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Ez forms Publication 908 - Main Content Table of Contents Bankruptcy Code Tax Compliance RequirementsTax Returns Due for Periods Ending Before the Bankruptcy Filing in Chapter 13 Cases Tax Returns Due After the Bankruptcy Filing Individuals in Chapter 12 or 13 Individuals in Chapter 7 or 11Debtor's Election To End Tax Year – Form 1040 Taxes and the Bankruptcy Estate Bankruptcy Estate – Income, Deductions, and Credits Tax Reporting – Chapter 11 Cases Bankruptcy Estate Tax Return Filing Requirements and Payment of Tax Due Tax Return Example – Form 1041 Partnerships and CorporationsFiling Requirements Partnerships Corporations Receiverships Determination of TaxPrompt Determination Requests Court Jurisdiction Over Tax MattersBankruptcy Court Tax Court Federal Tax ClaimsUnsecured Tax Claims Discharge of Unpaid Tax Debt CancellationExclusions Reduction of Tax Attributes Partnerships Corporations Tax Attribute Reduction Example How To Get Tax HelpTaxpayer Advocacy Panel (TAP). Ez forms Low Income Taxpayer Clinics (LITCs). Ez forms Bankruptcy Code Tax Compliance Requirements Tax Returns Due for Periods Ending Before the Bankruptcy Filing in Chapter 13 Cases The Bankruptcy Code requires chapter 13 debtors to file all required tax returns for tax periods ending within 4 years of the debtor's bankruptcy filing. Ez forms All such federal tax returns must be filed with the IRS before the date first set for the first meeting of creditors. Ez forms The debtor may request the trustee to hold the meeting open for an additional 120 days to enable the debtor to file the returns (or until the day the returns are due under an automatic IRS extension, if later). Ez forms After notice and hearing, the bankruptcy court may extend the period for another 30 days. Ez forms Failure to timely file the returns can prevent confirmation of a chapter 13 plan and result in either dismissal of the chapter 13 case or conversion to a chapter 7 case. Ez forms Note. Ez forms Individual debtors should use their home address when filing Form 1040 with the IRS. Ez forms Returns should not be filed “in care of” the trustee's address. Ez forms Ordering tax transcripts and copies of returns. Ez forms   Trustees may require the debtor to submit copies or transcripts of the debtor's returns as proof of filing. Ez forms The debtor can request free transcripts of the debtor's income tax returns by filing Form 4506-T, Request for Transcript of Tax Return, with the IRS or by placing a request on the IRS's free Automated Delivery Service (ADS), available by calling 1-800-829-1040. Ez forms If requested through ADS, the transcript will be mailed to the debtor's most current address according to the IRS's records. Ez forms Transcripts requested using Form 4506-T may be mailed to any address, including to the attention of the trustee in the debtor's bankruptcy case. Ez forms Transcripts are normally mailed within 10 to 15 days of receipt of the request by the IRS. Ez forms A transcript contains most of the information on the debtor's filed return, but it is not a copy of the return. Ez forms To request a copy of the debtor's filed return, file Form 4506, Request for Copy of Tax Return. Ez forms It may take up to 60 days for the IRS to provide the copies after receipt of the debtor's request, and there is a fee of $57. Ez forms 00 per tax return for copies of the returns. Ez forms Tax Returns Due After the Bankruptcy Filing For debtors filing bankruptcy under all chapters (chapters 7, 11, 12, or 13), the Bankruptcy Code provides that if the debtor does not file a tax return that becomes due after the commencement of the bankruptcy case, or obtain an extension for filing the return before the due date, the taxing authority may request that the bankruptcy court either dismiss the case or convert the case to a case under another chapter of the Bankruptcy Code. Ez forms If the debtor does not file the required return or obtain an extension within 90 days after the request is made, the bankruptcy court must dismiss or convert the case. Ez forms Tax returns and payment of taxes in chapter 11 cases. Ez forms   The Bankruptcy Code provides that a chapter 11 debtor's failure to timely file tax returns and pay taxes owed after the date of the “order for relief” (the bankruptcy petition date in voluntary cases) is cause for dismissal of the chapter 11 case, conversion to a chapter 7 case, or appointment of a chapter 11 trustee. Ez forms Disclosure of debtor's return information to trustee. Ez forms   In bankruptcy cases filed under chapter 7 or 11 by individuals, the debtor's income tax returns for the year the bankruptcy case begins and for earlier years are, upon written request, open to inspection by or disclosure to the trustee. Ez forms If the bankruptcy case was not voluntary, disclosure cannot be made before the bankruptcy court has entered an order for relief, unless the court rules that the disclosure is needed for determining whether relief should be ordered. Ez forms    In bankruptcy cases other than those of individuals filing under chapter 7 or 11, the debtor's income tax returns for the current and prior years are, upon written request, open to inspection by or disclosure to the trustee, but only if the IRS finds that the trustee has a material interest that will be affected by information on the return. Ez forms Material interest is generally defined as a financial or monetary interest. Ez forms Material interest is not limited to the trustee's responsibility to file a return on behalf of the bankruptcy estate. Ez forms   However, the U. Ez forms S. Ez forms Trustee (an officer of the Department of Justice, responsible for maintaining and supervising a panel of private trustees for chapter 7 bankruptcy cases) and the standing chapter 13 trustee (the administrator of chapter 13 cases in a specific geographic region) generally do not have a material interest in the debtor’s return or return information. Ez forms Disclosure of bankruptcy estate's return information to debtor. Ez forms    The bankruptcy estate's tax return(s) are open, upon written request, to inspection by or disclosure to the individual debtor in a chapter 7 or 11 bankruptcy. Ez forms Disclosure of the estate's return to the debtor may be necessary to enable the debtor to determine the amount and nature of the tax attributes, if any, that the debtor assumes when the bankruptcy estate terminates. Ez forms Individuals in Chapter 12 or 13 Only individuals may file a chapter 13 bankruptcy. Ez forms Chapter 13 relief is not available to corporations or partnerships. Ez forms The bankruptcy estate is not treated as a separate entity for tax purposes when an individual files a petition under chapter 12 (Adjustment of Debts of a Family Farmer or Fisherman with Regular Annual Income) or 13 (Adjustment of Debts of an Individual with Regular Income) of the Bankruptcy Code. Ez forms In these cases the individual continues to file the same federal income tax returns that were filed prior to the bankruptcy petition, Form 1040, U. Ez forms S. Ez forms Individual Income Tax Return. Ez forms On the debtor's individual tax return, Form 1040, report all income received during the entire year and deduct all allowable expenses. Ez forms Do not include in income the amount from any debt canceled due to the debtor's bankruptcy. Ez forms To the extent the debtor has any losses, credits, or basis in property that were previously reduced as a result of canceled debt, these reductions must be included on the debtor's return. Ez forms See Debt Cancellation, later. Ez forms Interest on trust accounts in chapter 13 cases. Ez forms   In chapter 13 proceedings, do not include interest earned on amounts held by the trustee in trust accounts as income on the debtor's return. Ez forms This interest is not available to either the debtor or creditors, it is available only to the trustee for use by the U. Ez forms S. Ez forms Trustee system. Ez forms The interest is also not taxable to the trustee as income. Ez forms Individuals in Chapter 7 or 11 When an individual debtor files for bankruptcy under chapter 7 or 11 of the Bankruptcy Code, the bankruptcy estate is treated as a new taxable entity, separate from the individual taxpayer. Ez forms The bankruptcy estate in a chapter 7 case is represented by a trustee. Ez forms The trustee is appointed to administer the estate and liquidate any nonexempt assets. Ez forms In chapter 11 cases, the debtor often remains in control of the assets as a “debtor-in-possession” and acts as the bankruptcy trustee. Ez forms However, the bankruptcy court, for cause, may appoint a trustee if such appointment is in the best interests of the creditors and the estate. Ez forms During the chapter 7 or 11 bankruptcy, the debtor continues to file an individual tax return on Form 1040. Ez forms The bankruptcy trustee files a Form 1041 for the bankruptcy estate. Ez forms However, when a debtor in a chapter 11 bankruptcy case remains a debtor-in-possession, he or she must file both a Form 1040 individual return and a Form 1041 estate return for the bankruptcy estate (if return filing requirements are met). Ez forms Although a husband and wife may file a joint bankruptcy petition whose bankruptcy estates are jointly administered, the estates are be treated as two separate entities for tax purposes. Ez forms Two separate bankruptcy estate income tax returns must be filed (if each spouse separately meets the filing requirements). Ez forms For information about determining the tax due and paying tax for a chapter 7 or 11 bankruptcy estate, see Bankruptcy Estate Tax Return Filing Requirements and Payment of Tax Due, later. Ez forms Debtor's Election To End Tax Year – Form 1040 Short tax years. Ez forms   An individual debtor in a chapter 7 or 11 case may elect to close the debtor's tax year for the year in which the bankruptcy petition is filed, as of the day before the date on which the bankruptcy case commences. Ez forms If the debtor makes this election, the debtor's tax year is divided into 2 short tax years of less than 12 months each. Ez forms The first tax year ends on the day before the commencement date and the second tax year begins on the commencement date. Ez forms   If the election is made, the debtor's federal income tax liability for the first short tax year becomes an allowable claim against the bankruptcy estate arising before the bankruptcy filing. Ez forms Also, the tax liability for the first short tax year is not subject to discharge under the Bankruptcy Code. Ez forms    If the debtor does not make an election to end the tax year, the commencement of the bankruptcy case does not affect the debtor's tax year. Ez forms Also, no part of the debtor's income tax liability for the year in which the bankruptcy case commences can be collected from the bankruptcy estate. Ez forms Note. Ez forms The debtor cannot make a short tax year election if no assets, other than exempt property, are in the bankruptcy estate. Ez forms Making the Election - Filing Requirements First short tax year. Ez forms   The debtor can elect to end the debtor's tax year by filing a return on Form 1040 for the first short tax year. Ez forms The return must be filed on or before the 15th day of the fourth full month after the end of that first tax year. Ez forms Second short tax year. Ez forms   If the debtor elects to end the tax year on the day before filing the bankruptcy case, the debtor must file the return for the first short tax year in the manner discussed above. Ez forms   If the debtor makes this election, the debtor must also file a separate Form 1040 for the second short tax year by the regular due date. Ez forms To avoid delays in processing the return, write “Second Short Year Return After Section 1398 Election” at the top of the return. Ez forms Example. Ez forms Jane Doe, an individual calendar year taxpayer, filed a bankruptcy petition under chapter 7 or 11 on May 8, 2012. Ez forms If Jane elected to close her tax year at the commencement of her case, Jane's first short year for 2012 runs from January 1 through May 7, 2012. Ez forms Jane's second short year runs from May 8, 2012, through December 31, 2012. Ez forms To have a timely filed election for the first short year, Jane must file Form 1040 (or an extension of time to file) for the period January 1 through May 7 by September 15. Ez forms To avoid delays in processing the return, write “Section 1398 Election” at the top of the return. Ez forms The debtor may also make the election by attaching a statement to Form 4868, Automatic Extension of Time to File an U. Ez forms S. Ez forms Individual Tax Return. Ez forms The statement must state that the debtor elects under IRC section 1398(d)(2) to close the debtor's tax year on the day before filing the bankruptcy case. Ez forms The debtor must file Form 4868 by the due date of the return for the first short tax year. Ez forms The debtor's spouse may also elect to close his or her tax year, see Election by debtor's spouse, below. Ez forms Election by debtor's spouse. Ez forms   If the debtor is married, the debtor's spouse may join in the election to end the tax year. Ez forms If the debtor and spouse make a joint election, the debtor must file a joint return for the first short tax year. Ez forms The debtor must elect by the due date for filing the return for the first short tax year. Ez forms Once the election is made, it cannot be revoked for the first short tax year. Ez forms However, the election does not prevent the debtor and the spouse from filing separate returns for the second short tax year. Ez forms Later bankruptcy of spouse. Ez forms    If the debtor's spouse files for bankruptcy later in the same year, he or she may also choose to end his or her tax year, regardless of whether he or she joined in the election to end the debtor's tax year. Ez forms   As each spouse has a separate bankruptcy, one or both of them may have 3 short tax years in the same calendar year. Ez forms If the debtor's spouse joined the debtor's election or if the debtor had not made the election to end the tax year, the debtor can join in the spouse's election. Ez forms However, if the debtor made an election and the spouse did not join that election, the debtor cannot then join the spouse's later election. Ez forms The debtor and the spouse are precluded from this election because they have different tax years. Ez forms This results because the debtor does not have a tax year ending the day before the spouse's filing for bankruptcy, and the debtor cannot file a joint return for a year ending on the day before the spouse's filing of bankruptcy. Ez forms Example 1. Ez forms Paul and Mary Harris are calendar-year taxpayers. Ez forms Paul's voluntary chapter 7 bankruptcy case begins on March 4. Ez forms If Paul does not make an election, his tax year does not end on March 3. Ez forms If he makes an election, Paul's first tax year is January 1–March 3, and his second tax year begins on March 4. Ez forms Mary could join in Paul's election as long as they file a joint return for the tax year January 1–March 3. Ez forms They must make the election by July 15, the due date for filing the joint return. Ez forms Example 2. Ez forms Fred and Ethel Barnes are calendar-year taxpayers. Ez forms Fred's voluntary chapter 7 bankruptcy case begins on May 6, and Ethel's bankruptcy case begins on November 1 of the same year. Ez forms Ethel could elect to end her tax year on October 31. Ez forms If Fred did not elect to end his tax year on May 5, or if he elected to do so but Ethel had not joined in his election, Ethel would have 2 tax years in the same calendar year if she decided to close her tax year. Ez forms Her first tax year is January 1–October 31, and her second year is November 1–December 31. Ez forms If Fred did not end his tax year as of May 5, he could join in Ethel's election to close her tax year on October 31, but only if they file a joint return for the tax year January 1–October 31. Ez forms If Fred elected to end his tax year on May 5, but Ethel did not join in Fred's election, Fred cannot join in Ethel's election to end her tax year on October 31. Ez forms Fred and Ethel cannot file a joint return for that short tax year because their tax years preceding October 31 were not the same. Ez forms Example 3. Ez forms Jack and Karen Thomas are calendar-year taxpayers. Ez forms Karen's voluntary chapter 7 bankruptcy case began on April 10, and Jack's voluntary chapter 7 bankruptcy case began on October 3 of the same year. Ez forms Karen elected to close her tax year on April 9 and Jack joins in Karen's election. Ez forms Under these facts, Jack would have 3 tax years for the same calendar year if he makes the election relating to his own bankruptcy case. Ez forms The first tax year would be January 1–April 9; the second, April 10–October 2; and the third, October 3–December 31. Ez forms Karen may join in Jack's election if they file a joint return for the second short tax year (April 10–October 2). Ez forms If Karen does join in, she would have the same 3 short tax years as Jack. Ez forms Also, if Karen joins in Jack's election, they may file a joint return for the third tax year (October 3–December 31), but they are not required to do so. Ez forms Annualizing taxable income. Ez forms   If the debtor elects to close the tax year, the debtor must annualize taxable income for each short tax year in the same manner a change in annual accounting period is calculated. Ez forms See Short Tax Year in Publication 538, for information on how to annualize the debtor's income and to figure the tax for the short tax year. Ez forms Dismissal of bankruptcy case. Ez forms   If the bankruptcy court later dismisses an individual chapter 7 or 11 case, the bankruptcy estate is no longer treated as a separate taxable entity. Ez forms It is as if no bankruptcy estate was created for tax purposes. Ez forms In this situation, the debtor must file amended tax returns on Form 1040X, to replace all full or short year individual returns (Form 1040) and bankruptcy estate returns (Form 1041) filed as a result of the bankruptcy case. Ez forms Income, deductions, and credits previously reported by the bankruptcy estate must be reported on the debtor's amended returns. Ez forms Attach a statement to the amended returns explaining why the debtor is filing an amended return. Ez forms Taxes and the Bankruptcy Estate Property of the bankruptcy estate. Ez forms   At the commencement of a bankruptcy case a bankruptcy estate is created. Ez forms Bankruptcy law determines which of the debtor's assets become part of a bankruptcy estate. Ez forms This estate generally includes all of the debtor's legal and equitable interests in property as of the commencement date. Ez forms However, there are exceptions and certain property is exempted or excluded from the bankruptcy estate. Ez forms Note. Ez forms Exempt property and abandoned property are initially part of the bankruptcy estate, but are subsequently removed from the estate. Ez forms Excluded property is never included in the estate. Ez forms Transfer of assets between debtor and bankruptcy estate. Ez forms   The transfer (other than by sale or exchange) of an asset from the debtor to the bankruptcy estate is not treated as a disposition for income tax purposes. Ez forms The transfer does not result in gain or loss, acceleration of income or deductions, or recapture of deductions or credits. Ez forms For example, the transfer of an installment obligation to the estate would not accelerate gain under the rules for reporting installment sales. Ez forms The estate assumes the same basis, holding period, and character of the transferred assets. Ez forms Also, the estate generally accounts for the transferred assets in the same manner as debtor. Ez forms   When the bankruptcy estate is terminated or dissolved, any resulting transfer (other than by sale or exchange) of the estate's assets back to the debtor is also not treated as a disposition for tax purposes. Ez forms The transfer does not result in gain or loss, acceleration of income or deductions, or recapture of deductions or credits to the estate. Ez forms Abandoned property. Ez forms    The abandonment of property by the estate to the debtor is a nontaxable disposition of property. Ez forms If the debtor received abandoned property from the bankruptcy estate, the debtor assumes the same basis in the property that the bankruptcy estate had. Ez forms Separate taxable entity. Ez forms   When an individual files a bankruptcy petition under chapter 7 or 11, the bankruptcy estate is treated as a separate taxable entity from the debtor. Ez forms The court appointed trustee or the debtor-in-possession is responsible for preparing and filing all of the bankruptcy estate's tax returns, including its income tax return on Form 1041, U. Ez forms S. Ez forms Income Tax Return for Estates and Trusts, and paying its taxes. Ez forms The debtor remains responsible for filing his or her own returns on Form 1040, U. Ez forms S. Ez forms Individual Income Tax Return, and paying taxes on income that does not belong to the estate. Ez forms Employer identification number. Ez forms   The trustee or debtor-in-possession must obtain an EIN for a bankruptcy estate. Ez forms The trustee or debtor-in-possession uses this EIN on all tax returns filed for the bankruptcy estate with the IRS, including estimated tax returns. Ez forms See Employer identification number, under Bankruptcy Estate Tax Return Filing Requirements and Payment of Tax Due, later. Ez forms    The social security number of the individual debtor cannot be used as the EIN for the bankruptcy estate. Ez forms Income, deductions, and credits – Form 1040. Ez forms   In an individual chapter 7 or 11 bankruptcy case, do not include the income, deductions, and credits that belong to the bankruptcy estate on the debtor's individual income tax return (Form 1040). Ez forms Also, do not include as income on the debtor's return the amount of any debt canceled by reason of the bankruptcy discharge. Ez forms The bankruptcy estate must reduce certain losses, credits, and the basis in property (to the extent of these items) by the amount of canceled debt. Ez forms See Debt Cancellation, below. Ez forms Note. Ez forms The debtor may not be able to claim certain deductions available to the bankruptcy estate such as administrative expenses. Ez forms Additionally, the bankruptcy exclusion cannot be used to exclude income from a cancelled debt if the discharge of indebtedness was not within the bankruptcy case, even though the debtor was under the bankruptcy court's protection at the time. Ez forms However, other exclusions, such as the insolvency exclusion, may apply. Ez forms Bankruptcy Estate – Income, Deductions, and Credits Bankruptcy Estate Income Income of the estate in individual chapter 7 cases. Ez forms    The gross income of the bankruptcy estate includes gross income of the debtor to which the estate is entitled under the Bankruptcy Code. Ez forms Gross income also includes income generated by the bankruptcy estate from property of the estate after the commencement of the case. Ez forms   Gross income of the bankruptcy estate does not include amounts received or accrued by the debtor before the commencement of the case. Ez forms Additionally, in chapter 7 cases, gross income of the bankruptcy estate does not include any income that the debtor earns after the date of the bankruptcy petition. Ez forms Income of the estate in individual chapter 11 cases. Ez forms    In chapter 11 cases, under IRC section 1398(e)(1), gross income of the bankruptcy estate includes income that the debtor earns for services performed after the bankruptcy petition date. Ez forms Also, earnings from services performed by an individual debtor after the commencement of the chapter 11 case are property of the bankruptcy estate under section 1115 of the Bankruptcy Code (11 U. Ez forms S. Ez forms C. Ez forms section 1115). Ez forms Note. Ez forms A debtor-in-possession may be compensated by the estate for managing or operating a trade or business that the debtor conducted before the commencement of the bankruptcy case. Ez forms Such payments should be reported by the debtor as miscellaneous income on his or her individual income tax return (Form 1040). Ez forms Amounts paid by the estate to the debtor-in-possession for managing or operating the trade or business may qualify as administrative expenses of the estate. Ez forms See Administrative expenses, below. Ez forms Conversion or dismissal of chapter 11 cases. Ez forms   If a chapter 11 case is converted to a chapter 13 case, the chapter 13 estate is not a separate taxable entity and earnings from post-conversion services and income from property of the estate realized after the conversion to chapter 13 are taxed to the debtor. Ez forms If the chapter 11 case is converted to a chapter 7 case, 11 U. Ez forms S. Ez forms C. Ez forms section 1115 does not apply after conversion and: Earnings from post-conversion services will be taxed to the debtor, rather than the estate, and The property of the chapter 11 estate will become property of the chapter 7 estate. Ez forms Any income on this property will be taxed to the estate even if the income is realized after the conversion to chapter 7. Ez forms If a chapter 11 case is dismissed, the debtor is treated as if the bankruptcy case had never been filed and as if no bankruptcy estate had been created. Ez forms Bankruptcy Estate Deductions and Credits A bankruptcy estate deducts expenses incurred in a trade, business, or activity, and uses credits in the same way the debtor would have deducted or credited them had he or she continued operations. Ez forms Note. Ez forms Expenses may be disallowed under other provisions of the IRC (such as the disallowance of certain capital expenditures or expenses relating to tax-exempt interest). Ez forms Administrative expenses. Ez forms   Allowable expenses include administrative expenses. Ez forms    Administrative expenses can only be deducted by the estate, never by the debtor. Ez forms   The bankruptcy estate is allowed deductions for bankruptcy administrative expenses and fees, including accounting fees, attorney fees, and court costs. Ez forms These expenses are deductible on Form 1040, Schedule A as miscellaneous itemized deductions not subject to the 2% floor on miscellaneous itemized deductions, because they would not have been incurred if property had not been held by the bankruptcy estate. Ez forms See IRC section 67(e). Ez forms Administrative expenses of the bankruptcy estate attributable to conducting a trade or business for the production of estate rents or royalties are deductible in arriving at adjusted gross income on Form 1040, Schedules C, E, and F. Ez forms Note. Ez forms The bankruptcy estate uses Form 1041 as a transmittal for the tax return prepared using Form 1040 and its schedules. Ez forms See Transmittal for Form 1040 under Tax Return Filing Requirements and Payment of Tax, later. Ez forms Administrative expense loss. Ez forms   If the administrative expenses of the bankruptcy estate are more than its gross income for a tax year, the excess amount may be carried back 3 years and forward 7 years. Ez forms The amounts can only be carried to a tax year of the estate and never to a debtor's tax year. Ez forms The excess amount to be carried back or forward is treated like a net operating loss (NOL) and must first be carried back to the earliest year possible. Ez forms For a discussion of NOLs, see Publication 536. Ez forms Attribute carryovers. Ez forms   The bankruptcy estate may use its tax attributes the same way that the debtor would have used them. Ez forms These items are determined as of the first day of the debtor's tax year in which the bankruptcy case begins. Ez forms The bankruptcy estate assumes the following tax attributes from the debtor: NOL carryovers, Carryovers of excess charitable contributions, Recovery of tax benefit items, Credit carryovers, Capital loss carryovers, Basis, holding period, and character of assets, Method of accounting, Passive activity loss and credit carryovers, Unused at-risk deductions, and Other tax attributes provided in the regulations. Ez forms   Certain tax attributes of the bankruptcy estate must be reduced by the amount of income that was previously excluded as a result of cancellation of debt during the bankruptcy proceeding. Ez forms See Debt Cancellation, later. Ez forms   When the bankruptcy estate is terminated (for example, when the case ends), the debtor assumes any remaining tax attributes previously taken over by the bankruptcy estate. Ez forms The debtor also generally assumes any of the tax attributes, listed above, that arose during the administration of the bankruptcy estate. Ez forms Note. Ez forms The debtor does not assume the bankruptcy estate's administrative expense losses because they cannot be used by an individual taxpayer filing Form 1040. Ez forms See Administrative expense loss, above. Ez forms Passive and at-risk activities. Ez forms   For bankruptcy cases beginning after November 8, 1992, passive activity carryover losses and credits and unused at-risk deductions are treated as tax attributes passing from the debtor to the bankruptcy estate, which the estate then passes back to the debtor when the bankruptcy estate terminates. Ez forms Additionally, transfers to the debtor (other than by sale or exchange) of interests in passive or at-risk activities are treated as non-taxable exchanges. Ez forms These transfers include the return of exempt property and abandonment of estate property to the debtor. Ez forms Carrybacks from the debtor's activities. Ez forms   The debtor cannot carry back any NOL or credit carryback from a tax year ending after the bankruptcy case has begun to any tax year ending before the case began. Ez forms Carrybacks from the bankruptcy estate. Ez forms   If the bankruptcy estate has an NOL that did not pass to the estate from the debtor under the attribute carryover rules, the estate can carry the loss back not only to its own earlier tax years but also to the debtor's tax years before the year the bankruptcy case began. Ez forms The estate may also carry back excess credits, such as the general business credit, to the pre-bankruptcy tax years. Ez forms Tax Reporting – Chapter 11 Cases Allocation of income and credits on information returns and required statement for returns for individual chapter 11 cases. Ez forms    In chapter 11 cases, when an employer issues a Form W-2 reporting all of the debtor's wages, salary, or other compensation for a calendar year, and a portion of the earnings represent post-petition services includible in the estate's gross income, the Form W-2 amounts must be allocated between the estate and the debtor. Ez forms The debtor-in-possession or trustee must allocate the income amount reported in box 1 and the income tax withheld reported in box 2 between the debtor and the estate. Ez forms These allocations must reflect that the debtor's gross earnings from post-petition services and gross income from post-petition property are, generally, includible in the estate's gross income and not the debtor's gross income. Ez forms The debtor and trustee may use a simple percentage method to allocate income and income tax withheld. Ez forms The same method must be used to allocate the income and the withheld tax. Ez forms Example. Ez forms If 20% of the wages reported on Form W-2 for a calendar year were earned after the commencement of the case and are included in the estate's gross income, 20% of the withheld income tax reported on Form W-2 must also be claimed as a credit on the estate's income tax return. Ez forms Likewise, 80% of wages must be reported by the debtor and 80% of the income tax withheld must be claimed as a credit on the debtor's income tax return. Ez forms See IRC section 31(a). Ez forms   If information returns are issued to the debtor for gross income, gross proceeds, or other reportable payments that should have been reported to the bankruptcy estate, the debtor-in-possession or trustee must allocate the improperly reported income in a reasonable manner between the debtor and the estate. Ez forms In general, the allocation must ensure that any income and income tax withheld attributable to the post-petition period is reported on the estate's return, and any income and income tax withheld attributable to the pre-petition period is reported on the debtor's return. Ez forms    IRS Notice 2006-83 requires the debtor to attach a statement to his or her individual income tax return (Form 1040) stating that the return is filed subject to a chapter 11 bankruptcy case. Ez forms The statement must also: Show the allocations of income and income tax withheld, Describe the method used to allocate income and income tax withheld, and List the filing date of the bankruptcy case, the bankruptcy court in which the case is pending, the bankruptcy court case number, and the bankruptcy estate's EIN. Ez forms Note. Ez forms The debtor-in-possession or trustee must attach a similar statement to the bankruptcy estate's income tax return (Form 1041). Ez forms   The model Notice 2006-83 Statement, shown above, may be used by debtors, debtors-in-possession, and trustees to satisfy the reporting requirement. Ez forms Self-employment taxes in individual chapter 11 cases. Ez forms   IRC section 1401 imposes a tax upon the self-employment income, that is, the net earnings from self-employment of an individual. Ez forms Net earnings from self-employment are equal to the gross income derived by an individual from any trade or business carried on by such individual, less deductions attributable to the business. Ez forms   Neither section 1115 of the Bankruptcy Code nor IRC section 1398 addresses the application of self-employment tax to the post-petition earnings of the individual debtor. Ez forms Therefore, if the debtor continues to derive gross income from the performance of services as a self-employed individual after the commencement of the bankruptcy case, the debtor must continue to report the debtor's self-employment income on Schedule SE (Form 1040) of the debtor's income tax return. Ez forms This schedule includes self-employment income earned post-petition and the attributable deductions. Ez forms The debtor must pay any self-employment tax imposed by IRC section 1401. Ez forms Employment taxes and employer's obligation to file Form W-2 in individual chapter 11 cases. Ez forms   In chapter 11 cases, post-petition wages earned by a debtor are generally treated as gross income of the estate. Ez forms However, section 1115 of the Bankruptcy Code (11 U. Ez forms S. Ez forms C. Ez forms section 1115) does not affect the determination of what are deemed wages for Federal Insurance Contributions Act (FICA) tax, Federal Unemployment Tax Act (FUTA) tax, or Federal Income Tax Withholding purposes. Ez forms See Notice 2006-83. Ez forms   The reporting and withholding obligations of a debtor's employer also do not change. Ez forms An employer should continue to report the wages and tax withholding on a Form W-2 issued under the debtor's name and social security number. Ez forms Notice to persons required to file information returns (other than Form W-2, Wage and Tax Statement) in individual chapter 11 cases. Ez forms   Within a reasonable time after the commencement of a chapter 11 bankruptcy case, the trustee or debtor-in-possession should provide notification of the bankruptcy estate's EIN to all persons (or entities) that are required to file information returns for the bankruptcy estate's gross income, gross proceeds, or other types of reportable payments. Ez forms See IRC section 6109(a)(2). Ez forms As these payments are the property of the estate under section 1115 of the Bankruptcy Code, the payors should report the gross income, gross proceeds, or other reportable payments on the appropriate information return using the estate's name and EIN as required under the IRC and regulations (see IRC sections 6041 through 6049). Ez forms   The trustee or debtor-in-possession should not, however, provide the EIN to a person (or entity) filing Form W-2 reporting the debtor's wages or other compensation, as section 1115 of the Bankruptcy Code does not affect the determination of what constitutes wages for purposes of federal income tax withholding or FICA. Ez forms See Notice 2006-83. Ez forms An employer should continue to report all wage income and tax withholding, both pre-petition and post-petition, on a Form W-2 to the debtor under the debtor's social security number. Ez forms   The debtor in a chapter 11 case is not required to file a new Form W-4 with an employer solely because the debtor filed a chapter 11 case and the post-petition wages are includible in the estate's income and not the debtor's income. Ez forms However, a new Form W-4 may be necessary if the debtor is no longer entitled to claim the same number of allowances previously claimed because certain deductions or credits now belong to the estate. Ez forms See Employment Tax Regulations section 31. Ez forms 3402(f)(2)-1. Ez forms Additionally, the debtor may wish to file a new Form W-4 to increase the income tax withheld from post-petition wages allocated to the estate to avoid having to make estimated tax payments for the estate. Ez forms See IRC section 6654(a). Ez forms Notice required in converted and dismissed cases. Ez forms   When a chapter 11 bankruptcy case is closed, dismissed, or converted to a chapter 12 or 13 case, the bankruptcy estate ends as a separate taxable entity. Ez forms The debtor should, within a reasonable time, send notice of such event to the persons (or entities) previously notified of the bankruptcy case. Ez forms This helps to ensure that gross income, proceeds, and other reportable payments realized after the event are reported to the debtor under the correct TIN rather than to the estate. Ez forms   When a chapter 11 case is converted to a chapter 7 case, the bankruptcy estate will continue to exist as a separate taxable entity. Ez forms Gross income (other than post-conversion income from the debtor's services), gross proceeds, or other reportable payments should continue to be reported to the estate if they are property of the chapter 7 estate. Ez forms However, income from services performed by the debtor after conversion of the case to chapter 7 is not property of the chapter 7 estate. Ez forms After the conversion, the debtor should notify payors required to report the debtor's nonemployee compensation that compensation earned after the conversion should be reported using the debtor's name and TIN, not the estate's name and EIN. Ez forms Employment taxes. Ez forms   The trustee or debtor-in-possession must withhold income and social security taxes and file employment tax returns for any wages paid by the trustee or debtor, including wage claims paid as administrative expenses. Ez forms See Publication 15, Circular E, Employer's Tax Guide, for details on employer tax responsibilities. Ez forms   The trustee also has the duty to prepare and file Forms W-2 for wage claims paid by the trustee, regardless of whether the claims accrued before or during bankruptcy. Ez forms For a further discussion of employment taxes, see Employment Taxes, later. Ez forms Notice 2006-83 Statement Pending Bankruptcy Case The taxpayer, , filed a bankruptcy petition under chapter 11 of the Bankruptcy Code in the bankruptcy court for the District of . Ez forms The bankruptcy court case number is . Ez forms Gross income, and withheld federal income tax, reported on Form W-2, Forms 1099, Schedule K-1, and other information returns received under the taxpayer's name and social security number (or other taxpayer identification number) are allocated between the taxpayer's TIN and the bankruptcy estate's EIN as follows, using [describe allocation method]:. Ez forms   Year Taxpayer   Estate 1. Ez forms Form W-2, Payor: $   $     Withheld income tax shown on Form W-2 $   $   2. Ez forms Form 1099-INT Payor: $   $     Withheld income tax (if any) shown on Form 1099-INT $   $   3. Ez forms Form 1099-DIV Payor: $   $     Withheld income tax (if any) shown on Form 1099-DIV $   $   4. Ez forms Form 1099-MISC Payor: $   $     Withheld income tax (if any) shown on Form 1099-MISC $   $   Bankruptcy Estate Tax Return Filing Requirements and Payment of Tax Due Filing Requirements Filing threshold. Ez forms   If the bankruptcy estate has gross income that meets or exceeds the minimum amount required for filing, the trustee or debtor-in-possession must file an income tax return on Form 1041. Ez forms This amount is equal to the sum of the personal exemption amount plus the basic standard deduction for a married individual filing separately. Ez forms   For 2012, the threshold filing amount for a bankruptcy estate is $9,750 (the sum of the $3,800 personal exemption plus the $5,950 standard deduction for married individuals filing separately). Ez forms   These amounts are generally adjusted annually. Ez forms See the present year Form 1041 Instructions at www. Ez forms irs. Ez forms gov/form1041 for the current dollar amounts. Ez forms Accounting period. Ez forms   A bankruptcy estate may have a fiscal year. Ez forms However, this period cannot be longer than 12 months. Ez forms Change of accounting period. Ez forms   The bankruptcy estate may change its accounting period (tax year) once without IRS approval. Ez forms This rule allows the bankruptcy trustee to close the estate's tax year early, before the expected termination of the bankruptcy estate. Ez forms The trustee can then file a return for the first short tax year to get a quick determination of the estate's tax liability. Ez forms Employer identification number. Ez forms   The trustee or debtor-in-possession must obtain an EIN for a bankruptcy estate. Ez forms The trustee or debtor-in-possession uses this EIN on all tax returns filed for the bankruptcy estate with the IRS, including estimated tax returns. Ez forms    The social security number of the individual debtor cannot be used as the EIN for the bankruptcy estate. Ez forms   Obtain an EIN for a bankruptcy estate by applying: Online by clicking on the EIN link at www. Ez forms irs. Ez forms gov/businesses/small. Ez forms The EIN is issued immediately once the application information is validated. Ez forms By telephone at 1-800-829-4933 from 7:00 a. Ez forms m. Ez forms to 7:00 p. Ez forms m. Ez forms in the trustee's or debtor-in-possession's local time zone. Ez forms Assistance provided to callers from Alaska and Hawaii will be based on the hours of operation in the Pacific time zone, or By mailing or faxing Form SS-4, Application for Employer Identification Number. Ez forms   If the trustee or debtor-in-possession has not received the bankruptcy estate's EIN by the time the return is due, write “Applied for” and the date you applied in the space for the EIN. Ez forms For more details, see Pub. Ez forms 583, Starting a Business and Keeping Records. Ez forms   Trustees representing ten or more bankruptcy estates (other than estates that will be filing employment or excise tax returns) may request a series or block of EINs. Ez forms Figuring tax due. Ez forms   The bankruptcy estate figures its taxable income the same way an individual figures taxable income. Ez forms However, the estate uses the tax rates for a married individual filing separately to calculate the tax on its taxable income. Ez forms The estate is entitled to one personal exemption and may either itemize deductions or take the basic standard deduction for a married individual filing a separate return. Ez forms The estate cannot take the higher standard deduction allowed for married persons filing separately who are 65 or older or blind. Ez forms Tax rate schedule. Ez forms The tax on income for bankruptcy estates is calculated using the tax rate schedule for Married Individuals Filing Separately not the Estates and Trusts tax rate schedule. Ez forms When to file. Ez forms   Calendar year bankruptcy estates must file Form 1041 by April 15th. Ez forms Fiscal year bankruptcy estates must file on or before the 15th day of the 4th month following the close of its tax year. Ez forms For example, an estate that has a tax year that ends on June 30th must file Form 1041 by October 15th of the tax year. Ez forms If the due date falls on a Saturday, Sunday, or legal holiday, file on the next business day. Ez forms Note. Ez forms The bankruptcy estate is allowed an automatic 6-month extension of time to file the bankruptcy estate tax return upon filing the required application, Form 7004, Application for Automatic Extension of Time To File Certain Business Income Tax, Information, and Other Returns. Ez forms Transmittal for Form 1040. Ez forms   Form 1041 is used as a transmittal for Form 1040. Ez forms If a return is required, the trustee or debtor-in-possession must complete the identification area at the top of Form 1041 and indicate the chapter under which the bankruptcy estate filed, either chapter 7 or chapter 11. Ez forms   Prepare the bankruptcy estate's return by completing Form 1040. Ez forms In the top margin of Form 1040, write “Attachment to Form 1041 —DO NOT DETACH. Ez forms ” Then, attach Form 1040 to the Form 1041 transmittal. Ez forms Enter the tax and payment amounts on lines 23 through 29 of Form 1041, then sign and date the return. Ez forms An example of a bankruptcy estate's tax return is prepared below. Ez forms Note. Ez forms The filing of the bankruptcy estate's tax return does not relieve a debtor from the requirement to file his or her individual tax return on Form 1040. Ez forms Payment of Tax Due Payment methods. Ez forms   Payment of tax due may be made by check or money order or by credit or debit card. Ez forms For information on how to make payments electronically by credit or debit card, go to irs. Ez forms gov/e-pay. Ez forms      Payments may also be made electronically using the Electronic Federal Tax Payment System (EFTPS), a free tax payment system that allows you to make payments online or by phone. Ez forms To enroll in EFTPS, go to eftps. Ez forms gov or call 1-800-555-4477. Ez forms For more information see Publication 966, Electronic Federal Tax Payment System: A Guide to Getting Started. Ez forms Payment voucher – Form 1041-V. Ez forms   Form 1041-V accompanies payments made by check or money order for Form 1041. Ez forms The voucher includes information about the bankruptcy estate, including the name of the bankruptcy estate, trustee, EIN, and amount due. Ez forms Using Form 1041-V assists the IRS in processing the payment more accurately and efficiently. Ez forms We recommend the use of Form 1041-V; however, there is no penalty if the voucher is not used. Ez forms Estimated tax – Form 1041-ES. Ez forms   In most cases, the trustee or debtor-in-possession must pay any required estimated tax due for the bankruptcy estate. Ez forms See the Form 1041-ES Instructions for information on the minimum threshold amount required for filing Form 1041-ES, paying the estimated tax, and exceptions to filing. Ez forms Employment Taxes The trustee or debtor-in-possession must withhold income and social security taxes and file employment tax returns for any wages paid by the trustee or debtor, including wage claims paid as administrative expenses. Ez forms Until these employment taxes are deposited as required by the IRC, they should be set aside in a separate bank account to ensure that funds are available to satisfy the liability. Ez forms If the employment taxes are not paid as required, the trustee may be held personally liable for payment of the taxes. Ez forms   See Publication 15, (Circular E), Employer's Tax Guide, for details on employer tax responsibilities. Ez forms Also see IRS Notice 931, Deposit Requirements for Employment Taxes, for details on the deposit rules, including the requirement that federal employment tax deposits be made by electronic funds transfer. Ez forms The trustee also has a duty to prepare and file Forms W-2, Wage and Tax Statement, for wage claims paid by the trustee, regardless of whether the claims accrued before or during bankruptcy. Ez forms If the debtor fails to prepare and file Forms W-2 for wages paid before bankruptcy, the trustee should instruct the employees to file a Form 4852, Substitute for Form W-2, Wage and Tax Statement, or Form 1099-R, Distributions From Pensions, Annuities, Retirement or Profit-Sharing Plans, IRAs, Insurance Contracts, etc. Ez forms , with their individual income tax returns. Ez forms Tax Return Example – Form 1041 This publication is not revised annually. Ez forms Future changes to the forms and their instructions may not be reflected in this example. Ez forms Note. Ez forms The following return was prepared for tax year 2011. Ez forms In 2011, the threshold filing amount for a bankruptcy estate was $9,500 (the sum of the $3,700 personal exemption plus the $5,800 standard deduction for married individuals filing separately). Ez forms Facts and circumstances. Ez forms   On December 15, 2010, Thomas Smith filed a bankruptcy petition under chapter 7. Ez forms Joan Black was appointed trustee to administer the bankruptcy estate and to distribute the assets. Ez forms   The estate received the following assets from Mr. Ez forms Smith: A $100,000 certificate of deposit, Commercial rental real estate with a fair market value (FMV) of $280,000, and His personal residence with an FMV of $200,000. Ez forms   Also, the estate received a $251,500 capital loss carryover. Ez forms   Mr. Ez forms Smith's bankruptcy case was closed on December 31, 2011. Ez forms During 2011, Mr. Ez forms Smith was relieved of $70,000 of debt by the bankruptcy court. Ez forms The estate chose a calendar year as its tax year. Ez forms Joan, the trustee, reviews the estate's transactions and reports the taxable events on the estate's final return. Ez forms Schedule B (Form 1040). Ez forms    The certificate of deposit earned $5,500 of interest during 2011. Ez forms Joan reports this interest on Schedule B. Ez forms She completes this schedule and enters the result on Form 1040. Ez forms Form 4562. Ez forms   Joan enters the depreciation allowed on Form 4562. Ez forms She completes the form and enters the result on Schedule E. Ez forms Schedule E (Form 1040). Ez forms   The commercial real estate was rented through the date of sale. Ez forms Joan reports the income and expenses on Schedule E. Ez forms She enters the net income on Form 1040. Ez forms Form 4797. Ez forms   The commercial real estate was sold on July 1, 2011, for $280,000. Ez forms The property was purchased in 2001 at a cost of $250,000. Ez forms The total depreciation allowable as of the date of sale was $120,000. Ez forms Additionally, $25,000 of selling expenses were incurred. Ez forms Joan reports the gain or loss from the sale on Form 4797. Ez forms She completes the form and enters the gain on Schedule D (Form 1040). Ez forms   Mr. Ez forms Smith's former residence was sold on September 30, 2011. Ez forms The sale price was $200,000, the selling expenses were $20,000, and his adjusted basis was $130,000. Ez forms This sale is excluded from gross income under IRC section 121. Ez forms Note. Ez forms Gains from the sale of personal residences are excluded from gross income up to $250,000 under IRC section 121 ($500,000 for married couples filing a joint return). Ez forms Bankruptcy estates succeed to this exclusion at the commencement of the case. Ez forms See Regulation section 1. Ez forms 1398-3. Ez forms Schedule D (Form 1040). Ez forms   Joan completes Schedule D, taking into account the $250,000 capital loss carryover from 2010 ($251,500 transferred to the estate minus $1,500 used on the estate's 2010 return). Ez forms She enters the results on Form 1040. Ez forms Form 1040, page 1. Ez forms   Joan completes page 1 of the Form 1040 and enters the adjusted gross income on the first line of Form 1040, page 2. Ez forms Schedule A (Form 1040). Ez forms   During 2011, the estate paid mortgage interest and real property tax on Mr. Ez forms Smith's former residence. Ez forms It also paid income tax to the state. Ez forms Joan enters the mortgage interest, real estate tax, and income tax on Schedule A. Ez forms Also, she reports the bankruptcy estate's administrative expenses as a miscellaneous deduction not subject to the 2% floor on miscellaneous itemized deductions. Ez forms She completes the Schedule A and enters the result on page 2 of Form 1040. Ez forms Form 1040, page 2. Ez forms   Joan determines the estate's taxable income and figures its tax using the tax rate schedule for married filing separately. Ez forms She then enters the estate's estimated tax payments and figures the amount the estate still owes. Ez forms Form 982. Ez forms   Joan completes the Schedule D Tax Worksheet to figure the capital loss carryover. Ez forms Because $70,000 of debt was canceled, Joan must reduce the tax attributes of the estate by the amount of the canceled debt. Ez forms See Debt Cancellation, later. Ez forms After the bankruptcy case ends, Mr. Ez forms Smith will assume the estate's tax attributes. Ez forms Mr. Ez forms Smith will assume a capital loss carryover of $53,500 ($123,500 carryover minus the $70,000 attribute reduction) for use in preparation of his individual tax return (Form 1040). Ez forms Note. Ez forms If the bankruptcy estate had continued, the capital loss carryover would be available to the bankruptcy estate for the 2012 tax year. Ez forms Form 1041. Ez forms   Joan enters the total tax, estimated tax payments, and tax due from Form 1040 on Form 1041. Ez forms She completes the identification area at the top of Form 1041, then signs and dates the return as the trustee on behalf of the bankruptcy estate. Ez forms This image is too large to be displayed in the current screen. Ez forms Please click the link to view the image. Ez forms Sample Form 1040 - page 1 This image is too large to be displayed in the current screen. Ez forms Please click the link to view the image. Ez forms Sample Form 1040 - page 2 This image is too large to be displayed in the current screen. Ez forms Please click the link to view the image. Ez forms Sample Schedule A This image is too large to be displayed in the current screen. Ez forms Please click the link to view the image. Ez forms Sample Schedule B This image is too large to be displayed in the current screen. Ez forms Please click the link to view the image. Ez forms Sample Schedule D This image is too large to be displayed in the current screen. Ez forms Please click the link to view the image. Ez forms Sample Schedule E This image is too large to be displayed in the current screen. Ez forms Please click the link to view the image. Ez forms Sample Form 4797 - page 1 This image is too large to be displayed in the current screen. Ez forms Please click the link to view the image. Ez forms Sample Form 2119 This image is too large to be displayed in the current screen. Ez forms Please click the link to view the image. Ez forms Sample Form 4797 - page 2 This image is too large to be displayed in the current screen. Ez forms Please click the link to view the image. Ez forms Sample Form 4562 This image is too large to be displayed in the current screen. Ez forms Please click the link to view the image. Ez forms Sample Capital Loss Carryover Worksheet This image is too large to be displayed in the current screen. Ez forms Please click the link to view the image. Ez forms Sample Form 982 Capital Loss Carryover Worksheet—Lines 6 and 14 Use this worksheet to figure your capital loss carryovers from 2010 to 2011 if your 2010 Schedule D, line 21, is a loss and (a) that loss is a smaller loss than the loss on your 2010 Schedule D, line 16, or (b) the amount on your 2010 Form 1040, line 41 (or your 2010 Form 1040NR, line 38, if applicable) is less than zero. Ez forms Otherwise, you do not have any carryovers. Ez forms 1. Ez forms Enter the amount from your 2010 Form 1040, line 41, or Form 1040NR, line 38. Ez forms If a loss, enclose the amount in parentheses 1. Ez forms 19,880   2. Ez forms Enter the loss from your 2010 Schedule D, line 21, as a positive amount 2. Ez forms 1,500   3. Ez forms Combine lines 1 and 2. Ez forms If zero or less, enter -0- 3. Ez forms 21,380   4. Ez forms Enter the smaller of line 2 or line 3 4. Ez forms 1,500     If line 7 of your 2010 Schedule D is a loss, go to line 5; otherwise, enter -0- on line 5 and go to line 9. Ez forms       5. Ez forms Enter the loss from your 2010 Schedule D, line 7, as a positive amount 5. Ez forms 0   6. Ez forms Enter any gain from your 2010 Schedule D, line 15. Ez forms If a loss, enter -0- 6. Ez forms         7. Ez forms Add lines 4 and 6 7. Ez forms 1,500   8. Ez forms Short-term capital loss carryover for 2011. Ez forms Subtract line 7 from line 5. Ez forms If zero or less, enter -0-. Ez forms If more than zero, also enter this amount on Schedule D, line 6 8. Ez forms 0     If line 15 of your 2010 Schedule D is a loss, go to line 9; otherwise, skip lines 9 through 13. Ez forms       9. Ez forms Enter the loss from your 2010 Schedule D, line 15, as a positive amount 9. Ez forms 251,500   10. Ez forms Enter any gain from your 2010 Schedule D, line 7. Ez forms If a loss, enter -0- 10. Ez forms 0       11. Ez forms Subtract line 5 from line 4. Ez forms If zero or less, enter -0- 11. Ez forms 1,500       12. Ez forms Add lines 10 and 11 12. Ez forms 1,500   13. Ez forms Long-term capital loss carryover for 2011. Ez forms Subtract line 12 from line 9. Ez forms If zero or less, enter -0-. Ez forms If more than zero, also enter this amount on Schedule D, line 14 13. Ez forms 250,000                       Partnerships and Corporations Filing Requirements A separate taxable estate is not created when a partnership or corporation files a bankruptcy petition and their tax return filing requirements do not change. Ez forms The debtor-in-possession, court appointed trustee, assignee, or receiver must file the entity's income tax returns on Form 1065, Form 1120 or, Form 1120S. Ez forms In cases where a trustee or receiver is not appointed, the debtor-in-possession continues business operations and remains in possession of the business' property during the bankruptcy proceeding. Ez forms The debtor-in-possession, rather than the general partner of a partnership or corporate officer of a corporation, assumes the fiduciary responsibility to file the business' tax returns. Ez forms Partnerships The filing requirements for a partnership in a bankruptcy proceeding do not change. Ez forms However, the responsibility to file the required returns becomes that of the court appointed trustee, receiver, or debtor-in-possession. Ez forms A partnership's debt that is canceled as a result of the bankruptcy proceeding is not included in the partnership's income. Ez forms However, It may or may not be included in the individual partners' income. Ez forms See Partnerships, below under Debt Cancellation. Ez forms Corporations The filing requirements for a corporation in a bankruptcy proceeding also do not change. Ez forms A bankruptcy trustee, receiver, or debtor-in-possession, having possession of or holding title to substantially all of the property or business operations of the debtor corporation, must file the debtor's corporate income tax return for the tax year. Ez forms The following discussion only highlights bankruptcy tax rules applying to corporations. Ez forms The complex details of corporate bankruptcy reorganizations are beyond the scope of this publication. Ez forms Therefore, you may wish to seek the help of a professional tax advisor. Ez forms See Corporations under Debt Cancellation for information about a corporation's debt canceled in a bankruptcy proceeding. Ez forms Tax-Free Reorganizations The tax-free reorganization provisions of the Internal Revenue Code allow a corporation to transfer all or part of its assets to another corporation in a bankruptcy under title 11 of the United States Code or in a similar case. Ez forms However, under the reorganization plan, the stock or securities of the corporation to which the assets are transferred must be distributed in a transaction that qualifies under IRC section 354, 355, or 356. Ez forms A “similar case” includes a receivership, foreclosure, or other similar proceeding in a federal or state court. Ez forms In these cases, any party to the reorganization must be under the jurisdiction of the court and the transfer of assets under the plan of reorganization must be approved by the court. Ez forms In a receivership, foreclosure, or similar proceeding before a federal or state agency involving certain financial institutions, the agency is treated as a court. Ez forms Generally, IRC section 354 provides that no gain or loss is recognized if a corporation's stock is exchanged solely for stock or securities in a corporation that is a party to the reorganization under a qualifying reorganization plan. Ez forms In this case, shareholders in the bankrupt corporation would recognize no gain or loss if they exchange their stock solely for stock or securities of the corporation acquiring the bankrupt corporation's assets. Ez forms IRC section 355 generally provides that no gain or loss is recognized by a shareholder if a corporation distributes solely stock or securities of another corporation that the distributing corporation controls immediately before the distribution. Ez forms IRC section 356 allows tax-free exchanges in situations that would qualify under IRC section 354 or 355, except that other property or money, in addition to the permitted stock or securities, is received by the shareholder. Ez forms In this situation, gain is recognized by the shareholder, but only to the extent of the money and the FMV of the other property received. Ez forms No loss is recognized in this situation. Ez forms Exemption from tax return filing A trustee, receiver, or assignee of a corporation in bankruptcy, receivership, or in the process of dissolving, may apply to the IRS for relief from filing federal income tax returns for the corporation. Ez forms To qualify, the corporation must have ceased business operations and have no assets nor income for the tax year. Ez forms The exemption request must be submitted to the local IRS Insolvency Office handling the case. Ez forms The request to the IRS must include the name, address, and EIN of the corporation and a statement of the facts (with any supporting documents) showing why the debtor needs relief from the filing requirements. Ez forms The request must also include the following statement: “I hereby request relief from filing federal income tax returns for tax years ending _____ for the above-named corporation and declare under penalties of perjury that to the best of my knowledge and belief the information contained herein is correct. Ez forms ” The statement must be signed by the trustee, receiver or assignee. Ez forms The statement must also include notice of appointment to act on behalf of the corporation (this is not required for bankruptcy trustees or debtors-in-possession). Ez forms The IRS will act on your request within 90 days. Ez forms Disclosure of return information to trustee. Ez forms   Upon written request, current and earlier returns of the debtor are open to inspection by or disclosure to the trustee or receiver. Ez forms However, in bankruptcy cases other than those of individuals filing under chapter 7 or 11, such as a corporate bankruptcy, the IRS must find that the trustee has a material interest that will be affected by information on the return. Ez forms Material interest is generally defined as a financial or monetary interest. Ez forms Material interest is not limited to the trustee's responsibility to file a return on behalf of the bankruptcy estate. Ez forms Receiverships Court-established receiverships sometimes arise in connection with bankruptcies. Ez forms Certain court-established receiverships should be treated as qualified settlement funds ("QSFs") for purposes of IRC section 468B and the underlying Treasury Regulations. Ez forms QSFs are required to file an annual income tax return, Form 1120-SF, U. Ez forms S. Ez forms Income Tax Return for Settlement Funds. Ez forms More information about QSFs may be found in Treasury Regulation sections 1. Ez forms 468B-1 through -5. Ez forms Determination of Tax The determination of the proper amount of tax due for a tax year begins with the bankruptcy estate's filing of Form 1041, and the individual debtor's filing of Form 1040, or for bankrupt entities filing Forms 1065, 1120, or 1120S. Ez forms After a return is filed, the IRS will either accept the return as filed or select the return for examination. Ez forms Under examination the IRS may redetermine the tax liability shown on the return. Ez forms If the bankruptcy estate or debtor disagrees with the redetermined tax due, the tax as redetermined by the IRS may be contested in the bankruptcy court, or Tax Court, as applicable. Ez forms See Court Jurisdiction over Tax Matters, later. Ez forms Prompt Determination Requests Pursuant to Rev. Ez forms Proc. Ez forms 2006-24, 2006-22 I. Ez forms R. Ez forms B. Ez forms 943, www. Ez forms irs. Ez forms gov/irb/2006-22_IRB/ar12, as modified by Announcement 2011-77, www. Ez forms irs. Ez forms gov/irb/2011-51_IRB/ar13, the bankruptcy trustee may request a determination of any unpaid tax liability incurred by the bankruptcy estate during the administration of the case, by filing a tax return and a request for such determination with the IRS. Ez forms Unless the return is fraudulent or contains a material misrepresentation, the estate, trustee, debtor, and any successor to the debtor are discharged from liability upon payment of the tax: As determined by the IRS, As determined by the bankruptcy court, after completion of the IRS examination, or As shown on the return, if the IRS does not: Notify the trustee within 60 days after the request for determination that the return has been selected for examination, or Complete the examination and notify the trustee of any tax due within 180 days after the request (or any additional time permitted by the bankruptcy court). Ez forms Making the request for determination. Ez forms   As detailed in Rev. Ez forms Proc. Ez forms 2006-24, as modified by Announcement 2011-77, to request a prompt determination of any unpaid tax liability of the estate, the trustee must file a signed written request, in duplicate, with the Internal Revenue Service, Centralized Insolvency Operation, P. Ez forms O. Ez forms Box 7346, Philadelphia, PA 19101–7346 (marked “Request for Prompt Determination”). Ez forms   The request must be submitted in duplicate and must be executed under penalties of perjury. Ez forms In addition, the trustee must submit along with the request an exact copy of the return(s) filed by the trustee with the IRS for each completed tax period. Ez forms The request must contain the following information: A statement indicating that it is a Request for Prompt Determination of Tax Liability, specifying the type of return and tax period for each return being filed. Ez forms The name and location of the office where the return was filed. Ez forms The name of the debtor. Ez forms Debtor's social security number, TIN, or EIN. Ez forms Type of bankruptcy estate. Ez forms Bankruptcy case number. Ez forms Court where the bankruptcy case is pending. Ez forms   The copy of the return(s) submitted with the request must be an exact copy of a valid return. Ez forms A request for prompt determination will be considered incomplete and returned to the trustee if it is filed with a copy of a document that does not qualify as a valid return. Ez forms    To qualify as valid, a return must meet certain criteria, including a signature under penalties of perjury. Ez forms A document filed by the trustee with the jurat stricken, deleted, or modified will not qualify as a valid return. Ez forms Examination of return. Ez forms   The IRS will notify the trustee within 60 days from receipt of the request whether the return filed by the trustee has been selected for examination or has been accepted as filed. Ez forms If the return is selected for examination, it will be examined as soon as possible. Ez forms The IRS will notify the trustee of any tax due within 180 days from receipt of the application or within any additional time permitted by the bankruptcy court. Ez forms   If a prompt determination request is incomplete, all the documents received by the IRS will be returned to the trustee by the assigned Field Insolvency Office with an explanation identifying the missing item(s) and instructions to re-file the request once corrected. Ez forms   Once corrected, the request must be filed with the IRS at the Field Insolvency Office address specified in the correspondence accompanying the returned incomplete request. Ez forms   In the case of an incomplete request submitted with a copy of an invalid return document, the trustee must file a valid original return with the appropriate IRS office and submit a copy of that return with the corrected request when the request is re-filed. Ez forms Note. Ez forms An incomplete request includes those submitted with a copy of a return form, the original of which does not qualify as a valid return. Ez forms   The 60-day period to notify the trustee whether the return is accepted as filed or has been selected for examination does not begin to run until a complete request package is recei
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A-Z Index of U.S. Government Departments and Agencies

The Ez Forms

Ez forms 3. Ez forms   Exenciones Personales y por Dependientes Table of Contents Qué Hay de Nuevo Introduction Useful Items - You may want to see: ExencionesExenciones Personales Exenciones por Dependientes Hijo Calificado Pariente Calificado Eliminación gradual por fases de la exención Números de Seguro Social para DependientesNacimiento y fallecimiento en el año 2013. Ez forms Número de identificación personal del contribuyente del Servicio de Impuestos Internos. Ez forms Números de identificación del contribuyente en proceso de adopción. Ez forms Qué Hay de Nuevo Cantidad de la exención. Ez forms  La cantidad que puede deducir por cada exención ha aumentado de $3,800 en el año 2012 a $3,900 para el año 2013. Ez forms Eliminación gradual por fases de la exención. Ez forms  Usted pierde al menos parte del beneficio tributario de sus exenciones si su ingreso bruto ajustado es mayor que cierta cantidad. Ez forms Para el año 2013, esta cantidad es $150,000 para una persona casada que presenta la declaración separada, $250,000 para una persona que presenta la declaración como soltero, $275,000 para una persona que presenta la declaración como cabeza de familia y $300,000 para las personas casadas que presentan la declaración conjunta o para las personas que presentan la declaración como viudo que reúne los requisitos. Ez forms Vea Eliminación gradual por fases de la exención , más adelante. Ez forms Introduction En este capítulo se explicarán los siguientes temas: Exenciones personales: Usted, por lo general, puede tomar una exención por usted mismo y, si está casado, una en el caso de su cónyuge. Ez forms Exenciones por dependientes: Normalmente puede tomar una exención por cada uno de sus dependientes. Ez forms Un “dependiente” es su hijo calificado o pariente calificado. Ez forms Si usted tiene el derecho de reclamar una exención por un dependiente, ese dependiente no puede reclamar una exención personal en su propia declaración de impuestos. Ez forms Eliminación gradual por fases de la exención: Su deducción se reduce si su ingreso bruto ajustado es mayor que cierta cantidad. Ez forms Requisito del número de Seguro Social para dependientes: Usted tiene que anotar el número de Seguro Social (SSN, por sus siglas en inglés) de todo dependiente para el cual reclama una exención. Ez forms Deducción. Ez forms   Las exenciones reducen su ingreso tributable. Ez forms Puede deducir $3,900 por cada exención que reclama en el año 2013. Ez forms Pero, podría perder al menos parte de la cantidad en dólares de sus exenciones si su ingreso bruto ajustado es mayor que cierta cantidad. Ez forms Vea Eliminación gradual por fases de la exención , más adelante. Ez forms Cómo se pueden reclamar exenciones. Ez forms    La manera de reclamar una exención en su declaración de impuestos depende de qué formulario se utilice para presentar su declaración de impuestos. Ez forms    Si usted presenta el Formulario 1040EZ, la cantidad de la exención se suma a la cantidad de la deducción estándar y se anota el resultado en la línea 5. Ez forms    Si usted presenta el Formulario 1040A complete las líneas 6a a 6d. Ez forms El número total de exenciones que usted puede declarar es el total que aparece en el recuadro de la línea 6d. Ez forms También complete la línea 26. Ez forms   Si presenta el Formulario 1040, complete las líneas 6a a 6d. Ez forms El número de exenciones que puede reclamar es el total que aparece en el recuadro de la línea 6d. Ez forms También complete la línea 42. Ez forms Useful Items - You may want to see: Publicación 501 Exemptions, Standard Deduction, and Filing Information (Exenciones, deducción estándar e información para la presentación de la declaración), en inglés Formulario (e Instrucciones) 2120 Multiple Support Declaration (Declaración de manutención múltiple), en inglés 8332 Release/Revocation of Release of Claim to Exemption for Child by Custodial Parent (Renuncia/revocación a de la reclamación de la exención para un hijo de padres divorciados o separados), en inglés Exenciones Hay dos categorías de exenciones que usted puede tomar: Las personales (por usted y por su  cónyuge) y Aquéllas por dependientes. Ez forms Aunque la cantidad de exención para cada categoría es igual ($3,900 para 2013), los requisitos que corresponden son distintos para cada una. Ez forms Exenciones Personales Usualmente, usted puede declarar una exención por sí mismo y, si es casado, quizás una por su cónyuge. Ez forms Éstas se denominan “exenciones personales”. Ez forms Su Propia Exención Usted puede tomar una exención en su caso, a menos que otro contribuyente pueda reclamarlo como dependiente. Ez forms Si otro contribuyente tiene derecho a reclamarlo como dependiente, usted no puede reclamar una exención para si mismo aun cuando el otro contribuyente realmente no lo reclame a usted como dependiente. Ez forms Exención de su Cónyuge A su cónyuge nunca se le considera su dependiente. Ez forms Declaración conjunta. Ez forms   En una declaración conjunta usted puede reclamar una exención por usted y otra por su cónyuge. Ez forms Declaración por separado. Ez forms   Si usted presenta una declaración por separado, puede reclamar la exención de su cónyuge sólo si éste no tiene ingreso bruto, no presenta una declaración de impuestos y no era dependiente de otro contribuyente. Ez forms Éste será el caso aun si el otro contribuyente en realidad no reclama a su cónyuge como dependiente. Ez forms También será el caso si su cónyuge es extranjero no residente; en ese caso, para propósitos tributarios de los Estados Unidos su cónyuge no puede tener un ingreso bruto. Ez forms Tampoco presentar una declaración de impuestos ni ser dependiente de otro contribuyente. Ez forms Fallecimiento del cónyuge. Ez forms   Si su cónyuge falleció durante el año y usted presenta una declaración conjunta con el cónyuge fallecido, generalmente puede reclamar la exención de su cónyuge conforme a ciertas reglas que se acaban de explicar en la sección Declaración conjunta . Ez forms Si presenta la declaración por separado, quizás pueda reclamar la exención de su cónyuge conforme a las reglas explicadas en Declaración por separado . Ez forms   Si se volvió a casar durante el año, no podrá tomar una exención por su cónyuge fallecido. Ez forms   Si usted es cónyuge sobreviviente sin ingreso bruto y se vuelve a casar en el año en que falleció su cónyuge, puede ser reclamado como exención en la declaración por separado final de su cónyuge fallecido y también en la declaración por separado de su nuevo cónyuge para ese año. Ez forms Si presenta una declaración conjunta con su nuevo cónyuge, a usted lo pueden reclamar como exención sólo en esa declaración. Ez forms Cónyuge divorciado o separado. Ez forms   Si obtuvo un fallo final de divorcio o de manutención por separación durante el año, usted no puede tomar la exención de su ex cónyuge. Ez forms Esta regla es aplicable aun si usted proveyó toda la manutención de su ex cónyuge. Ez forms Exenciones por Dependientes A usted se le permite una exención por cada persona que pueda reclamar como dependiente. Ez forms Puede reclamar una exención por un dependiente aun cuando éste presente una declaración de impuestos. Ez forms El término “dependiente” significa: Un hijo calificado o Un pariente calificado. Ez forms Los términos “ Hijo Calificado ” y “ Pariente Calificado ” se definen más adelante. Ez forms Usted puede reclamar una exención por un hijo calificado o un pariente calificado únicamente si se satisfacen los tres requisitos siguientes: Requisito de Dependiente del Contribuyente. Ez forms Requisito de la Declaración Conjunta. Ez forms Requisito de Ciudadanía o Residencia. Ez forms Estos tres requisitos se explican en detalle más adelante. Ez forms Todos los requisitos para poder reclamar una exención de dependencia se resumen en la Tabla 3-1. Ez forms Dependiente al que no se le permite declarar su exención personal. Ez forms Si usted puede reclamar una exención por un dependiente suyo, dicho dependiente no puede reclamar su exención personal en su propia declaración de impuestos. Ez forms Esto es así aun cuando usted no reclame la exención por ese dependiente en su declaración. Ez forms Además, esto también es así si la exención por el dependiente en la declaración suya se reduce o se elimina conforme a la regla de la eliminación por fases, descrita bajo el tema titulado Eliminación gradual por fases de la exención , más adelante. Ez forms Amas de llave, criados o sirvientes. Ez forms   Si estas personas trabajan para usted, no puede declarar exenciones por ellas. Ez forms Crédito tributario por hijos. Ez forms   Usted podría tener derecho al crédito tributario por hijos basado en cada hijo calificado que tenga menos de 17 años de edad al final del año si usted reclama una exención por dicho hijo en su declaración. Ez forms Para más información, vea el capítulo 34. Ez forms Tabla 3-1. Ez forms Puntos Clave de los Requisitos para Reclamar la Exención por un Dependiente Precaución. Ez forms Esta tabla sirve sólo como un repaso de los requisitos. Ez forms Para más detalles, vea el resto de este capítulo. Ez forms Usted no puede reclamar ningún dependiente si usted (o su cónyuge, en el caso de que presenten una declaración conjunta), puede ser reclamado como dependiente de otro contribuyente. Ez forms   Usted no puede reclamar como dependiente a una persona casada que presente una declaración conjunta, a menos que esa declaración conjunta sea únicamente para solicitar un reembolso del impuesto retenido sobre el ingreso o el impuesto estimado pagado. Ez forms   Usted no puede reclamar a una persona como dependiente a menos que esa persona sea ciudadana, residente extranjero o nacional de los EE. Ez forms UU. Ez forms , o residente de Canadá o México. Ez forms 1  Usted no puede reclamar a una persona como dependiente, a menos que esa persona sea hijo calificado o pariente calificado suyo. Ez forms   Requisitos para Poder Ser Hijo Calificado Requisitos para Poder Ser Pariente Calificado El hijo tiene que ser su hijo o hija, hijastro o hijastra, hijo de crianza, hermano, hermana, medio hermano, media hermana, hermanastro, hermanastra o descendiente de cualquiera de éstos. Ez forms   El hijo tiene que tener: (a) menos de 19 años al terminar el año y ser menor que usted (o al cónyuge de usted, si presentan una declaración conjunta), (b) menos de 24 años al final del año, ser estudiante y ser menor que usted (o al cónyuge de usted, si presentan una declaración conjunta) o (c) cualquier edad si está total y permanentemente incapacitado. Ez forms   El hijo tiene que haber vivido con usted durante más de la mitad del año. Ez forms 2  El hijo no puede haber contribuido más de la mitad de su propia manutención durante el año. Ez forms   El hijo no va a presentar una declaración conjunta para el año (a menos que la declaración conjunta se presente sólo para solicitar un reembolso del impuesto retenido sobre el ingreso o el impuesto estimado pagado). Ez forms   La persona no puede ser el hijo calificado de usted ni el hijo calificado de ningún otro contribuyente. Ez forms    La persona tiene que estar (a) emparentada con usted de una de las maneras enumeradas bajo Parientes que no tienen que vivir con usted o (b) tiene que haber vivido con usted como miembro de su unidad familiar durante todo el año2 (y su relación no puede violar las leyes locales). Ez forms    El ingreso bruto anual de la persona tiene que ser menos de $3,900. Ez forms 3  Usted tiene que contribuir más de la mitad de la manutención total de la persona durante el año. Ez forms 4  Si el hijo reúne los requisitos para ser hijo calificado de más de una persona, usted tiene que ser la persona con derecho a reclamarlo como hijo calificado. Ez forms Vea el Requisito Especial para el Hijo Calificado de Más de una Persona para averiguar cuál persona es la persona que tiene el derecho de reclamar al hijo como hijo calificado. Ez forms   1Hay una excepción para ciertos hijos adoptivos. Ez forms 2Hay excepciones para ausencias temporales, los hijos que nacieron o murieron durante el año, los hijos de padres divorciados o separados (o padres que no viven juntos) e hijos secuestrados. Ez forms 3Hay una excepción si la persona está incapacitada y recibe ingresos de un taller protegido para el empleo de incapacitados. Ez forms 4Hay excepciones para acuerdos de manutención múltiple, hijos de padres divorciados o separados o (padres que no viven juntos) e hijos secuestrados. Ez forms Requisito de Dependiente del Contribuyente Si otra persona puede reclamarlo como dependiente, usted no puede reclamar a nadie más como dependiente. Ez forms Esto es así aun cuando tenga un hijo calificado o pariente calificado; no puede reclamar a tal persona como dependiente. Ez forms Si usted presenta una declaración conjunta y su cónyuge puede ser reclamado como dependiente por otra persona, ustedes dos no pueden reclamar la exención de ningún dependiente en su declaración conjunta. Ez forms Requisito de la Declaración Conjunta Por lo general, no puede reclamar una exención de dependencia de una persona casada si ésta presenta una declaración conjunta. Ez forms Excepción. Ez forms   Usted puede reclamar una excepción para una persona que presenta una declaración conjunta si esa persona y su cónyuge presentan la declaración únicamente para solicitar un reembolso del impuesto retenido sobre el ingreso o el impuesto estimado pagado. Ez forms Ejemplo 1. Ez forms Hijo que presenta una declaración conjunta. Ez forms Usted mantuvo a su hija de 18 años, la cual vivió con usted durante todo el año mientras el esposo de ella estaba en las Fuerzas Armadas. Ez forms El esposo ganó $25,000 en el año. Ez forms La pareja presenta una declaración conjunta. Ez forms Usted no puede tomar una exención por su hija. Ez forms Ejemplo 2. Ez forms Hijo que presenta una declaración conjunta únicamente para reclamar un reembolso del impuesto retenido. Ez forms Su hijo de 18 años y la esposa de éste, la cual tiene 17 años, tenían $800 de ingreso por concepto de salarios de trabajos a tiempo parcial y ningún otro ingreso. Ez forms A ninguno de los dos se le requiere presentar una declaración de impuestos. Ez forms Ellos no tienen hijos. Ez forms Los impuestos han sido retenidos de su paga; por lo tanto, presentan una declaración conjunta sólo para obtener un reembolso del impuesto retenido. Ez forms La excepción para el requisito de la declaración conjunta es aplicable, así que usted no pierde el derecho de reclamar una exención por su hijo y otra por la esposa de éste sólo porque ellos han presentado una declaración conjunta. Ez forms Puede reclamar exenciones por cada uno de ellos si cumple con todos los demás requisitos. Ez forms Ejemplo 3. Ez forms Hijo que presenta una declaración conjunta para reclamar un crédito tributario de oportunidad para los estadounidenses. Ez forms La situación es igual a la del Ejemplo 2, salvo que ningún impuesto fue retenido de los pagos de su hijo. Ez forms Ni a él ni a su esposa se les requiere presentar una declaración de impuestos. Ez forms Sin embargo, ellos presentan una declaración conjunta para reclamar un crédito tributario de oportunidad para los estadounidenses por $124 y recibir un reembolso por esa misma cantidad. Ez forms Debido a que el propósito para presentar la declaración es para solicitar el crédito tributario de oportunidad para los estadounidenses, ellos no la presentan únicamente para solicitar un reembolso del impuesto retenido sobre el ingreso o el impuesto estimado pagado. Ez forms La excepción del requisito de la declaración conjunta no es aplicable. Ez forms Usted no puede tomar una exención por ninguno de ellos. Ez forms Requisito de Ciudadanía o Residencia Usted no puede declarar a una persona como dependiente a menos que esa persona sea ciudadana, residente extranjero o nacional de los EE. Ez forms UU. Ez forms , o residente de Canadá o México. Ez forms No obstante, hay una excepción para ciertos hijos adoptivos, la cual se explica a continuación. Ez forms Excepción por un hijo adoptivo. Ez forms   Si usted es ciudadano estadounidense o nacional estadounidense que ha adoptado legalmente a un hijo que no es ciudadano, extranjero residente ni nacional estadounidense, se satisface este requisito si el hijo vivió con usted como miembro de su unidad familiar durante todo el año. Ez forms Esta excepción también corresponde si el hijo fue colocado en su hogar legalmente para una adopción legítima. Ez forms Lugar de residencia de un hijo. Ez forms   Los hijos, por regla general, son ciudadanos o residentes del país de sus padres. Ez forms   Si usted era de ciudadanía estadounidense cuando nació su hijo, el hijo puede ser de ciudadanía estadounidense aun cuando el otro padre o madre sea extranjero no residente y el hijo haya nacido en un país extranjero. Ez forms Si es así, se satisface este requisito. Ez forms Lugar de residencia de estudiantes extranjeros. Ez forms   Los estudiantes extranjeros que se encuentren en este país conforme a un programa calificado internacional de intercambio educativo y vivan en hogares estadounidenses durante un período temporal, por lo general no son residentes de los Estados Unidos. Ez forms Tampoco satisfacen el requisito de ciudadanía o residencia. Ez forms Usted no puede reclamar exenciones por ellos. Ez forms No obstante, si dejó que un estudiante extranjero viviera en su hogar, tal vez pueda tomar una deducción por concepto de donaciones caritativas. Ez forms Vea Gastos Pagados a Nombre de un Estudiante que Vive con Usted , en el capítulo 24. Ez forms Nacionales estadounidenses. Ez forms   Un “nacional estadounidense” es una persona que, a pesar de no ser ciudadano estadounidense, debe su lealtad a los Estados Unidos. Ez forms Los nacionales estadounidenses incluyen a los residentes de la Samoa Estadounidense y de las Islas Marianas del Norte que optaron por tener nacionalidad estadounidense en vez de hacerse ciudadanos de los Estados Unidos. Ez forms Hijo Calificado Hay cinco requisitos que tienen que cumplirse para que un hijo pueda ser hijo calificado. Ez forms Estos cinco requisitos son: Parentesco, Edad, Residencia, Manutención y Declaración Conjunta. Ez forms A continuación se explican dichos requisitos. Ez forms Si el hijo reúne los cinco requisitos para ser hijo calificado de más de una persona, se aplicará un requisito especial para determinar cuál persona puede tratar al hijo como hijo calificado. Ez forms Vea Requisito Especial para el Hijo Calificado de Más de una Persona , más adelante. Ez forms Requisito de Parentesco Para cumplir este requisito, un hijo tiene que ser: Su hijo o hija, hijastro o hijastra, hijo de crianza o un descendiente de cualquiera de éstos (por ejemplo, su nieto) o Su hermano, hermana, medio hermano, media hermana, hermanastro, hermanastra o un descendiente de cualquiera de éstos (por ejemplo, su sobrino o sobrina). Ez forms Hijo adoptivo. Ez forms   A un hijo adoptivo se le trata siempre como hijo propio. Ez forms El término “hijo adoptivo” se refiere a un hijo que fue colocado en su hogar legalmente para su adopción legítima. Ez forms Hijo de crianza. Ez forms   Un “hijo de crianza” es aquella persona que ha sido colocada en su hogar por una agencia autorizada para la colocación de hijos o por decisión, fallo u otra orden de cualquier tribunal de jurisdicción competente. Ez forms Requisito de Edad Para cumplir este requisito, un hijo tiene que ser: Menor de 19 años de edad al final del año y ser menor que usted (o su cónyuge, si presentan una declaración conjunta), Un estudiante menor de 24 años de edad al final del año y ser menor que usted (o que el cónyuge de usted, si presentan una declaración conjunta) o Total y permanentemente incapacitado en cualquier momento del año, sin que importe la edad. Ez forms Ejemplo. Ez forms Su hijo cumplió 19 años de edad el 10 de diciembre. Ez forms A no ser que estuviera total y permanentemente incapacitado o fuera un estudiante, su hijo no satisface el requisito de edad porque no tenía menos de 19 años al final del año. Ez forms El hijo tiene que ser menor que usted o su cónyuge. Ez forms   Para poder ser hijo calificado, un hijo que no está total y permanentemente incapacitado tiene que ser menor que usted. Ez forms Sin embargo, si es casado que presenta una declaración conjunta, su hijo tiene que ser menor que usted o que el cónyuge de usted pero no tiene que ser menor que ambos cónyuges. Ez forms Ejemplo 1: Hijo que no es menor que usted o su cónyuge. Ez forms Su hermano de 23 años, que es un estudiante y no es casado, vive con usted y su cónyuge. Ez forms El no está incapacitado. Ez forms Usted y su cónyuge tienen ambos 21 años de edad y presentan una declaración conjunta. Ez forms Su hermano no es su hijo calificado porque no es menor que usted o el cónyuge de usted. Ez forms Ejemplo 2: Hijo que es menor que el cónyuge de usted pero no es menor que usted. Ez forms Los hechos son iguales a los del Ejemplo 1, excepto que su cónyuge tiene 25 años. Ez forms Como su hermano es menor que su cónyuge, y usted y su cónyuge van a presentar una declaración conjunta, su hermano es su hijo calificado, aunque él no sea menor que usted. Ez forms Definición del término “estudiante”. Ez forms   Para reunir los requisitos para considerarse estudiante, durante algún momento de 5 meses del año natural, sean cuales sean, su hijo tiene que cumplir uno de los siguientes requisitos: Un estudiante a tiempo completo en una escuela que tenga un personal docente permanente, un programa de estudios y la asistencia fija de un estudiantado matriculado a tiempo completo o Un estudiante que asiste a tiempo completo a un curso de capacitación agrícola en el terreno ofrecido por una escuela que sea del tipo que se describe en el apartado (1) anteriormente, o que asiste a un curso de este tipo ofrecido por una agencia del estado, condado o gobierno local. Ez forms Los 5 meses naturales no tienen que ser consecutivos. Ez forms Estudiante a tiempo completo. Ez forms   Se entiende por “estudiante a tiempo completo” el estudiante matriculado por el número de horas y cursos que el “establecimiento docente” (escuela) considere como asistencia a tiempo completo. Ez forms Definición del término “escuela”. Ez forms   El término “escuela” abarca escuelas primarias, escuelas secundarias de primer o segundo ciclo (junior/senior high schools), escuelas universitarias (colleges), universidades o escuelas politécnicas, profesionales e industriales. Ez forms Sin embargo, este término no abarca los cursos de capacitación en el empleo, los centros de enseñanza por correspondencia o las escuelas que ofrecen cursos sólo por Internet. Ez forms Estudiantes de escuela superior vocacional. Ez forms   Los estudiantes de escuelas superiores vocacionales que trabajan en “empleos de cooperación” (co-op) en industrias privadas como parte de la capacitación práctica y en el aula de un curso de estudio fijo de una escuela se consideran estudiantes a tiempo completo. Ez forms Total y permanentemente incapacitado. Ez forms   Se considera que su hijo está total y permanentemente incapacitado si ambas condiciones siguientes le corresponden: El hijo no puede dedicarse a ninguna actividad remunerada de mayor importancia a causa de una condición física o mental. Ez forms Un médico determina que dicha condición ha durado u opina que va a durar continuamente durante por lo menos un año o que puede terminar en la muerte del hijo. Ez forms Requisito de Residencia Para satisfacer este requisito, su hijo tiene que haber vivido con usted durante más de la mitad del año. Ez forms Hay excepciones para ausencias temporales, hijos que nacieron o murieron ese año, hijos secuestrados e hijos de padres divorciados o separados. Ez forms Ausencias temporales. Ez forms   Se considera que su hijo ha vivido con usted durante períodos de tiempo cuando uno de ustedes, o ambos, se ausentan temporalmente debido a circunstancias especiales, tales como: Enfermedad, Estudios, Negocios, Vacaciones o Servicio militar. Ez forms Su hijo también se considera que vivió con usted durante todo período de tiempo en que haya estado recluido en el hospital después de su nacimiento si el hijo, de no haber estado recluido, hubiera vivido con usted durante ese período de tiempo. Ez forms Fallecimiento o nacimiento de un hijo. Ez forms   Se considera que un hijo que nació o falleció durante el año vivió con usted durante más de la mitad del año si su hogar fue el hogar del hijo por más de la mitad del período de tiempo en el cual estuvo vivo ese año. Ez forms Hijo que nació vivo. Ez forms   Usted quizás pueda declarar una exención si su hijo nació vivo durante el año aun si el hijo vivió sólo por un momento. Ez forms La ley estatal o local tiene que tratar al hijo como si hubiera nacido vivo. Ez forms Tiene que haber prueba de un nacimiento viable (vivo) demostrado en un documento oficial, tal como un acta de nacimiento. Ez forms El hijo tiene que ser su hijo calificado o su pariente calificado y también se tienen que satisfacer todos los demás requisitos para que pueda reclamar una exención de dependencia por él o ella. Ez forms Hijo que nació muerto. Ez forms   Usted no puede declarar una exención por un hijo que nació muerto. Ez forms Hijos secuestrados. Ez forms   Usted puede considerar que su hijo ha satisfecho el requisito de residencia, aun si el hijo ha sido secuestrado. Ez forms Vea la Publicación 501, Exemptions, Standard Deduction, and Filing Information (Exenciones, deducción estandar e información para la presentación de la declaración), en inglés, para detalles. Ez forms Hijos de padres divorciados o separados (o padres que no viven juntos). Ez forms   En la mayoría de los casos, debido al requisito de residencia, un hijo de padres divorciados o separados es el hijo calificado del padre o de la madre con custodia. Ez forms Sin embargo, el hijo será tratado como el hijo calificado del padre o de la madre que no tiene custodia si se cumplen las cuatro condiciones que se mencionan a continuación: Los padres: Están divorciados o legalmente separados por medio de un fallo de divorcio o de manutención por separación judicial, Están separados conforme a un acuerdo escrito de separación o No vivieron juntos en ningún momento durante los últimos 6 meses del año, aunque no estén o no hayan estado casados. Ez forms El hijo recibió de sus padres más de la mitad de la manutención total para el año. Ez forms Uno o ambos padres tienen la custodia del hijo durante más de la mitad del año natural. Ez forms Cualquiera de las siguientes afirmaciones es cierta: El padre o la madre que tiene custodia firma una declaración por escrito, la cual se explica más adelante, afirmando que él o ella no declarará al hijo como dependiente para el año, y el padre o la madre que no tiene custodia adjunta esta declaración escrita a su declaración de impuestos. Ez forms (Si el fallo o acuerdo entró en vigencia después de 1984 y antes de 2009, vea Fallo de divorcio o acuerdo de separación dictados después de 1984 y antes de 2009 , más adelante. Ez forms Si el fallo o acuerdo entró en vigencia después de 2008, vea Fallo de divorcio o acuerdo de separación dictado después de 2008 , más adelante). Ez forms Un fallo de divorcio o de manutención por separación judicial o un acuerdo escrito de separación vigentes antes de 1985, y que corresponda al año 2013, dispone que el padre o la madre que no tiene custodia puede reclamar al hijo como dependiente, el fallo o acuerdo no se cambió después de 1984 para decir que el padre o la madre que no tiene custodia no puede reclamar al hijo como dependiente, y que el padre o la madre que no tiene custodia contribuye por lo menos $600 de la manutención del hijo durante el año. Ez forms Padre o madre con custodia y padre o madre sin custodia. Ez forms   El padre o madre que tiene custodia es aquél o aquélla con quien el hijo convivió la mayor cantidad de noches durante el año. Ez forms El otro padre o madre es aquél o aquélla sin custodia. Ez forms   Si los padres se divorciaron o se separaron durante el año y el hijo vivió con ambos antes de la separación, el padre o la madre con custodia es aquél o aquélla con quien el hijo vivió la mayor cantidad de noches el resto de ese mismo año. Ez forms   Se considera que un hijo vivió con su padre o madre por una noche si el hijo durmió: En el hogar de ese padre o madre, a pesar de que el padre o la madre no esté presente o En compañía de su padre o madre, cuando el hijo no duerme en el hogar de su padre o madre (por ejemplo, cuando toman vacaciones juntos). Ez forms Igual cantidad de noches. Ez forms    Si el hijo vivió con su padre o madre por igual cantidad de noches durante el año, el padre o la madre con custodia es aquél que tiene el mayor ingreso bruto ajustado (AGI, por sus siglas en inglés). Ez forms Diciembre 31. Ez forms   Se considera que la noche del 31 de diciembre es parte del año en el cual esa noche comienza. Ez forms Por ejemplo, la noche del 31 de diciembre de 2013 es parte del año 2013. Ez forms Hijo emancipado. Ez forms   Si un hijo está emancipado según la ley estatal, se considera que el hijo no vivió con su padre o madre. Ez forms Vea el Ejemplo 5 y el Ejemplo 6. Ez forms Ausencias. Ez forms   Si en una noche en particular un hijo no vivió con su padre o madre (porque, por ejemplo, pasó la noche en la casa de un amigo), se considera que el hijo vivió esa noche con el padre o la madre con quien normalmente hubiera vivido esa noche excepto por esta ausencia. Ez forms Si no puede determinarse con cuál de los padres el hijo normalmente hubiera vivido o si el hijo no hubiese vivido esa noche con su padre o con su madre, para esa noche se considera que el hijo no vivió con su padre ni con su madre. Ez forms Padres que trabajan durante la noche. Ez forms   Si, por razón del horario de trabajo del padre o la madre, un hijo vive por mayor cantidad de días pero no las noches con el padre o la madre que trabaja durante la noche, ese padre o esa madre se considera el padre o la madre con custodia. Ez forms Durante la jornada escolar, se considera que el hijo vive en la residencia primaria que aparece indicada en los registros de la escuela. Ez forms Ejemplo 1: Hijo que vive con su padre o su madre por la mayor cantidad de noches. Ez forms Usted y el padre o la madre de su hijo están divorciados. Ez forms En el año 2013, su hijo vivió con usted por 210 noches y con su otro padre o madre por 155 noches. Ez forms Usted tiene la custodia de su hijo. Ez forms Ejemplo 2: Hija en campamento. Ez forms En el año 2013, su hija vivió con cada padre o madre en semanas alternas. Ez forms En el verano participó por seis semanas en el campamento de verano. Ez forms Durante su estadía en el campamento, se considera que ella vivió con usted por 3 semanas y con su padre o madre, su ex cónyuge, por 3 semanas porque ésos serían los períodos que ella hubiese vivido con cada uno de ustedes de no haber participado en el campamento de verano. Ez forms Ejemplo 3: Hijo que vivió con su padre y su madre por igual cantidad de días. Ez forms Su hijo vivió con usted 180 noches durante el año y vivió la misma cantidad de noches con su otro padre o madre, el ex cónyuge de usted. Ez forms Su ingreso bruto ajustado es $40,000. Ez forms El ingreso bruto ajustado de su ex cónyuge es $25,000. Ez forms Se le considera a usted como el padre o la madre con custodia de su hijo porque tiene el mayor ingreso bruto ajustado. Ez forms Ejemplo 4: Hijo que vive con su padre o madre pero el otro padre o madre está viviendo allí. Ez forms Normalmente su hijo vive con usted durante la semana y con su otro padre o madre, el ex cónyuge de usted, cada otro fin de semana. Ez forms Usted se enferma y lo hospitalizan. Ez forms El otro padre o madre vive en la casa de usted con su hijo por 10 días consecutivos mientras usted está hospitalizado. Ez forms Se considera que su hijo vivió con usted durante el período de 10 días en que usted estaba en el hospital porque su hijo vivió en su hogar. Ez forms Ejemplo 5: Hijo emancipado en el mes de mayo. Ez forms Cuando su hijo cumplió 18 años de edad en el mes de mayo de 2013, está emancipado según la ley del estado donde vive. Ez forms Por lo tanto, se considera que él no vivió con su padre o madre por más de la mitad del año. Ez forms El requisito especial para hijos de padres divorciados o separados no es aplicable. Ez forms Ejemplo 6: Hijo emancipado en el mes de agosto. Ez forms Su hija vive con usted desde el 1 de enero de 2013 hasta el 31 de mayo de 2013 y vive con su otro padre o madre, el ex cónyuge de usted, desde el 1 de junio de 2013 hasta el final de año. Ez forms Ella cumple 18 años de edad y será emancipada según la ley estatal el 1 de agosto de 2013. Ez forms Como se considera que ella no vivió con su padre o madre a partir del 1 de agosto, será tratada como si hubiera vivido con usted la mayor cantidad de noches del año 2013. Ez forms Usted es el padre o la madre que tiene custodia. Ez forms Declaración escrita. Ez forms    El padre o la madre con custodia puede usar el Formulario 8332 o una declaración similar (que contenga la misma información requerida por el formulario) para hacer la declaración escrita a fin de ceder la exención al padre o a la madre sin custodia. Ez forms El padre o la madre sin custodia tiene que adjuntar el formulario o declaración escrita a su declaración de impuestos. Ez forms   La exención puede otorgarse por 1 año, por un número de años especificados (por ejemplo, años alternos), o por todos los años futuros (subsiguientes), como se especifique en la declaración. Ez forms Fallo de divorcio o acuerdo de separación dictados después de 1984 y antes de 2009. Ez forms   Si el fallo de divorcio o de manutención por separación judicial entró en vigencia después de 1984 y antes de 2009, el padre o la madre sin custodia quizás pueda adjuntar ciertas páginas correspondientes del fallo de divorcio o de manutención por separación judicial en lugar del Formulario 8332. Ez forms El fallo o acuerdo tiene que incluir las tres declaraciones siguientes: El padre o la madre sin custodia puede declarar al hijo como dependiente sin tener en cuenta condición alguna, tal como el pago de manutención. Ez forms El padre o la madre con custodia no declarará al hijo como dependiente para ese año. Ez forms Los años en los que el padre o la madre sin custodia (en vez del padre o de la madre con custodia), puede declarar al hijo como dependiente. Ez forms   El padre o la madre sin custodia tiene que adjuntar a su declaración de impuestos las siguientes páginas del fallo o acuerdo: La primera página (escriba el número de Seguro Social del otro padre en esta página). Ez forms Las páginas que incluyen toda la información identificada anteriormente en los puntos (1) al (3). Ez forms La página con la firma del otro padre o madre y la fecha del acuerdo. Ez forms Fallo de divorcio o acuerdo de separación dictado después de 2008. Ez forms   El padre o la madre sin custodia no puede adjuntar páginas del fallo de divorcio o acuerdo de separación en lugar del Formulario 8332 si el fallo o acuerdo entró en vigencia después de 2008. Ez forms El padre o la madre con custodia tiene que firmar el Formulario 8332 o una declaración similar cuyo único propósito es ceder la reclamación de exención del padre o de la madre con custodia en base de ese hijo, y el padre o la madre sin custodia tendrá que adjuntar a su declaración de impuestos una copia del formulario o de la declaración similar (que contenga la misma información requerida en el formulario). Ez forms El formulario o la declaración escrita tiene que indicar que el padre o la madre con custodia cede la reclamación de exención por el hijo sin condición alguna. Ez forms Por ejemplo, la cesión no puede otorgarse a condición de que el padre o la madre sin custodia pague la manutención del hijo. Ez forms El padre o la madre que no tiene custodia tiene que adjuntar la información requerida a su declaración de impuestos aunque haya sido presentada junto con una declaración de impuestos en un año anterior. Ez forms Revocación de la cesión a la reclamación de la exención. Ez forms   El padre o la madre con custodia puede revocar la cesión a la reclamación de la exención otorgada anteriormente al padre o a la madre sin custodia en el Formulario 8332 o en una declaración similar. Ez forms Para que la revocación sea vigente para el año 2013, el padre o la madre con custodia tiene que proveer (o hacer un esfuerzo razonable para proveer) un aviso por escrito de la revocación al padre o a la madre sin custodia en el año 2012 o antes. Ez forms El padre o la madre con custodia puede llenar la Parte III del Formulario 8332 para ese propósito y tiene que adjuntar una copia de la revocación a su declaración por cada año que reclame al hijo como dependiente debido a la revocación. Ez forms Padre o madre que se ha vuelto a casar. Ez forms   Si usted vuelve a casarse, se considera que la manutención provista por su nuevo cónyuge ha sido provista por usted. Ez forms Padres que nunca se casaron. Ez forms   Este requisito especial para padres divorciados o separados corresponde también a los padres que nunca se casaron y que vivieron separados en todo momento de los últimos seis meses del año. Ez forms Requisito de Manutención (Para Poder Ser un Hijo Calificado) Para satisfacer este requisito, el hijo no puede haber provisto más de la mitad de su propia manutención para el año. Ez forms Este requisito es distinto al requisito de manutención para poder ser pariente calificado, el cual se describe más adelante. Ez forms Sin embargo, para saber lo que se considera y lo que no se considera manutención, vea Requisito de Manutención (Para Poder Ser un Pariente Calificado) , más adelante. Ez forms Si no está seguro de si un hijo proveyó más de la mitad de su propia manutención, quizás le interese ver la Hoja de Trabajo 3-1. Ez forms Ejemplo. Ez forms Usted proveyó $4,000 para la manutención de su hijo de 16 años de edad para el año. Ez forms Él tiene un empleo de tiempo parcial y proveyó $6,000 para su propia manutención. Ez forms Él proveyó más de la mitad de su propia manutención para el año. Ez forms Él no es su hijo calificado. Ez forms Pagos y gastos del cuidado de hijos de crianza. Ez forms   Los pagos que usted recibe para la manutención de un hijo de crianza de una agencia autorizada para colocar a menores son considerados manutención provista por la agencia. Ez forms Igualmente, los pagos que usted recibe para la manutención de un hijo de crianza provistos por un estado o condado son considerados manutención procedente del estado o condado. Ez forms   Si usted no ejerce la profesión ni se dedica al negocio de proveer cuidado de crianza y los gastos no reembolsados que pagó de su propio bolsillo para el cuidado de un hijo de crianza se hicieron principalmente para el beneficio de una organización calificada para recibir donaciones caritativas deducibles, en ese caso los gastos son deducibles como donaciones caritativas, pero no son consideradas manutención que usted aportó. Ez forms Para más información sobre la deducción de donaciones caritativas, vea el capítulo 24. Ez forms Si sus gastos no reembolsados no son deducibles por concepto de donaciones caritativas, se consideran manutención que usted proveyó. Ez forms   Si se dedica al negocio o a la profesión de proveer cuidados de crianza, sus gastos no reembolsados no se consideran manutención provista por usted. Ez forms Ejemplo 1. Ez forms Lorenza, una hija de crianza, vivió con los Herrera durante los 3 últimos meses del año. Ez forms Los Herrera cuidaban a Lorenza porque querían adoptarla (aunque no fue colocada en su hogar para adopción). Ez forms No proveyeron cuidado en calidad de negocio u ocupación ni tampoco para beneficiar a la agencia que la colocó en su hogar. Ez forms Los gastos no reembolsados en los que han incurrido los Herrera no son deducibles como donaciones caritativas pero sí son considerados manutención que los Herrera aportaron a beneficio de Lorenza. Ez forms Ejemplo 2. Ez forms Usted proveyó $3,000 para la manutención de su hijo de crianza de 10 años de edad para el año. Ez forms El gobierno estatal proveyó una cantidad de $4,000, la cual se considera ayuda provista por el estado y no por el hijo. Ez forms Vea Manutención provista por el estado (bienestar social, cupones de alimentos, vivienda, etcétera) , más adelante. Ez forms Su hijo de crianza no proveyó más de la mitad de su propia manutención para el año. Ez forms Becas. Ez forms   Una beca recibida por un hijo que es estudiante no se tiene en cuenta al determinar si dicho hijo proveyó más de la mitad de su propia manutención. Ez forms Requisito de la Declaración Conjunta (Para Poder Ser un Hijo Calificado) Para satisfacer este requisito, el hijo no puede presentar una declaración conjunta para el año. Ez forms Excepción. Ez forms   Una excepción al requisito de la declaración conjunta es aplicable si su hijo calificado y el cónyuge de su hijo presentan una declaración conjunta únicamente para solicitar un reembolso del impuesto retenido sobre el ingreso o el impuesto estimado pagado. Ez forms Ejemplo 1. Ez forms Hija que presenta una declaración conjunta. Ez forms Usted mantuvo a su hija de 18 años, la cual vivió con usted durante todo el año mientras el esposo de ella estaba en las Fuerzas Armadas. Ez forms Él ganó $25,000 en el año. Ez forms La pareja presenta una declaración conjunta. Ez forms El hecho de que su hija y el esposo de ella presentan una declaración conjunta significa que no es su hija calificada. Ez forms Ejemplo 2. Ez forms Hijo que presenta una declaración conjunta únicamente para reclamar un reembolso del impuesto retenido sobre el ingreso. Ez forms Su hijo de 18 años y la esposa de éste, la cual tiene 17 años, tenían $800 de ingreso por concepto de salarios de trabajos a tiempo parcial y ningún otro ingreso. Ez forms A ninguno de los dos se le requiere presentar una declaración de impuestos. Ez forms Ellos no tienen hijos. Ez forms Los impuestos han sido retenidos de su paga; por lo tanto, presentan una declaración conjunta sólo para obtener un reembolso del impuesto retenido. Ez forms La excepción para el requisito de la declaración conjunta es aplicable, así que su hijo puede ser su hijo calificado si se cumplen los demás requisitos. Ez forms Ejemplo 3. Ez forms Hijo que presenta una declaración conjunta para reclamar un crédito tributario de oportunidad para los estadounidenses. Ez forms La situación es igual a la del Ejemplo 2 salvo que ningún impuesto fue retenido de la paga de su hijo. Ez forms Ni a él ni a su esposa se les requirió presentar una declaración de impuestos. Ez forms Sin embargo, ellos presentan una declaración conjunta para reclamar un crédito tributario de oportunidad para los estadounidenses de $124 y recibir un reembolso por esa misma cantidad. Ez forms Debido a que el propósito para presentar la declaración es para solicitar el crédito tributario de oportunidad para los estadounidenses, ellos no la presentan únicamente para solicitar un reembolso del impuesto retenido sobre el ingreso o el impuesto estimado pagado. Ez forms La excepción del requisito de la declaración conjunta no es aplicable, por lo tanto, su hijo no es un hijo calificado. Ez forms Requisito Especial para el Hijo Calificado de Más de una Persona Si su hijo calificado no es hijo calificado de otra persona, este requisito no le corresponde y usted no tiene que leer sobre este tema. Ez forms Esto es así también si su hijo no es hijo calificado de otra persona, excepto en el caso del cónyuge de usted con el o la cual usted presenta una declaración conjunta. Ez forms Si a un hijo se le trata como hijo calificado del padre o madre que no tiene la custodia conforme a las reglas para los hijos de padres divorciados (o separados o padres que no viven juntos) descritas anteriormente, vea Cómo se aplica este requisito especial a los padres divorciados o separados (o a padres que no viven juntos) , más adelante. Ez forms A veces, un hijo satisface los requisitos de parentesco, edad, residencia, manutención y declaración conjunta para poder ser un hijo calificado de más de una persona. Ez forms Aunque el hijo sea el hijo calificado de cada una de dichas personas, sólo una de ellas puede considerarlo calificado para obtener los siguientes beneficios tributarios (si reúne los requisitos de cada beneficio en cuestión) basado en dicho hijo: La exención por el hijo. Ez forms El crédito tributario por hijos. Ez forms El estado civil de cabeza de familia para efectos de la declaración. Ez forms El crédito por gastos de cuidado de hijos y dependientes. Ez forms La exclusión de los ingresos en el caso de los beneficios por cuidado de dependientes. Ez forms El crédito por ingreso del trabajo. Ez forms La otra persona en cuestión no puede tomar ninguno de esos beneficios basados en este hijo calificado. Ez forms Esto quiere decir que ustedes dos no pueden ponerse de acuerdo para dividir los beneficios entre los dos. Ez forms La otra persona no puede tomar ninguno de estos beneficios tributarios a menos que tenga un hijo calificado diferente. Ez forms Reglas de desempate. Ez forms   Para determinar cuál persona puede tratar al hijo como un hijo calificado para reclamar estos seis beneficios tributarios, las siguientes reglas de desempate aplican: Si sólo una de las dos personas es el padre o la madre del hijo, el hijo será tratado como el hijo calificado del padre o la madre. Ez forms Si los padres presentan una declaración conjunta el uno con el otro y pueden reclamar al hijo como hijo calificado, el hijo se trata como el hijo calificado de los padres. Ez forms Si los padres no presentan una declaración conjunta el uno con el otro, pero ambos padres reclaman al hijo como hijo calificado, el IRS tratará al hijo como hijo calificado del padre o la madre con el cual el hijo haya vivido por más tiempo durante el año. Ez forms Si el hijo vivió con su padre o la madre por igual cantidad de tiempo, el IRS tratará al hijo como el hijo calificado del padre o la madre que tenía el mayor ingreso bruto ajustado para ese año. Ez forms Si ningún padre o madre puede reclamar al hijo como hijo calificado, el hijo será tratado como el hijo calificado de la persona cuyo ingreso bruto ajustado sea mayor para ese año. Ez forms Si un padre o madre puede reclamar al hijo como hijo calificado pero ninguno lo reclama, el hijo será tratado como hijo calificado de la persona cuyo ingreso bruto ajustado sea mayor para ese año, pero sólo si esa persona tiene ingreso bruto ajustado mayor que el ingreso bruto ajustado del padre o la madre que pueda reclamar a dicho hijo. Ez forms Si los padres del hijo presentan una declaración conjunta el uno con el otro, esta regla se puede aplicar al dividir la combinación del ingreso bruto ajustado en partes iguales entre el padre y la madre. Ez forms Vea el Ejemplo 6. Ez forms   Sujeto a estas reglas de desempate, usted y la otra persona quizás puedan escoger cuáles de los dos reclamen al hijo como hijo calificado. Ez forms Ejemplo 1: Hija que vivió con su madre y abuela. Ez forms Usted y su hija Jacinta, de 3 años de edad, vivieron con la madre de usted durante todo el año. Ez forms Usted tiene 25 años de edad, es soltera y su ingreso bruto ajustado es $9,000. Ez forms El ingreso bruto ajustado de su madre es $15,000. Ez forms El padre de Jacinta no vivió con usted ni con su hija. Ez forms Usted no ha firmado el Formulario 8332 (o una declaración similar) para ceder la exención de la hija al padre o la madre sin custodia. Ez forms Jacinta es hija calificada tanto suya como de la madre de usted porque ella satisface los requisitos de parentesco, edad, residencia, manutención y declaración conjunta tanto para usted como para la madre de usted. Ez forms No obstante, sólo una de ustedes puede reclamar a su hija como dependiente. Ez forms Jacinta no es hija calificada de nadie más, incluyendo al padre. Ez forms Usted permite que su madre reclame a Jacinta. Ez forms Esto quiere decir que la madre de usted podrá reclamar a Jacinta como hija que reúne los requisitos para propósitos de los seis beneficios tributarios enumerados anteriormente si ella tiene derecho a reclamar estos beneficios (y usted no reclama a Jacinta como dependiente o hija calificada para cualquiera de dichos beneficios tributarios). Ez forms Ejemplo 2: El padre o la madre tiene un ingreso bruto ajustado mayor que el del abuelo o la abuela. Ez forms La situación es igual a la del Ejemplo 1 , salvo que el ingreso bruto ajustado de usted es $18,000. Ez forms Como el ingreso bruto ajustado de la madre de usted no es mayor al suyo, ella no puede reclamar a Jacinta. Ez forms Sólo usted puede reclamar a Jacinta. Ez forms Ejemplo 3: Dos personas declaran a la misma hija. Ez forms La situación es igual a la del Ejemplo 1 , salvo que tanto usted como su madre reclaman a Jacinta como hija calificada. Ez forms En este caso, usted como madre de la hija en cuestión será la única a la que se le permitirá reclamar a Jacinta como hija calificada. Ez forms El IRS rechazará la reclamación de su madre a los seis beneficios tributarios listados anteriormente a menos que ella tenga otro hijo calificado. Ez forms Ejemplo 4: Hijos calificados divididos entre dos personas. Ez forms La situación es igual a la del Ejemplo 1 , salvo que usted también tiene dos hijos menores que son hijos calificados tanto de usted como de su madre. Ez forms Sólo una de ustedes puede reclamar a cada hijo individualmente. Ez forms Sin embargo, si el ingreso bruto ajustado de la madre de usted es mayor que el suyo, usted puede permitir que la madre de usted reclame a uno o más de los hijos. Ez forms Por ejemplo, usted puede reclamar a uno de los hijos mientras que su madre puede reclamar a los otros dos. Ez forms Ejemplo 5: Contribuyente que es hija calificada. Ez forms La situación es igual a la del Ejemplo 1 , salvo que usted tiene sólo 18 años de edad y no contribuyó más de la mitad de su propia manutención para el año. Ez forms Esto significa que usted es la hija calificada de su madre. Ez forms Si ella puede reclamarla a usted como dependiente, entonces usted no puede reclamar a su hija como dependiente según el Requisito de Dependiente del Contribuyente , explicado anteriormente. Ez forms Ejemplo 6: Hijo que vive tanto con el padre como la madre y con la abuela. Ez forms La situación es igual a la del Ejemplo 1 , salvo que usted y el padre de su hija están casados el uno con el otro, viven con su hija y con la madre de usted y tienen un ingreso bruto ajustado de $20,000 en una declaración conjunta. Ez forms Si usted y su esposo no reclaman a su hija como hija calificada, la madre de usted la puede reclamar. Ez forms Aunque el ingreso bruto ajustado de su declaración conjunta, $20,000, es mayor que el ingreso bruto ajustado de la madre de usted de $15,000, se puede considerar, para este fin, que el ingreso bruto ajustado de usted es $10,000 y el de su cónyuge es $10,000. Ez forms Por lo tanto, el ingreso bruto ajustado de la madre de usted, $15,000, sería mayor que cualquier cantidad de ingresos brutos ajustados de cualquiera de los padres que podrían reclamar a su hija. Ez forms Ejemplo 7: Padres separados. Ez forms Usted, su esposo y su hijo de 10 años de edad vivieron en la misma vivienda hasta el 1 de agosto de 2013, fecha en la que su esposo se marchó de la casa. Ez forms Su hijo vivió con usted durante los meses de agosto y septiembre. Ez forms Durante el resto del año, su hijo vivió con su esposo, el padre del hijo. Ez forms Su hijo es hijo calificado tanto de usted como de su esposo ya que el hijo vivió con cada uno de ustedes durante más de la mitad del año y, además, satisfizo los requisitos de parentesco, edad, manutención y declaración conjunta para cada uno de ustedes. Ez forms Como usted y su esposo aún no se habían divorciado, separado legalmente o separado de acuerdo con un fallo de manutención por separación judicial escrito al finalizar el año, el requisito para padres divorciados o separados (o padres que no viven juntos) no aplica en este caso. Ez forms Usted y su esposo presentarán una declaración por separado. Ez forms Su esposo esta de acuerdo con dejar que usted trate al hijo como hijo calificado. Ez forms Esto quiere decir que, si su esposo no lo reclama como hijo calificado, usted puede reclamar a su hijo como hijo calificado para propósitos de la exención de dependencia, el crédito tributario por hijos y a la exclusión de los beneficios por cuidado de dependientes, si reúne los requisitos para cada uno de esos beneficios tributarios. Ez forms Sin embargo, usted no puede reclamar el estado civil de cabeza de familia porque usted y su esposo no vivieron separados durante los últimos 6 meses del año. Ez forms Por lo tanto, su estado civil para efectos de la declaración (el de usted) es casada que presenta la declaración por separado, así que no puede reclamar el crédito por ingreso del trabajo ni el crédito por gastos del cuidado de menores y dependientes. Ez forms Ejemplo 8: Padres separados declaran al mismo hijo. Ez forms La situación es igual a la del Ejemplo 7 , salvo que tanto usted como su esposo reclaman a su hijo como hijo calificado. Ez forms En este caso, sólo su esposo tiene el derecho de tratar a su hijo como hijo calificado. Ez forms Esto es así porque durante 2013, su hijo vivió con él durante más tiempo de lo que vivió con usted. Ez forms Si usted reclamó una exención o el crédito tributario por hijos, basado en su hijo, el IRS rechazará su reclamación a dichos beneficios tributarios. Ez forms Si usted no tiene otro hijo calificado o dependiente calificado, el IRS también rechazará su reclamación para la exclusión de los beneficios por cuidado de dependientes. Ez forms Además, ya que usted y su esposo no vivieron separados los últimos 6 meses del año, su esposo, para efectos de la declaración, no puede reclamar el estado civil de cabeza de familia. Ez forms Por lo tanto, su estado civil para efectos de la declaración es casado que presenta la declaración por separado, así que no puede reclamar el crédito por ingreso del trabajo ni el crédito por gastos del cuidado de menores y dependientes. Ez forms Ejemplo 9: Padres no casados. Ez forms Usted, su hijo de 5 años de edad y el padre de su hijo vivieron juntos durante todo el año. Ez forms Usted y el padre de su hijo no están casados. Ez forms Su hijo es hijo calificado de ambos porque satisfizo los requisitos de parentesco, edad, residencia, manutención y declaración conjunta para cada uno de ustedes. Ez forms Su ingreso bruto ajustado (AGI, por sus siglas en inglés) es $12,000 y el del padre de su hijo es $14,000. Ez forms El padre de su hijo está de acuerdo con que usted reclame a su hijo como hijo calificado. Ez forms Esto quiere decir que usted puede reclamarlo como hijo calificado para la exención de dependencia, crédito tributario por hijos, el estado civil de cabeza de familia para efectos de la declaración, el crédito por gastos del cuidado de menores y dependientes, la exclusión de los beneficios por cuidado de dependientes y el crédito por ingreso del trabajo si usted tiene derecho a reclamar cada uno de estos beneficios (y si el padre de su hijo no reclama a su hijo como dependiente o dependiente calificado para ninguno de dichos beneficios). Ez forms Ejemplo 10: Padres no casados que declaran al mismo hijo. Ez forms La situación es igual a la del Ejemplo 9 , salvo que tanto usted como el padre de su hijo reclaman a su hijo como hijo calificado. Ez forms En este caso, sólo el padre tiene el derecho de tratar a su hijo como hijo calificado. Ez forms Esto se debe a que el ingreso bruto ajustado del padre, $14,000, es mayor que el ingreso bruto ajustado de usted, $12,000. Ez forms Si usted reclamó una exención o el crédito tributario por hijos, basado en su hijo, el IRS rechazará su reclamación a dichos beneficios tributarios. Ez forms Si usted no tiene otro hijo calificado o dependiente calificado, el IRS también rechazará su reclamación para el crédito por ingreso del trabajo, el estado civil de cabeza de familia para efectos de la declaración y la exclusión de los beneficios por cuidado de dependientes. Ez forms Ejemplo 11: Hija que no vivió con un padre o madre. Ez forms Usted y su sobrina de 7 años de edad, la hija de su hermana, vivieron con la madre de usted durante todo el año. Ez forms Usted tiene 25 años de edad y su ingreso bruto ajustado es $9,300. Ez forms El ingreso bruto ajustado de su madre es $15,000. Ez forms Los padres de su sobrina declaran conjuntamente, tienen un ingreso bruto ajustado menor que $9,000 y no viven con usted ni con su hija. Ez forms Su sobrina es una hija calificada tanto de usted como de la madre de usted porque ella satisface los requisitos de parentesco, edad, residencia, manutención y declaración conjunta tanto de usted como para la madre de usted. Ez forms No obstante, sólo la madre de usted la puede tratar como hija calificada. Ez forms Esto es porque el ingreso bruto ajustado de la madre de usted, $15,000, es mayor que el de usted, $9,300. Ez forms Cómo se aplica este requisito especial a los padres divorciados o separados (o a padres que no viven juntos). Ez forms   Si a un hijo se le trata como el hijo calificado del padre o la madre que no tiene custodia conforme a los requisitos que se describen anteriormente para Hijos de padres divorciados o separados o padres que no viven juntos , sólo el padre o la madre sin custodia puede reclamar una exención y el crédito tributario por hijos basado en dicho hijo. Ez forms Sin embargo, el padre o la madre con la custodia, si reúne los requisitos, u otra persona que reúna los requisitos, puede reclamar al hijo como hijo calificado para el estado civil de cabeza de familia, crédito por gastos del cuidado de menores y dependientes, exclusión de los beneficios por cuidado de dependientes y el crédito por ingreso del trabajo. Ez forms Si el hijo es hijo calificado de más de una persona para estos beneficios tributarios, entonces las reglas de desempate determinan cuál persona puede tratar al hijo como hijo calificado. Ez forms Ejemplo 1. Ez forms Usted y su hijo de 5 años de edad vivieron todo el año con su madre, quien pagó todos los costos de mantener la vivienda. Ez forms Su ingreso bruto ajustado es $10,000. Ez forms El ingreso bruto ajustado de su madre es $25,000. Ez forms El padre de su hijo no vivió con usted ni con su hijo. Ez forms Conforme a los requisitos correspondientes a los hijos de padres divorciados o separados (o padres que no viven juntos), su hijo es tratado como hijo calificado del padre de su hijo, el cual puede reclamar una exención y el crédito tributario por hijos en el caso de dicho hijo. Ez forms Por lo tanto, usted no puede reclamar una exención ni el crédito tributario por hijos en el caso de su hijo. Ez forms Sin embargo, el padre de su hijo no puede reclamar a su hijo como hijo calificado para el estado civil de cabeza de familia, el crédito por gastos del cuidado de menores y dependientes, la exclusión de los beneficios por cuidado de dependientes ni el crédito por ingreso del trabajo. Ez forms Ni usted ni su madre tuvieron ningún gasto del cuidado de menores ni beneficios por cuidado de dependientes, por lo tanto, ninguna de ustedes puede reclamar el crédito por gastos de cuidado de menores ni la exclusión de los beneficios por cuidado de dependientes. Ez forms Pero, el hijo es hijo calificado de usted y su madre para el estado civil de cabeza de familia y el crédito por ingreso del trabajo, porque satisface los requisitos de parentesco, edad, residencia, manutención y declaración conjunta correspondientes tanto a usted como a su madre. Ez forms (Nota: El requisito de manutención no corresponde en el caso del crédito por ingreso del trabajo). Ez forms Sin embargo, usted acuerda dejar que su madre reclame a su hijo. Ez forms Esto significa que ella puede reclamarlo para el estado civil de cabeza de familia y el crédito por ingreso del trabajo si reúne los requisitos para los dos y usted no lo reclama como hijo calificado para el crédito por ingreso del trabajo. Ez forms (Ya que su madre pagó todos los costos de manutención de la vivienda, usted no puede reclamar el estado civil de cabeza de familia). Ez forms Ejemplo 2. Ez forms La situación es igual a la del Ejemplo 1 , salvo que el ingreso bruto ajustado de usted es $25,000 y el de su madre es $21,000. Ez forms La madre de usted no puede reclamar a su hijo como hijo calificado porque su ingreso bruto ajustado no es mayor que el suyo. Ez forms Ejemplo 3. Ez forms La situación es igual a la del Ejemplo 1 , salvo que usted y su madre reclaman a su hijo como hijo calificado para el crédito por ingreso del trabajo. Ez forms Su madre también puede reclamarlo como hijo calificado para el estado civil de cabeza de familia. Ez forms Usted, en calidad de madre del hijo, será la única que podrá reclamarlo como hijo calificado para el crédito por ingreso del trabajo. Ez forms El IRS rechazará la reclamación de su madre al crédito por ingreso del trabajo y al estado civil de cabeza de familia salvo que tenga otro hijo calificado. Ez forms Pariente Calificado Tiene que reunir cuatro requisitos para poder considerar a una persona pariente calificado suyo. Ez forms Estos requisitos son los siguientes: Requisito de no ser Hijo Calificado, Requisito de Miembro de la Unidad Familiar o de Parentesco, Requisito del Ingreso Bruto y Requisito de Manutención (para Poder Ser un Pariente Calificado). Ez forms Edad. Ez forms   A diferencia de un hijo calificado, un pariente calificado puede tener cualquier edad. Ez forms No existe ningún requisito de edad para un pariente calificado. Ez forms Hijos secuestrados. Ez forms   Usted quizás puede considerar a un hijo como su pariente calificado, aun si éste ha sido secuestrado. Ez forms Consulte la Publicación 501, para más detalles. Ez forms Hoja de Trabajo 3-1. Ez forms Hoja de Trabajo para Determinar Manutención Fondos que Pertenecen a la Persona que Usted Mantuvo       1. Ez forms Anote el total de los fondos que pertenecen a la persona que usted mantuvo, incluyendo ingresos recibidos (sujetos y no sujetos a impuestos) y préstamos durante el año, más la cantidad en cuentas de ahorros y otras cuentas al principio del año. Ez forms No incluya fondos provistos por el estado; en vez de eso, incluya dichas cantidades en la línea 23 1. Ez forms     2. Ez forms Anote la cantidad de la línea 1 que se utilizó para la manutención de la persona 2. Ez forms     3. Ez forms Anote la cantidad de la línea 1 que se utilizó para otros propósitos 3. Ez forms     4. Ez forms Anote la cantidad total en cuentas de ahorros y otras cuentas de la persona al final del año 4. Ez forms     5. Ez forms Sume las líneas 2 a 4. Ez forms (Este resultado debe ser igual a la cantidad de la línea 1). Ez forms 5. Ez forms     Gastos del Hogar Entero (donde vivió la persona que usted mantuvo)       6. Ez forms Alojamiento (Complete la línea 6a o 6b):         6a. Ez forms Anote la cantidad de alquiler pagado 6a. Ez forms       6b. Ez forms Anote el valor justo de alquiler de la vivienda. Ez forms Si la persona que usted mantuvo es dueña  de la vivienda, incluya esta cantidad también en la línea 21. Ez forms 6b. Ez forms     7. Ez forms Anote el total gastado en alimentos 7. Ez forms     8. Ez forms Anote el total gastado en servicios públicos (calefacción, luz, agua, etc. Ez forms , no incluido en la línea 6a o 6b) 8. Ez forms     9. Ez forms Anote el total gastado en reparaciones (no incluido en la línea 6a o 6b) 9. Ez forms     10. Ez forms Anote el total de otros gastos. Ez forms No incluya gastos de mantener la vivienda, como los intereses de una hipoteca, los impuestos sobre bienes raíces y el seguro. Ez forms 10. Ez forms     11. Ez forms Sume las líneas 6a a 10. Ez forms Este resultado es el total de los gastos de su hogar 11. Ez forms     12. Ez forms Anote el número total de personas que vivieron en el hogar 12. Ez forms     Gastos de la Persona que Usted Mantuvo       13. Ez forms Divida la línea 11 por la línea 12. Ez forms Ésta es la parte de los gastos del hogar correspondiente a la persona 13. Ez forms     14. Ez forms Anote el gasto total de ropa para esta persona 14. Ez forms     15. Ez forms Anote el gasto total de estudios para esta persona 15. Ez forms     16. Ez forms Anote el total de los gastos médicos y dentales no pagados ni reembolsados por seguro médico para esta persona 16. Ez forms     17. Ez forms Anote el gasto total de viajes y recreación para esta persona 17. Ez forms     18. Ez forms Anote el total de otros gastos para esta persona 18. Ez forms     19. Ez forms Sume las líneas 13 a 18. Ez forms El resultado es el costo total de la manutención para la persona durante todo el año 19. Ez forms     ¿Contribuyó la Persona Más de la Mitad de su Propia Manutención?       20. Ez forms Multiplique la línea 19 por el 50% (. Ez forms 50) 20. Ez forms     21. Ez forms Sume la cantidad de la línea 2 y la cantidad de la línea 6b, si la persona a quien usted mantuvo era dueño de la vivienda. Ez forms Ésta es la cantidad que la persona aportó para su propia manutención 21. Ez forms     22. Ez forms ¿Es la cantidad de la línea 21 mayor que la de la línea 20?   No. Ez forms Usted cumple el requisito de manutención para que la persona pueda ser su hijo calificado. Ez forms Si tal persona también satisface los otros requisitos para poder ser su hijo calificado, pare aquí; no complete las líneas 23 a 26. Ez forms De lo contrario, pase a la línea 23 y llene el resto de la hoja de trabajo para determinar si esta persona es su pariente calificado. Ez forms    Sí. Ez forms Usted no satisface el requisito de manutención para que esta persona pueda ser hijo calificado o pariente calificado. Ez forms Pare aquí. Ez forms        ¿Contribuyó Más de la Mitad de la Manutención?       23. Ez forms Anote la cantidad que otras personas contribuyeron para la manutención de la persona. Ez forms Incluya las cantidades proporcionadas por sociedades o agencias de bien