañe si dicha persona: Es su empleado, Tiene un propósito comercial de buena fe (bona fide) para el viaje y Por lo demás, podría deducir los gastos de viaje. Amend tax return Asociado comercial. Amend tax return   Si un asociado comercial viaja con usted y cumple los requisitos anteriores (2) y (3), usted puede deducir los gastos de viaje que corresponden a dicha persona. Amend tax return Un asociado comercial es una persona con quien usted podría esperar razonablemente llevar a cabo negocios de manera activa en su negocio. Amend tax return Un asociado comercial puede ser (o tener buenas posibilidades de convertirse en) un cliente, proveedor, empleado, agente, socio o asesor profesional actual. Amend tax return Propósito comercial de buena fe (bona fide). Amend tax return   Un propósito comercial de buena fe (bona fide) existe si puede demostrar un propósito comercial real que justifique la presencia de la persona. Amend tax return Los servicios imprevistos, como tomar apuntes en computadora o participar en actividades de entretenimiento de clientes, no son suficientes para hacer que los gastos se puedan deducir. Amend tax return Ejemplo. Amend tax return Geraldo va a Chicago en auto por motivo de negocios, y su esposa, Linda, lo acompaña. Amend tax return Linda no es la empleada de Geraldo. Amend tax return De vez en cuando, Linda toma apuntes, presta servicios parecidos y asiste a comidas de negocios con Geraldo. Amend tax return El hecho de haber prestado dichos servicios no establece que la presencia de Linda en el viaje sea necesaria para llevar a cabo los negocios de Geraldo. Amend tax return Los gastos de Linda no son deducibles. Amend tax return Geraldo paga $199 al día por una habitación doble. Amend tax return El precio diario de una habitación individual es $149. Amend tax return Geraldo puede deducir el total del costo de ir en auto a Chicago y regresar, pero sólo puede deducir $149 al día por la habitación de hotel. Amend tax return Si usa transporte público, puede deducir únicamente la tarifa que pague por sí mismo. Amend tax return Tabla 26-1. Amend tax return Gastos de Viaje que Puede Deducir Esta tabla resume los gastos que puede deducir cuando viaje lejos de su domicilio por motivo de negocios. Amend tax return SI tiene gastos por. Amend tax return . Amend tax return . Amend tax return ENTONCES usted puede deducir el costo de. Amend tax return . Amend tax return . Amend tax return transporte viajes en avión, tren, autobús o automóvil entre su domicilio y su destino de negocios. Amend tax return Si se le proveyó un boleto, o si viaja gratis conforme a un programa de viajeros frecuentes u otro programa de esta índole, su costo es cero. Amend tax return Si viaja en barco, vea Luxury Water Travel (Viajes de lujo en barco) y Cruise ships (Cruceros) (bajo Conventions (Convenciones)) en la Publicación 463, en inglés, para obtener información acerca de reglas y límites adicionales. Amend tax return taxi, autobús y limusina del aeropuerto tarifas para estos y otros tipos de transporte para viajar de ida y vuelta entre: El aeropuerto o la estación y su hotel y El hotel y el lugar de trabajo de sus clientes, el lugar de reuniones de negocios o el lugar de trabajo temporal. Amend tax return equipaje y envíos enviar equipaje y materiales de exposición o materiales de muestra entre sitios de trabajo normales y temporales. Amend tax return automóvil operar y mantener su automóvil cuando viaja lejos de su domicilio por motivo de negocios. Amend tax return Puede deducir los gastos reales o la tarifa estándar por milla, además de peajes y estacionamiento relacionados con los negocios. Amend tax return Si alquila un automóvil mientras está lejos de su domicilio por motivo de negocios, puede deducir sólo la parte de los gastos que corresponde al uso comercial. Amend tax return alojamiento y comidas su alojamiento y comidas si su viaje de negocios es de una noche o suficientemente largo para obligarlo a pararse a dormir o descansar, a fin de poder prestar sus servicios de la manera debida. Amend tax return Las comidas incluyen cantidades gastadas en comida, bebidas, impuesto y propinas relacionados con dichos artículos. Amend tax return Vea Gastos de Comidas y Gastos Imprevistos para información sobre reglas y límites adicionales. Amend tax return limpieza limpieza en seco y lavado de ropa. Amend tax return teléfono llamadas de negocios durante su viaje de negocios. Amend tax return Esto incluye comunicación de negocios por fax u otros medios de comunicación. Amend tax return propinas propinas que pague por algún gasto de esta tabla. Amend tax return otros otros gastos ordinarios y necesarios parecidos que estén relacionados con su viaje de negocios. Amend tax return Dichos gastos podrían incluir transporte hacia y desde una comida de negocios, honorarios de taquígrafo público, cargos por alquiler de computadora y por operar y mantener una casa remolque. Amend tax return Gastos de Comidas y Gastos Imprevistos Puede deducir el costo de comidas en cualesquiera de las siguientes situaciones: Si es preciso que se detenga para dormir o descansar por un período sustancial, para poder desempeñar sus funciones debidamente, mientras viaja fuera de su domicilio por motivos de negocios. Amend tax return Si la comida es entretenimiento relacionado con los negocios. Amend tax return El entretenimiento relacionado con los negocios se explica bajo Gastos de Entretenimiento , más adelante. Amend tax return La siguiente explicación trata únicamente de comidas (y gastos imprevistos) que no están relacionadas con entretenimiento. Amend tax return Gastos exagerados y extravagantes. Amend tax return   No puede deducir gastos de comida que sean exagerados o extravagantes. Amend tax return Se considera que un gasto no es extravagante si es razonable basándose en los hechos y circunstancias. Amend tax return Los gastos en cuestión no serán denegados sólo porque son mayores que una cantidad fija en dólares o porque tienen lugar en restaurantes, hoteles, clubes nocturnos o complejos turísticos de lujo. Amend tax return Límite del 50% en comidas. Amend tax return   Puede calcular sus gastos de comida utilizando cualquiera de los siguientes métodos: Costo real. Amend tax return La asignación estándar para comidas. Amend tax return Estos dos métodos se explican a continuación. Amend tax return Pero, cualquiera que sea el método que use, normalmente puede deducir sólo el 50% del costo no reembolsado de sus comidas. Amend tax return   Si se le reembolsa el costo de sus comidas, la manera en que usa el límite del 50% puede variar según si el plan de reembolsos del empleador requiera o no la rendición de cuentas. Amend tax return Si no se le reembolsa el costo, el límite del 50% corresponde independientemente de si dicho gasto de comida no reembolsado provino de viajes de negocio o entretenimiento de negocio. Amend tax return El límite del 50% se explica más adelante bajo Gastos de Entretenimiento . Amend tax return Los planes de reembolsos con rendición de cuentas y los planes de reembolsos sin rendición de cuentas se explican más adelante bajo Reembolsos . Amend tax return Costo real. Amend tax return   Puede usar el costo real de sus comidas para calcular su gasto antes del reembolso y de la aplicación del límite del 50%. Amend tax return Si utiliza este método, tendrá que mantener documentación del costo real. Amend tax return Asignación estándar para comidas. Amend tax return   Normalmente, puede usar el método de “asignación estándar para comidas” como alternativa al método del costo real. Amend tax return Le permite fijar una cantidad para sus comidas diarias y gastos imprevistos (M&IE, por sus siglas en inglés), en vez de mantener documentación de sus costos reales. Amend tax return Esta cantidad fija varía según dónde y cuándo usted viaje. Amend tax return En este capítulo, la “asignación estándar para comidas” se refiere a la tasa federal correspondiente a comida y gastos imprevistos, explicada más adelante bajo Cantidad de asignación estándar para comidas . Amend tax return Aun si usa la asignación estándar para comidas, tiene que mantener documentación para comprobar la fecha, lugar y propósito comercial de su viaje. Amend tax return Vea Mantenimiento de Documentación , más adelante. Amend tax return Gastos imprevistos. Amend tax return   El término “gastos imprevistos” significa cargos y propinas a porteros, maleteros, botones, limpiadores de hotel, camareros y otras personas en barcos y sirvientes de hotel. Amend tax return Los gastos imprevistos no incluyen gastos por lavar, limpiar o planchar ropa, impuestos sobre alojamiento o costos de telegramas o llamadas telefónicas, transporte entre lugares de alojamiento o negocio y lugares para comer o el costo de envío relacionados con la entrega de comprobantes de viaje y el pago de cargos hechos a tarjetas de crédito proporcionadas por su empleador. Amend tax return Método únicamente para gastos imprevistos. Amend tax return   Puede utilizar un método opcional (en lugar del costo real) sólo para deducir gastos imprevistos. Amend tax return La cantidad de la deducción es $5 al día. Amend tax return Puede utilizar este método sólo si no ha pagado, ni ha tenido, gasto alguno de comida. Amend tax return No puede utilizar este método para los días en que utilice la asignación estándar para comidas. Amend tax return    Los empleados federales deberían consultar las Federal Travel Regulations (Reglas para viajes federales) en www. Amend tax return gsa. Amend tax return gov. Amend tax return Busque “What GSA Offers” (Lo que ofrece el GSA) y haga clic en “Regulations: FMR, FTR & FAR” (Regulaciones: FMR, FTR y FAR) y luego en “Federal Travel Regulations (FTR)” (Reglas para viajes federales (FTR)), para saber más sobre cambios que afecten reclamaciones de reembolso. Amend tax return Es posible que corresponda el límite del 50%. Amend tax return   Si utiliza el método de la asignación estándar para la comida para calcular sus gastos de comida y no se le reembolsan o si se los reembolsan conforme a un plan de deducción de reembolsos sin rendición de cuentas, normalmente usted puede deducir sólo el 50% de la asignación estándar para comidas. Amend tax return Si se le reembolsa conforme a un plan de deducción de reembolsos con rendición de cuentas, y usted deduce cantidades que son mayores que sus reembolsos, puede deducir sólo el 50% de la cantidad sobrante. Amend tax return El límite del 50% se explica más adelante bajo Gastos de Entretenimiento . Amend tax return Ambos los planes de deducción de reembolsos con rendición de cuentas y los planes sin rendición de cuentas se explican en mayor detalle más adelante bajo Reembolsos . Amend tax return No exsiste una cantidad estándar opcional para alojamiento parecida a la asignación estándar para comidas. Amend tax return La deducción permisible por gastos de alojamiento es el costo real. Amend tax return Quién puede usar la asignación estándar para comidas. Amend tax return   Puede usar la asignación estándar para comidas independientemente de si es un empleado o trabaja por cuenta propia e independientemente de si se le reembolsan o no sus gastos de viaje. Amend tax return Uso de la asignación estándar para comidas en el caso de otros viajes. Amend tax return    Puede usar la asignación estándar para comidas para calcular los gastos de comida cuando haga viajes relacionados con bienes de inversión u otros bienes que generen ingresos. Amend tax return Además, la puede usar para calcular los gastos de comida cuando viaje para propósitos educativos calificados. Amend tax return No puede usar la asignación estándar para comidas para calcular el costo de comidas cuando viaje para propósitos médicos o caritativos. Amend tax return Cantidad de asignación estándar para comidas. Amend tax return   La asignación estándar para comidas es la tarifa federal M&IE. Amend tax return Para viajes hechos en el año 2013, la tarifa diaria correspondiente a la mayoría de las localidades pequeñas en los Estados Unidos es $46 por día. Amend tax return   La mayoría de las ciudades principales y muchas otras localidades de los Estados Unidos son designadas como zonas de alto costo, y por lo tanto, las asignaciones estándares para comidas correspondientes a dichas zonas son más altas. Amend tax return    También puede encontrar esta información (organizada según los estados) en Internet en www. Amend tax return gsa. Amend tax return gov. Amend tax return Haga clic en “ Per Diem Rates ” (Tarifas de viáticos) y luego seleccione “2013” para el período del 1 de enero del año 2013 al 30 de septiembre del año 2013 y seleccione “2014” para el período del 1 de octubre del año 2013 al 31 de diciembre del año 2013. Amend tax return No obstante, puede aplicar las tarifas que estén en vigencia antes del 1 de octubre del año 2013 para gastos de viajes hechos dentro de los Estados Unidos para el año 2013 en vez de aplicar las tarifas actualizadas. Amend tax return Tiene que utilizar de manera uniforme las tarifas para los primeros 9 meses de todo el año 2013 o las tarifas actualizadas para el período del 1 de octubre del año 2013 al 31 de diciembre del año 2013. Amend tax return   Si viaja a más de un sitio durante el mismo día, utilice la tarifa en vigencia para la zona donde se detenga a dormir o descansar. Amend tax return No obstante, si trabaja en la industria de transporte, vea Tarifa especial para trabajadores de transporte , más adelante. Amend tax return Asignación estándar de comidas para zonas fuera de los Estados Unidos continentales. Amend tax return    Las tarifas de la asignación estándar para comidas mencionadas anteriormente no corresponden a viajes en Alaska, Hawaii o cualquier otra zona fuera de los Estados Unidos continentales. Amend tax return El Departamento de Defensa es responsable de establecer las tarifas de viáticos de Alaska, Hawaii, Puerto Rico, la Samoa Estadounidense, Guam, Midway, las Islas Marianas del Norte, las Islas Vírgenes Estadounidenses, la Isla Wake y otras zonas no extranjeras fuera de los Estados Unidos continentales. Amend tax return El Departamento de Estado de los Estados Unidos es responsable de establecer las tarifas de viáticos para todas las demás zonas extranjeras. Amend tax return    Puede obtener las tarifas de viáticos para zonas no extranjeras fuera de los Estados Unidos continentales en http://www. Amend tax return defensetravel. Amend tax return dod. Amend tax return mil/site/perdiemCalc. Amend tax return cfm. Amend tax return Puede obtener todas las demás tarifas de viáticos para zonas extranjeras en www. Amend tax return state. Amend tax return gov/travel/. Amend tax return Haga clic en “ Travel Per Diem Allowances for Foreign Areas ” (Tarifas de viáticos para viajes en zonas extranjeras) bajo “ Foreign Per Diem Rates ” (Tarifas de viáticos para zonas extranjeras) para conocer las tarifas de viáticos más recientes para zonas extranjeras. Amend tax return Tarifa especial para trabajadores de transporte. Amend tax return   Puede usar una asignación especial estándar para comidas si trabaja en la industria de transporte. Amend tax return Se considera que usted trabaja en la industria de transporte si su trabajo: Conlleva directamente el transporte de personas o bienes por avión, barcaza, autobús, barco, tren o camión y Exige frecuentemente que viaje lejos de su hogar y, durante cualquier viaje en particular, suele conllevar viajes a zonas donde corresponden distintas asignaciones estándar para comidas. Amend tax return Si éste es su caso, puede declarar una asignación estándar para comidas de $59 al día ($65 para viajes fuera de los Estados Unidos continentales). Amend tax return   Al utilizar la tarifa especial para trabajadores de transporte, ya no necesita determinar la asignación estándar para comidas correspondiente a cada zona donde se detenga a dormir o descansar. Amend tax return Si escoge utilizar la tarifa especial para algún viaje, tiene que utilizar dicha tarifa especial (y no utilizar las tarifas regulares de asignación estándar para comidas) para todos los viajes que haga durante ese año. Amend tax return Asignación de viajes para los días de salida y regreso. Amend tax return   Para el día de salida y el día de regreso de su viaje por motivo de negocios, tiene que prorratear la asignación estándar para comidas (calcular una cantidad disminuida para cada día). Amend tax return Puede hacer esto utilizando uno de estos dos métodos: Método 1: Puede declarar tres cuartos de la asignación estándar de comidas. Amend tax return Método 2: Puede prorratear utilizando cualquier método que usted aplique de manera uniforme y que sea conforme a prácticas razonables de negocios. Amend tax return Ejemplo. Amend tax return Juana trabaja en New Orleans donde organiza conferencias. Amend tax return En marzo, su empleador la mandó a Washington, DC, por 3 días a fin de que asistiera a un seminario sobre planificación. Amend tax return Salió de su casa en New Orleans a las 10 de la mañana el miércoles y llegó a Washington, DC, a las 5:30 de la tarde. Amend tax return Después de pasar dos noches allí, regresó en avión a New Orleans el viernes y llegó a su casa a las 8 de la noche. Amend tax return El empleador de Juana le dio una cantidad fija para cubrir sus gastos y la incluyó en su sueldo. Amend tax return Bajo el Método 1, Juana puede declarar 2. Amend tax return 5 días de la asignación estándar de comidas para Washington, DC: tres cuartos de la tarifa diaria para el miércoles y viernes (los días de salida y regreso) y la tarifa diaria completa para el jueves. Amend tax return Bajo el Método 2, Juana también podría utilizar cualquier método que aplique de manera uniforme y que esté de acuerdo con práticas razonables de negocios. Amend tax return Por ejemplo, podría declarar 3 días de la asignación estándar para comidas aunque un empleado federal tendría que utilizar el método 1 y limitarse a sólo 2½ días. Amend tax return Viajes en los Estados Unidos La siguiente sección corresponde a viajes dentro de los Estados Unidos. Amend tax return Para este propósito, los Estados Unidos incluyen sólo los 50 estados y el Distrito de Columbia. Amend tax return El trato que se les da a sus gastos de viaje dependerá de qué parte de su viaje estaba relacionada con los negocios y qué parte tuvo lugar dentro de los Estados Unidos. Amend tax return Vea Parte del Viaje Fuera de los Estados Unidos , más adelante. Amend tax return Viaje Principalmente por Motivo de Negocios Puede deducir todos sus gastos de viaje si su viaje era totalmente para fines de negocios. Amend tax return Si hizo su viaje principalmente por motivos de negocios y, mientras estaba en su destino, se quedó más tiempo para tomarse unas vacaciones, viajó brevemente a otro lugar para fines personales o se dedicó a otras actividades personales, puede deducir los gastos de viaje relacionados con los negocios. Amend tax return Dichos gastos incluyen los gastos de transporte de ida y vuelta de su destino de negocios y cualquier otro gasto relacionado con negocios en los que se ha incurrido mientras esté en su lugar de destino. Amend tax return Ejemplo. Amend tax return Usted trabaja en Atlanta y hace un viaje de negocios a New Orleans en mayo. Amend tax return En el camino de regreso, se hospeda en casa de sus padres en Mobile. Amend tax return Gasta $1,996 en transporte, comida, alojamiento y otros gastos de viaje durante los 9 días en que usted se halla lejos de su casa. Amend tax return Si no hubiera parado en Mobile, habría estado lejos de su hogar sólo 6 días y su costo total habría sido $1,696. Amend tax return Puede deducir $1,696 por su viaje, incluido el costo de transporte de ida y vuelta de New Orleans. Amend tax return La deducción por sus comidas está sujeta al límite del 50% sobre comidas, mencionado anteriormente. Amend tax return Viaje Principalmente por Motivos Personales Si su viaje fue principalmente por motivos personales, como vacaciones, el costo entero del viaje es un gasto personal no deducible. Amend tax return No obstante, puede deducir todos los gastos en los que incurra mientras esté en su destino, con tal de que estén relacionados con su negocio. Amend tax return Un viaje a un lugar turístico o en crucero se podría considerar vacaciones, aun si la publicidad hecha por el organizador del mismo da a entender que es principalmente para fines de negocios. Amend tax return La programación de actividades de negocio secundarias durante un viaje, como ver videos o asistir a una conferencia sobre temas generales, no convertirá un viaje de vacaciones en un viaje de negocios. Amend tax return Parte del Viaje Fuera de los Estados Unidos Si una parte de su viaje ocurre fuera de los Estados Unidos, use las reglas descritas más adelante bajo Viajes Fuera de los Estados Unidos para aquella parte del viaje. Amend tax return Para la parte de su viaje dentro de los Estados Unidos, use las reglas para viajes en los Estados Unidos. Amend tax return Los viajes fuera de los Estados Unidos no incluyen viajes de un lugar a otro también en los Estados Unidos. Amend tax return La siguiente explicación le puede ayudar a determinar si su viaje tuvo lugar en su totalidad dentro de los Estados Unidos. Amend tax return Transporte público. Amend tax return   Si viaja por transporte público, cualquier lugar en los Estados Unidos en que ese vehículo haga una parada programada se considera un lugar en los Estados Unidos. Amend tax return Una vez que el vehículo salga de la última parada programada en los Estados Unidos rumbo a un lugar fuera del país, se aplican las reglas bajo Viajes Fuera de los Estados Unidos . Amend tax return Ejemplo. Amend tax return Usted viaja en avión de Nueva York a Puerto Rico con una escala programada en Miami. Amend tax return Regresa a Nueva York sin hacer escala. Amend tax return El vuelo de Nueva York a Miami se realiza en los Estados Unidos, por lo tanto, sólo el vuelo de Miami a Puerto Rico se realiza fuera de los Estados Unidos. Amend tax return Debido a que no hay ninguna escala programada entre Puerto Rico y Nueva York, se considera que todo el viaje de regreso se ha realizado fuera de los Estados Unidos. Amend tax return Automóvil privado. Amend tax return   Los viajes en automóvil privado en los Estados Unidos se consideran viajes entre lugares en los Estados Unidos, incluso cuando viaje rumbo a un destino fuera de los Estados Unidos. Amend tax return Ejemplo. Amend tax return Usted viaja en automóvil de Denver a la Ciudad de México y regresa. Amend tax return El viaje de Denver hasta la frontera y el viaje de vuelta a Denver desde la frontera se consideran viajes en los Estados Unidos y les corresponden las reglas de esta sección. Amend tax return Las reglas bajo Viajes Fuera de los Estados Unidos le corresponden a su viaje de la frontera a la Ciudad de México y de regreso a la frontera. Amend tax return Viajes Fuera de los Estados Unidos Si alguna parte de su viaje por motivo de negocios se realiza fuera de los Estados Unidos, algunas de sus deducciones por el costo de viajar a su destino y regresar podrían ser limitadas. Amend tax return Para este propósito, los Estados Unidos incluyen sólo los 50 estados y el Distrito de Columbia. Amend tax return La cantidad de los gastos de viaje que se puede deducir depende en parte de qué parte de su viaje fuera de los Estados Unidos estaba relacionada con los negocios. Amend tax return Vea el capítulo 1 de la Publicación 463, en inglés, para información sobre viajes de lujo en barco. Amend tax return Viajes Totalmente de Negocios o que se Consideran Como Tales Puede deducir todos los gastos de viaje para viajar a su destino y volver si el viaje es totalmente para propósitos de negocio o si se considera como tal. Amend tax return Viajes totalmente para propósitos de negocios. Amend tax return   Si viaja fuera de los Estados Unidos y pasa todo el tiempo dedicándose a actividades de su negocio, puede deducir todos los gastos del viaje. Amend tax return Viajes que se consideran totalmente para propósitos de negocios. Amend tax return   Aun si no pasó todo el tiempo ocupado en actividades del negocio, se considera que su viaje ha sido totalmente para fines de negocios si cumple por lo menos una de las cuatro excepciones siguientes. Amend tax return Excepción 1 − Ningún control sustancial. Amend tax return   Se considera que su viaje ha sido totalmente para propósitos de negocios si usted no tuvo control sustancial de la organización del viaje. Amend tax return El hecho de que usted controle cuándo se realiza su viaje no significa, en sí, que tenga control sustancial sobre la organización del viaje. Amend tax return   Se considera que usted no tiene control sustancial del viaje si: Es empleado al que se le reembolsó, o se le pagó, una asignación de gastos de viaje, No es pariente de su empleador y No es ejecutivo gerencial. Amend tax return    “Pariente de su empleador” se define más adelante en este capítulo bajo Viáticos y Asignaciones para Automóvil . Amend tax return   Un “ejecutivo gerencial” es un empleado que tiene autoridad y responsabilidad, sin estar sujeto a la denegación de otra persona, para tomar una decisión en cuanto a la necesidad del viaje de negocios. Amend tax return    Una persona que trabaja por cuenta propia normalmente tiene control sustancial sobre la organización de viajes de negocios. Amend tax return Excepción 2 − Fuera de los Estados Unidos por una semana como máximo. Amend tax return   Se considera que su viaje ha sido para propósitos comerciales en su totalidad si usted estuvo fuera de los Estados Unidos por una semana o menos, combinando actividades de negocio y actividades no de negocio. Amend tax return Una semana significa siete días seguidos. Amend tax return Al contar los días, no cuente el día de su salida de los Estados Unidos, pero sí cuente el día de su regreso a los Estados Unidos. Amend tax return Excepción 3 − Menos del 25% del tiempo en actividades personales. Amend tax return   Se considera que el viaje ha sido totalmente para propósitos de negocios si: Estuvo fuera de los Estados Unidos por más de una semana y Pasó menos del 25% del total de su tiempo fuera de los Estados Unidos ocupado en actividades no relacionadas con negocios. Amend tax return Para este propósito, cuente tanto el día en que empezó el viaje como el día en que terminó. Amend tax return Excepción 4 − Las vacaciones no son una razón principal. Amend tax return   Se considera que el viaje ha sido totalmente para propósitos de negocios si puede demostrar que una razón principal del viaje no era vacaciones personales, aunque tenga control sustancial de la organización del viaje. Amend tax return Viaje Principalmente por Motivo de Negocios Si viaja fuera de los Estados Unidos principalmente por motivo de negocios pero pasa una parte de su tiempo dedicándose a actividades no relacionadas con negocios, normalmente no puede deducir todos los gastos del viaje. Amend tax return Puede deducir únicamente la parte del costo de ida y vuelta del destino correspondiente al negocio. Amend tax return Tiene que repartir los costos entre sus actividades de negocios y actividades no relacionadas con negocios para determinar la cantidad deducible. Amend tax return Estas reglas de distribución de los gastos de viaje se explican en el capítulo 1 de la Publicación 463, en inglés. Amend tax return No tiene que repartir su deducción por gastos de viaje si cumple una de las cuatro excepciones elaboradas anteriormente bajo Viajes que se consideran totalmente para propósitos de negocios. Amend tax return En esos casos, puede deducir el total del costo de ida y vuelta a su destino. Amend tax return Viajes Principalmente por Motivos Personales Si viaja fuera de los Estados Unidos principalmente por vacaciones o para propósitos de inversión, el total del costo del viaje es un gasto personal no deducible. Amend tax return Si pasa una parte del tiempo asistiendo a congresos profesionales cortos o a un programa de educación continua, puede deducir los gastos de inscripción y otros gastos relacionados directamente con su negocio en los que haya incurrido. Amend tax return Convenciones Puede deducir los gastos de viaje cuando asista a una convención si puede demostrar que su asistencia beneficia su ocupación o negocio. Amend tax return No puede deducir los gastos de viaje de su familia. Amend tax return Si la convención es para propósitos políticos, sociales, de inversión o para otros fines que no estén relacionados con su ocupación o negocio, no puede deducir los gastos. Amend tax return Su nombramiento o elección como delegado no determina, en sí, si puede deducir gastos de viaje. Amend tax return Puede deducir gastos de viaje sólo si su asistencia se relaciona con su ocupación o negocio. Amend tax return Programa de la convención. Amend tax return   Normalmente, la agenda del día o programa de la convención muestra el propósito de la convención. Amend tax return Puede demostrar que su asistencia a la convención beneficia su ocupación o negocio comparando el programa con los deberes y responsabilidades oficiales de su puesto. Amend tax return No es necesario que el programa trate específicamente sobre sus deberes y responsabilidades oficiales; será suficiente si el programa se relaciona con su puesto de tal modo que muestre que su asistencia ha sido por negocios. Amend tax return Convenciones que tengan lugar fuera de América del Norte. Amend tax return    Vea el capítulo 1 de la Publicación 463, en inglés, para información sobre convenciones celebradas fuera de América del Norte. Amend tax return Gastos de Entretenimiento Es posible que pueda deducir gastos de entretenimiento relacionados con negocios en los que incurra al participar en actividades de entretenimiento de un cliente o empleado. Amend tax return Puede deducir gastos de entretenimiento sólo si son ordinarios y además necesarios (definidos anteriormente en la Introducción ) y cumple uno de los siguientes requisitos: El requisito de relación directa. Amend tax return El requisito de asociación. Amend tax return Ambos se explican en el capítulo 2 de la Publicación 463, en inglés. Amend tax return La cantidad que se puede deducir por concepto de gastos de entretenimiento puede ser limitada. Amend tax return Normalmente, se puede deducir sólo el 50% de los gastos de entretenimiento no reembolsados. Amend tax return Este límite se explica más adelante. Amend tax return Límite del 50% Normalmente, puede deducir sólo el 50% de los gastos de comidas y entretenimiento relacionados con los negocios. Amend tax return (Si está sujeto a los límites sobre “horas de servicio” del Departamento de Transporte, puede deducir el 80% de los gastos de comidas y entretenimiento relacionados con los negocios. Amend tax return Vea Personas sujetas a límites sobre “horas de servicio” , más adelante. Amend tax return ) El límite del 50% corresponde a empleados o sus empleadores y a personas que trabajen por cuenta propia (incluidos contratistas independientes) o sus clientes, dependiendo de si los gastos son reembolsados. Amend tax return La Figura 26-A resume las reglas generales explicadas en esta sección. Amend tax return El límite del 50% corresponde a comidas de negocios o gastos de entretenimiento en los que usted incurra mientras: Viaja lejos de su domicilio (igualmente si come a solas o con otras personas) por motivo de negocio, Entretiene a clientes en su lugar de negocio (el de usted), un restaurante u otro sitio o Asiste a una convención o recepción de negocios, reunión de negocios o almuerzo de negocios en un club. Amend tax return Gastos incluidos. Amend tax return   Los gastos sujetos al límite del 50% incluyen: Impuestos y propinas relacionados con comidas relacionadas con el negocio o actividades de entretenimiento, Cargos de admisión en un club nocturno, Cantidad pagada para alquilar una sala en la cual usted da una cena o cóctel y recibe a invitados y Cantidades pagadas por estacionamiento cerca de un estadio deportivo. Amend tax return No obstante, el costo de transporte de ida y vuelta de una comida o actividad de entretenimiento relacionada con los negocios no está sujeta al límite del 50%. Amend tax return Aplicación del límite del 50%. Amend tax return   El límite del 50% que corresponde a gastos de comida y entretenimiento se aplica si el gasto es, de otra manera, deducible y no está cubierto por una de las excepciones mencionadas más adelante en esta sección. Amend tax return   El límite del 50% también se aplica a ciertos gastos de comida y entretenimiento que no están relacionados con los negocios. Amend tax return Es aplicable a gastos de comida y entretenimiento incurridos para generar ingresos, incluyendo ingresos de alquileres o ingresos de regalías. Amend tax return Además, se aplica al costo de comidas incluidas en gastos educativos deducibles. Amend tax return Cuándo aplicar el límite del 50%. Amend tax return   Se aplica el límite del 50% después de determinar la cantidad que de otro modo reuniría los requisitos para una deducción. Amend tax return Primero tiene que determinar la cantidad de sus gastos de comida y entretenimiento que serían deducible conforme a las otras reglas presentadas en este capítulo. Amend tax return Ejemplo 1. Amend tax return Usted gasta $200 en una comida relacionada con los negocios. Amend tax return Si no se le permite deducir $110 de esa cantidad por ser excesiva y extravagante, los $90 sobrantes están sujetos al límite del 50%. Amend tax return La deducción no puede ser más de $45 (0. Amend tax return 50 x $90). Amend tax return Ejemplo 2. Amend tax return Usted compra dos boletos para un concierto y se los regala a un cliente. Amend tax return Compró los boletos por medio de un vendedor. Amend tax return Pagó $200 por los dos boletos, los cuales tenían un valor nominal de $80 cada uno ($160 en total). Amend tax return La deducción no puede ser más de $80 (0. Amend tax return 50 x $160). Amend tax return Excepciones al límite del 50% Normalmente, los gastos de comida y entretenimiento relacionados con los negocios están sujetos al límite del 50%. Amend tax return La Figura 26-A le puede ayudar a determinar si el límite del 50% le corresponde a usted. Amend tax return El gasto de comida o entretenimiento no está sujeto al límite del 50% si el gasto satisface una de las siguientes excepciones. Amend tax return Gastos reembolsados al empleado. Amend tax return   Si usted es empleado, no se le obliga aplicar el límite del 50% sobre tales gastos que su empleador le reembolsa conforme a un plan de reembolsos con rendición de cuentas. Amend tax return Los planes de reembolsos con rendición de cuentas se explican más adelante bajo Reembolsos . Amend tax return Personas sujetas a límites sobre “horas de servicio”. Amend tax return   Puede deducir un porcentaje mayor de sus gastos de comidas mientras viaja lejos de su domicilio tributario, si las comidas tienen lugar durante, o en relación con, algún período sujeto a los límites sobre “horas de servicio” del Departamento de Transporte. Amend tax return El porcentaje es el 80%. Amend tax return   Las personas sujetas a los límites sobre “horas de servicio” designados por el Departamento de Transporte incluyen las siguientes: Ciertos trabajadores de transporte aéreo (como pilotos, tripulación, despachadores, mecánicos y controladores aéreos) que se encuentran bajo el reglamento de la Administración Federal de Aviación. Amend tax return Camioneros interestatales y conductores de autobús que estén sujetos a las reglas del Departamento de Transporte. Amend tax return Ciertos empleados ferroviarios (como maquinistas, conductores, tripulaciones de tren, despachadores y personal de control de operaciones) que estén sujetos a las reglas de la Administración Federal Ferroviaria. Amend tax return Ciertos marineros mercantes que se encuentren bajo el reglamento de la Guardia Costera. Amend tax return Otras excepciones. Amend tax return   Además, hay excepciones para personas que trabajen por cuenta propia, para gastos de publicidad, la venta de comida o entretenimiento y eventos deportivos de beneficencia. Amend tax return Éstas se explican en la Publicación 463, en inglés. Amend tax return Figura 26-A. Amend tax return ¿Debe usted Aplicar el Límite del 50% a sus Gastos? Hay excepciones a estas reglas. Amend tax return Vea Excepciones al límite del 50% . Amend tax return Please click here for the text description of the image. Amend tax return Gastos de entretenimiento: límite del 50% ¿Qué Gastos de Entretenimiento se Pueden Deducir? Esta sección explica varios tipos de gastos de entretenimiento que usted tal vez pueda deducir. Amend tax return Entretenimiento. Amend tax return    El entretenimiento incluye toda actividad que se considere que provee entretenimiento, diversión o recreación. Amend tax return Algunos ejemplos de éstos son entretener a invitados en clubes nocturnos; en clubes sociales y deportivos; en teatros; en eventos deportivos; o en cacerías, viajes de pesca, vacaciones y viajes parecidos. Amend tax return Comidas como forma de entretenimiento. Amend tax return   El entretenimiento incluye el costo de una comida que usted le brinda a un cliente, independientemente de si la comida es parte de otro entretenimiento o si se trata sólo de dicha comida. Amend tax return Un gasto de comida incluye el costo de alimentos, bebidas, impuestos y propinas de comida. Amend tax return Para deducir una comida relacionada con entretenimiento, usted o su empleador tiene que estar presente cuando se provea la comida o bebida. Amend tax return No puede declarar el costo de la comida como gasto de entretenimiento y también como gasto de viaje. Amend tax return Separación de costos. Amend tax return   Si tiene un solo gasto que incluye costos de entretenimiento y otros servicios (tal como alojamiento o transporte), tiene que repartir dicho gasto entre el costo de entretenimiento y el costo de los otros servicios. Amend tax return Tiene que tener una razón justificable por hacer esta repartición. Amend tax return Por ejemplo, tiene que repartir los gastos si un hotel incluye en la misma cuenta cargos de entretenimiento en el bar junto con el cargo de habitación. Amend tax return Si se turnan para pagar comidas o entretenimiento. Amend tax return   Si un grupo de personas que se conocen por la relación de negocios se turnan para pagar las cuentas de comida o entretenimiento mutuas sin tener en cuenta si sirven para fines de negocios, ningún miembro del grupo puede deducir ninguna parte del gasto. Amend tax return Gastos exagerados o extravagantes. Amend tax return   No puede deducir gastos de comida que sean exagerados o extravagantes. Amend tax return Se considera que un gasto no es extravagante si es razonable basándose en los hechos y circunstancias. Amend tax return Los gastos en cuestión no serán denegados sólo porque son mayores que una cantidad fija en dólares o porque tienen lugar en restaurantes, hoteles, clubes nocturnos o complejos turísticos de lujo. Amend tax return Reuniones de asociaciones comerciales. Amend tax return    Puede deducir gastos de entretenimiento que estén directamente relacionados y sean necesarios para asistir a reuniones de negocios o convenciones de ciertas organizaciones exentas de impuestos, si los gastos de asistencia se relacionan con su ocupación o negocio activo. Amend tax return Estas organizaciones incluyen asociaciones comerciales, cámaras de comercio, juntas de bienes raíces, asociaciones comerciales y asociaciones profesionales. Amend tax return Entradas a eventos. Amend tax return   Normalmente, no puede deducir una cantidad superior al valor nominal de una entrada a un evento de entretenimiento, aunque haya pagado un precio más alto. Amend tax return Por ejemplo, no puede deducir cargos por servicios que pague a boleterías o agencias de venta de entradas ni cantidad alguna superior al valor nominal de las entradas que pague a revendedores ilegales. Amend tax return ¿Qué Gastos de Entretenimiento no se Pueden Deducir? Esta sección explica varios tipos de gastos de entretenimiento que normalmente no se pueden deducir. Amend tax return Cuotas de clubes y afiliaciones. Amend tax return   No puede deducir una cuota (incluidos cargos de admisión) por afiliación en ningún club organizado para: Negocios, Placer, Recreación u Otro propósito social. Amend tax return Esta regla le corresponde a toda organización de afiliados si uno de sus propósitos principales es: Dirigir actividades de entretenimiento para miembros o sus invitados o Hacer que los miembros o sus invitados tengan acceso a establecimientos de entretenimiento. Amend tax return   Los propósitos y actividades de un club, y no el nombre de éste, determinarán si usted puede deducir la cuota o no. Amend tax return No puede deducir una cuota pagada a: Clubes sociales (country clubs), Clubes de golf y deportivos, Clubes de líneas aéreas, Clubes de hoteles y Clubes administrados con el fin de proveer comidas bajo circunstancias que se consideran normalmente conducentes a conversaciones de negocios. Amend tax return Establecimientos de entretenimiento. Amend tax return   Normalmente, no puede deducir gasto alguno en el que se haya incurrido por el uso de un establecimiento de entretenimiento. Amend tax return Esto incluye gastos por depreciación y costos de operación tales como alquiler, servicios públicos, mantenimiento y protección. Amend tax return   Un establecimiento de entretenimiento es toda propiedad de la cual usted sea dueño, que alquile, o use con fines de entretenimiento. Amend tax return Algunos ejemplos son un yate, una cabaña de caza, un campamento de pesca, una piscina o alberca, una cancha de tenís, un centro de boliche, un automóvil, un avión, un apartamento, una habitación de hotel o una vivienda ubicada en un lugar turístico. Amend tax return Gastos de bolsillo. Amend tax return   Puede deducir gastos de bolsillo, tales como para comida y bebidas, servicios de banquetería, gas y cebo de pesca ofrecidos por usted durante un evento en un establecimiento de entretenimiento. Amend tax return Éstos no son gastos por el uso de un establecimiento de entretenimiento. Amend tax return No obstante, dichos gastos sí están sujetos a los requisitos de relación directa y asociación. Amend tax return Además, están sujetos al Límite del 50% explicado anteriormente. Amend tax return Información adicional. Amend tax return   Para más información acerca de los gastos de entretenimiento, incluyendo explicaciones sobre los requisitos de relación directa y asociación, vea el capítulo 2 de la Publicación 463, en inglés. Amend tax return Gastos por Regalos Si da regalos en el curso de su ocupación o negocio, puede deducir todo o parte del costo. Amend tax return Esta sección explica los límites y reglas para deducir el costo de regalos. Amend tax return Límite de los $25. Amend tax return   Usted no puede deducir más de $25 por concepto de regalos que, por motivos comerciales, usted da directa o indirectamente a cualquier persona en particular durante el año tributario. Amend tax return Un regalo dado a una empresa con la intención de que eventualmente sirva para el uso personal o el beneficio de una persona en particular, o de un grupo particular limitado, se considerará un regalo indirecto hecho a esa persona en particular o a las personas de aquella clase que reciban el regalo. Amend tax return   Si le da un regalo a un miembro de la familia de un cliente, se considera normalmente que el regalo es un regalo indirecto hecho al cliente. Amend tax return Esta regla no corresponde si tiene una relación de negocios independiente y de buena fe con dicho miembro de la familia, y el regalo no está destinado al uso o beneficio final del cliente. Amend tax return   Si tanto usted como su cónyuge dan regalos, a los dos se les trata como un solo contribuyente. Amend tax return No importa si tienen negocios distintos, empleos distintos, o si cada uno tiene una relación independiente con el destinatario. Amend tax return Si una sociedad colectiva hace regalos, a la sociedad colectiva y los socios se les trata como un solo contribuyente. Amend tax return Costos imprevistos. Amend tax return   Costos imprevistos, como el grabado de joyas, o el embalaje, seguro y envío, no se suelen incluir al determinar el costo de un regalo para propósitos del límite de los $25. Amend tax return   Un costo se considera imprevisto sólo si no añade valor sustancial al regalo. Amend tax return Por ejemplo, el costo usual de envolver un regalo es un costo imprevisto. Amend tax return Sin embargo, la compra de una canasta decorativa para embalar frutas no es un costo imprevisto si el valor de la canasta es considerable en comparación con el valor de la fruta. Amend tax return Excepciones. Amend tax return   Los siguientes artículos no se consideran regalos para propósitos del límite de los $25. Amend tax return Un artículo que cueste $4 o menos y: tenga su nombre, en forma permanente y claramente visible, en el regalo y sea uno de varios artículos idénticos que usted regala ampliamente. Amend tax return Ejemplos de éstos incluyen lapiceros o bolígrafos, juegos de escritorio, bolsas de plástico y estuches. Amend tax return Letreros, estantes de presentación u otros materiales de promoción que se van a usar en el lugar de negocios del destinatario. Amend tax return Regalo o entretenimiento. Amend tax return   Todo artículo que se pueda considerar regalo o entretenimiento normalmente se considerará entretenimiento. Amend tax return Sin embargo, si le regala a un cliente alimentos o bebidas envasados con la intención de que él los consuma en una fecha posterior, trátelos como regalo. Amend tax return    Si le regala a un cliente boletos para una función de teatro o evento deportivo y no acompaña al cliente a la función o evento, puede tratar los boletos como gasto por regalo o como gasto de entretenimiento, según le convenga más a usted. Amend tax return    Si acompaña al cliente al evento, tendrá que tratar el costo de los boletos como gasto de entretenimiento. Amend tax return Usted no puede escoger, en este caso, tratar los boletos como un gasto de regalo. Amend tax return Gastos de Transporte Esta sección explica gastos que puede deducir por concepto de transporte de negocios cuando no viaje lejos de su domicilio, definidos anteriormente, bajo Gastos de Viaje . Amend tax return Estos gastos incluyen el costo de transporte por avión, ferrocarril, autobús, taxi, etc. Amend tax return , y el costo de manejar y mantener en buen estado su automóvil. Amend tax return Los gastos de transporte incluyen todos los costos ordinarios y necesarios de lo siguiente: Trasladarse de un lugar de trabajo a otro en el curso de su negocio o profesión cuando viaje dentro del área de su domicilio tributario. Amend tax return (Domicilio tributario se define anteriormente bajo Gastos de Viaje . Amend tax return ) Visitar a clientes. Amend tax return Ir a una reunión de negocios lejos de su lugar de trabajo habitual. Amend tax return Trasladarse de su domicilio a un lugar de trabajo temporal cuando tenga uno o más lugares de trabajo habituales. Amend tax return Estos lugares de trabajo temporales pueden estar ubicados dentro del área de su domicilio tributario o fuera de dicha área. Amend tax return Los gastos de transporte no incluyen gastos en los que incurre al pasar una noche de viaje lejos de su domicilio. Amend tax return Esos gastos son gastos de viaje, los cuales se explican anteriormente. Amend tax return Sin embargo, si usa su automóvil mientras pasa la noche lejos de su domicilio, use las reglas de esta sección para calcular la deducción por gastos de automóvil. Amend tax return Vea Gastos de Automóvil , más adelante. Amend tax return Ilustración de gastos de transporte. Amend tax return    La Figura 26-B ilustra las reglas sobre cuándo puede deducir gastos de transporte cuando tiene un trabajo principal o habitual lejos de su domicilio. Amend tax return Tal vez quiera consultar dicha ilustración al momento de decidir si puede deducir sus gastos de transporte. Amend tax return Generalmente, los gastos de transporte en los que usted incurre diariamente mientras vi