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Form To Amend Taxes

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Form To Amend Taxes

Form to amend taxes 10. Form to amend taxes   Retirement Plans, Pensions, and Annuities Table of Contents What's New Reminder IntroductionThe General Rule. Form to amend taxes Individual retirement arrangements (IRAs). Form to amend taxes Civil service retirement benefits. Form to amend taxes Useful Items - You may want to see: General InformationIn-plan rollovers to designated Roth accounts. Form to amend taxes How To Report Cost (Investment in the Contract) Taxation of Periodic PaymentsExclusion limited to cost. Form to amend taxes Exclusion not limited to cost. Form to amend taxes Simplified Method Taxation of Nonperiodic PaymentsLump-Sum Distributions RolloversIn-plan rollovers to designated Roth accounts. Form to amend taxes Special Additional TaxesTax on Early Distributions Tax on Excess Accumulation Survivors and Beneficiaries What's New For purposes of the Net Investment Income Tax (NIIT), net investment income does not include distributions from a qualified retirement plan (for example, 401(a), 403(a), 403(b), 408, 408A, or 457(b) plans). Form to amend taxes However, these distributions are taken into account when determining the modified adjusted gross income threshold. Form to amend taxes Distributions from a nonqualified retirement plan are included in net investment income. Form to amend taxes See Form 8960, Net Investment Income Tax - Individuals, Estates, and Trusts, and its instructions for more information. Form to amend taxes Reminder Starting in 2013, the American Taxpayer Relief Act of 2012 expanded the rules for in-plan Roth rollovers to include more taxpayers. Form to amend taxes For more information, see Designated Roth accounts discussed later. Form to amend taxes Introduction This chapter discusses the tax treatment of distributions you receive from: An employee pension or annuity from a qualified plan, A disability retirement, and A purchased commercial annuity. Form to amend taxes What is not covered in this chapter. Form to amend taxes   The following topics are not discussed in this chapter. Form to amend taxes The General Rule. Form to amend taxes   This is the method generally used to determine the tax treatment of pension and annuity income from nonqualified plans (including commercial annuities). Form to amend taxes For a qualified plan, you generally cannot use the General Rule unless your annuity starting date is before November 19, 1996. Form to amend taxes For more information about the General Rule, see Publication 939, General Rule for Pensions and Annuities. Form to amend taxes Individual retirement arrangements (IRAs). Form to amend taxes   Information on the tax treatment of amounts you receive from an IRA is in chapter 17. Form to amend taxes Civil service retirement benefits. Form to amend taxes    If you are retired from the federal government (regular, phased, or disability retirement), see Publication 721, Tax Guide to U. Form to amend taxes S. Form to amend taxes Civil Service Retirement Benefits. Form to amend taxes Publication 721 also covers the information that you need if you are the survivor or beneficiary of a federal employee or retiree who died. Form to amend taxes Useful Items - You may want to see: Publication 575 Pension and Annuity Income 721 Tax Guide to U. Form to amend taxes S. Form to amend taxes Civil Service Retirement Benefits 939 General Rule for Pensions and Annuities Form (and Instructions) W-4P Withholding Certificate for Pension or Annuity Payments 1099-R Distributions From Pensions, Annuities, Retirement or Profit-Sharing Plans, IRAs, Insurance Contracts, etc. Form to amend taxes 4972 Tax on Lump-Sum Distributions 5329 Additional Taxes on Qualified Plans (Including IRAs) and Other Tax-Favored Accounts General Information Designated Roth accounts. Form to amend taxes   A designated Roth account is a separate account created under a qualified Roth contribution program to which participants may elect to have part or all of their elective deferrals to a 401(k), 403(b), or 457(b) plan designated as Roth contributions. Form to amend taxes Elective deferrals that are designated as Roth contributions are included in your income. Form to amend taxes However, qualified distributions are not included in your income. Form to amend taxes See Publication 575 for more information. Form to amend taxes In-plan rollovers to designated Roth accounts. Form to amend taxes   If you are a participant in a 401(k), 403(b), or 457(b) plan, your plan may permit you to roll over amounts in those plans to a designated Roth account within the same plan. Form to amend taxes The rollover of any untaxed amounts must be included in income. Form to amend taxes See Publication 575 for more information. Form to amend taxes More than one program. Form to amend taxes   If you receive benefits from more than one program under a single trust or plan of your employer, such as a pension plan and a profit-sharing plan, you may have to figure the taxable part of each pension or annuity contract separately. Form to amend taxes Your former employer or the plan administrator should be able to tell you if you have more than one pension or annuity contract. Form to amend taxes Section 457 deferred compensation plans. Form to amend taxes    If you work for a state or local government or for a tax-exempt organization, you may be able to participate in a section 457 deferred compensation plan. Form to amend taxes If your plan is an eligible plan, you are not taxed currently on pay that is deferred under the plan or on any earnings from the plan's investment of the deferred pay. Form to amend taxes You are generally taxed on amounts deferred in an eligible state or local government plan only when they are distributed from the plan. Form to amend taxes You are taxed on amounts deferred in an eligible tax-exempt organization plan when they are distributed or otherwise made available to you. Form to amend taxes   Your 457(b) plan may have a designated Roth account option. Form to amend taxes If so, you may be able to roll over amounts to the designated Roth account or make contributions. Form to amend taxes Elective deferrals to a designated Roth account are included in your income. Form to amend taxes Qualified distributions from a designated Roth account are not subject to tax. Form to amend taxes   This chapter covers the tax treatment of benefits under eligible section 457 plans, but it does not cover the treatment of deferrals. Form to amend taxes For information on deferrals under section 457 plans, see Retirement Plan Contributions under Employee Compensation in Publication 525, Taxable and Nontaxable Income. Form to amend taxes   For general information on these deferred compensation plans, see Section 457 Deferred Compensation Plans in Publication 575. Form to amend taxes Disability pensions. Form to amend taxes   If you retired on disability, you generally must include in income any disability pension you receive under a plan that is paid for by your employer. Form to amend taxes You must report your taxable disability payments as wages on line 7 of Form 1040 or Form 1040A until you reach minimum retirement age. Form to amend taxes Minimum retirement age generally is the age at which you can first receive a pension or annuity if you are not disabled. Form to amend taxes    You may be entitled to a tax credit if you were permanently and totally disabled when you retired. Form to amend taxes For information on the credit for the elderly or the disabled, see chapter 33. Form to amend taxes   Beginning on the day after you reach minimum retirement age, payments you receive are taxable as a pension or annuity. Form to amend taxes Report the payments on Form 1040, lines 16a and 16b, or on Form 1040A, lines 12a and 12b. Form to amend taxes    Disability payments for injuries incurred as a direct result of a terrorist attack directed against the United States (or its allies) are not included in income. Form to amend taxes For more information about payments to survivors of terrorist attacks, see Publication 3920, Tax Relief for Victims of Terrorist Attacks. Form to amend taxes   For more information on how to report disability pensions, including military and certain government disability pensions, see chapter 5. Form to amend taxes Retired public safety officers. Form to amend taxes   An eligible retired public safety officer can elect to exclude from income distributions of up to $3,000 made directly from a government retirement plan to the provider of accident, health, or long-term disability insurance. Form to amend taxes See Insurance Premiums for Retired Public Safety Officers in Publication 575 for more information. Form to amend taxes Railroad retirement benefits. Form to amend taxes   Part of any railroad retirement benefits you receive is treated for tax purposes as social security benefits, and part is treated as an employee pension. Form to amend taxes For information about railroad retirement benefits treated as social security benefits, see Publication 915, Social Security and Equivalent Railroad Retirement Benefits. Form to amend taxes For information about railroad retirement benefits treated as an employee pension, see Railroad Retirement Benefits in Publication 575. Form to amend taxes Withholding and estimated tax. Form to amend taxes   The payer of your pension, profit-sharing, stock bonus, annuity, or deferred compensation plan will withhold income tax on the taxable parts of amounts paid to you. Form to amend taxes You can tell the payer how much to withhold, or not to withhold, by filing Form W-4P. Form to amend taxes If you choose not to have tax withheld, or you do not have enough tax withheld, you may have to pay estimated tax. Form to amend taxes   If you receive an eligible rollover distribution, you cannot choose not to have tax withheld. Form to amend taxes Generally, 20% will be withheld, but no tax will be withheld on a direct rollover of an eligible rollover distribution. Form to amend taxes See Direct rollover option under Rollovers, later. Form to amend taxes   For more information, see Pensions and Annuities under Tax Withholding for 2014 in chapter 4. Form to amend taxes Qualified plans for self-employed individuals. Form to amend taxes   Qualified plans set up by self-employed individuals are sometimes called Keogh or H. Form to amend taxes R. Form to amend taxes 10 plans. Form to amend taxes Qualified plans can be set up by sole proprietors, partnerships (but not a partner), and corporations. Form to amend taxes They can cover self-employed persons, such as the sole proprietor or partners, as well as regular (common-law) employees. Form to amend taxes    Distributions from a qualified plan are usually fully taxable because most recipients have no cost basis. Form to amend taxes If you have an investment (cost) in the plan, however, your pension or annuity payments from a qualified plan are taxed under the Simplified Method. Form to amend taxes For more information about qualified plans, see Publication 560, Retirement Plans for Small Business. Form to amend taxes Purchased annuities. Form to amend taxes   If you receive pension or annuity payments from a privately purchased annuity contract from a commercial organization, such as an insurance company, you generally must use the General Rule to figure the tax-free part of each annuity payment. Form to amend taxes For more information about the General Rule, get Publication 939. Form to amend taxes Also, see Variable Annuities in Publication 575 for the special provisions that apply to these annuity contracts. Form to amend taxes Loans. Form to amend taxes   If you borrow money from your retirement plan, you must treat the loan as a nonperiodic distribution from the plan unless certain exceptions apply. Form to amend taxes This treatment also applies to any loan under a contract purchased under your retirement plan, and to the value of any part of your interest in the plan or contract that you pledge or assign. Form to amend taxes This means that you must include in income all or part of the amount borrowed. Form to amend taxes Even if you do not have to treat the loan as a nonperiodic distribution, you may not be able to deduct the interest on the loan in some situations. Form to amend taxes For details, see Loans Treated as Distributions in Publication 575. Form to amend taxes For information on the deductibility of interest, see chapter 23. Form to amend taxes Tax-free exchange. Form to amend taxes   No gain or loss is recognized on an exchange of an annuity contract for another annuity contract if the insured or annuitant remains the same. Form to amend taxes However, if an annuity contract is exchanged for a life insurance or endowment contract, any gain due to interest accumulated on the contract is ordinary income. Form to amend taxes See Transfers of Annuity Contracts in Publication 575 for more information about exchanges of annuity contracts. Form to amend taxes How To Report If you file Form 1040, report your total annuity on line 16a and the taxable part on line 16b. Form to amend taxes If your pension or annuity is fully taxable, enter it on line 16b; do not make an entry on line 16a. Form to amend taxes If you file Form 1040A, report your total annuity on line 12a and the taxable part on line 12b. Form to amend taxes If your pension or annuity is fully taxable, enter it on line 12b; do not make an entry on line 12a. Form to amend taxes More than one annuity. Form to amend taxes   If you receive more than one annuity and at least one of them is not fully taxable, enter the total amount received from all annuities on Form 1040, line 16a, or Form 1040A, line 12a, and enter the taxable part on Form 1040, line 16b, or Form 1040A, line 12b. Form to amend taxes If all the annuities you receive are fully taxable, enter the total of all of them on Form 1040, line 16b, or Form 1040A, line 12b. Form to amend taxes Joint return. Form to amend taxes   If you file a joint return and you and your spouse each receive one or more pensions or annuities, report the total of the pensions and annuities on Form 1040, line 16a, or Form 1040A, line 12a, and report the taxable part on Form 1040, line 16b, or Form 1040A, line 12b. Form to amend taxes Cost (Investment in the Contract) Before you can figure how much, if any, of a distribution from your pension or annuity plan is taxable, you must determine your cost (your investment in the contract) in the pension or annuity. Form to amend taxes Your total cost in the plan includes the total premiums, contributions, or other amounts you paid. Form to amend taxes This includes the amounts your employer contributed that were taxable to you when paid. Form to amend taxes Cost does not include any amounts you deducted or were excluded from your income. Form to amend taxes From this total cost, subtract any refunds of premiums, rebates, dividends, unrepaid loans that were not included in your income, or other tax-free amounts that you received by the later of the annuity starting date or the date on which you received your first payment. Form to amend taxes Your annuity starting date is the later of the first day of the first period for which you received a payment or the date the plan's obligations became fixed. Form to amend taxes Designated Roth accounts. Form to amend taxes   Your cost in these accounts is your designated Roth contributions that were included in your income as wages subject to applicable withholding requirements. Form to amend taxes Your cost will also include any in-plan Roth rollovers you included in income. Form to amend taxes Foreign employment contributions. Form to amend taxes   If you worked in a foreign country and contributions were made to your retirement plan, special rules apply in determining your cost. Form to amend taxes See Foreign employment contributions under Cost (Investment in the Contract) in Publication 575. Form to amend taxes Taxation of Periodic Payments Fully taxable payments. Form to amend taxes   Generally, if you did not pay any part of the cost of your employee pension or annuity and your employer did not withhold part of the cost from your pay while you worked, the amounts you receive each year are fully taxable. Form to amend taxes You must report them on your income tax return. Form to amend taxes Partly taxable payments. Form to amend taxes   If you paid part of the cost of your pension or annuity, you are not taxed on the part of the pension or annuity you receive that represents a return of your cost. Form to amend taxes The rest of the amount you receive is generally taxable. Form to amend taxes You figure the tax-free part of the payment using either the Simplified Method or the General Rule. Form to amend taxes Your annuity starting date and whether or not your plan is qualified determine which method you must or may use. Form to amend taxes   If your annuity starting date is after November 18, 1996, and your payments are from a qualified plan, you must use the Simplified Method. Form to amend taxes Generally, you must use the General Rule if your annuity is paid under a nonqualified plan, and you cannot use this method if your annuity is paid under a qualified plan. Form to amend taxes   If you had more than one partly taxable pension or annuity, figure the tax-free part and the taxable part of each separately. Form to amend taxes   If your annuity is paid under a qualified plan and your annuity starting date is after July 1, 1986, and before November 19, 1996, you could have chosen to use either the General Rule or the Simplified Method. Form to amend taxes Exclusion limit. Form to amend taxes   Your annuity starting date determines the total amount of annuity payments that you can exclude from your taxable income over the years. Form to amend taxes Once your annuity starting date is determined, it does not change. Form to amend taxes If you calculate the taxable portion of your annuity payments using the simplified method worksheet, the annuity starting date determines the recovery period for your cost. Form to amend taxes That recovery period begins on your annuity starting date and is not affected by the date you first complete the worksheet. Form to amend taxes Exclusion limited to cost. Form to amend taxes   If your annuity starting date is after 1986, the total amount of annuity income that you can exclude over the years as a recovery of the cost cannot exceed your total cost. Form to amend taxes Any unrecovered cost at your (or the last annuitant's) death is allowed as a miscellaneous itemized deduction on the final return of the decedent. Form to amend taxes This deduction is not subject to the 2%-of-adjusted-gross-income limit. Form to amend taxes Exclusion not limited to cost. Form to amend taxes   If your annuity starting date is before 1987, you can continue to take your monthly exclusion for as long as you receive your annuity. Form to amend taxes If you chose a joint and survivor annuity, your survivor can continue to take the survivor's exclusion figured as of the annuity starting date. Form to amend taxes The total exclusion may be more than your cost. Form to amend taxes Simplified Method Under the Simplified Method, you figure the tax-free part of each annuity payment by dividing your cost by the total number of anticipated monthly payments. Form to amend taxes For an annuity that is payable for the lives of the annuitants, this number is based on the annuitants' ages on the annuity starting date and is determined from a table. Form to amend taxes For any other annuity, this number is the number of monthly annuity payments under the contract. Form to amend taxes Who must use the Simplified Method. Form to amend taxes   You must use the Simplified Method if your annuity starting date is after November 18, 1996, and you both: Receive pension or annuity payments from a qualified employee plan, qualified employee annuity, or a tax-sheltered annuity (403(b)) plan, and On your annuity starting date, you were either under age 75, or entitled to less than 5 years of guaranteed payments. Form to amend taxes Guaranteed payments. Form to amend taxes   Your annuity contract provides guaranteed payments if a minimum number of payments or a minimum amount (for example, the amount of your investment) is payable even if you and any survivor annuitant do not live to receive the minimum. Form to amend taxes If the minimum amount is less than the total amount of the payments you are to receive, barring death, during the first 5 years after payments begin (figured by ignoring any payment increases), you are entitled to less than 5 years of guaranteed payments. Form to amend taxes How to use the Simplified Method. Form to amend taxes    Complete the Simplified Method Worksheet in Publication 575 to figure your taxable annuity for 2013. Form to amend taxes Single-life annuity. Form to amend taxes    If your annuity is payable for your life alone, use Table 1 at the bottom of the worksheet to determine the total number of expected monthly payments. Form to amend taxes Enter on line 3 the number shown for your age at the annuity starting date. Form to amend taxes Multiple-lives annuity. Form to amend taxes   If your annuity is payable for the lives of more than one annuitant, use Table 2 at the bottom of the worksheet to determine the total number of expected monthly payments. Form to amend taxes Enter on line 3 the number shown for the combined ages of you and the youngest survivor annuitant at the annuity starting date. Form to amend taxes   However, if your annuity starting date is before 1998, do not use Table 2 and do not combine the annuitants' ages. Form to amend taxes Instead you must use Table 1 and enter on line 3 the number shown for the primary annuitant's age on the annuity starting date. Form to amend taxes    Be sure to keep a copy of the completed worksheet; it will help you figure your taxable annuity next year. Form to amend taxes Example. Form to amend taxes Bill Smith, age 65, began receiving retirement benefits in 2013, under a joint and survivor annuity. Form to amend taxes Bill's annuity starting date is January 1, 2013. Form to amend taxes The benefits are to be paid for the joint lives of Bill and his wife Kathy, age 65. Form to amend taxes Bill had contributed $31,000 to a qualified plan and had received no distributions before the annuity starting date. Form to amend taxes Bill is to receive a retirement benefit of $1,200 a month, and Kathy is to receive a monthly survivor benefit of $600 upon Bill's death. Form to amend taxes Bill must use the Simplified Method to figure his taxable annuity because his payments are from a qualified plan and he is under age 75. Form to amend taxes Because his annuity is payable over the lives of more than one annuitant, he uses his and Kathy's combined ages and Table 2 at the bottom of the worksheet in completing line 3 of the worksheet. Form to amend taxes His completed worksheet is shown in Worksheet 10-A. Form to amend taxes Bill's tax-free monthly amount is $100 ($31,000 ÷ 310) as shown on line 4 of the worksheet. Form to amend taxes Upon Bill's death, if Bill has not recovered the full $31,000 investment, Kathy will also exclude $100 from her $600 monthly payment. Form to amend taxes The full amount of any annuity payments received after 310 payments are paid must be included in gross income. Form to amend taxes If Bill and Kathy die before 310 payments are made, a miscellaneous itemized deduction will be allowed for the unrecovered cost on the final income tax return of the last to die. Form to amend taxes This deduction is not subject to the 2%-of-adjusted- gross-income limit. Form to amend taxes Worksheet 10-A. Form to amend taxes Simplified Method Worksheet for Bill Smith 1. Form to amend taxes Enter the total pension or annuity payments received this year. Form to amend taxes Also, add this amount to the total for Form 1040, line 16a, or Form 1040A, line 12a 1. Form to amend taxes 14,400 2. Form to amend taxes Enter your cost in the plan (contract) at the annuity starting date plus any death benefit exclusion*. Form to amend taxes See Cost (Investment in the Contract) , earlier 2. Form to amend taxes 31,000       Note: If your annuity starting date was before this year and you completed this worksheet last year, skip line 3 and enter the amount from line 4 of last year's worksheet on line 4 below (even if the amount of your pension or annuity has changed). Form to amend taxes Otherwise, go to line 3. Form to amend taxes         3. Form to amend taxes Enter the appropriate number from Table 1 below. Form to amend taxes But if your annuity starting date was after 1997 and the payments are for your life and that of your beneficiary, enter the appropriate number from Table 2 below 3. Form to amend taxes 310     4. Form to amend taxes Divide line 2 by the number on line 3 4. Form to amend taxes 100     5. Form to amend taxes Multiply line 4 by the number of months for which this year's payments were made. Form to amend taxes If your annuity starting date was before 1987, enter this amount on line 8 below and skip lines 6, 7, 10, and 11. Form to amend taxes Otherwise, go to line 6 5. Form to amend taxes 1,200     6. Form to amend taxes Enter any amounts previously recovered tax free in years after 1986. Form to amend taxes This is the amount shown on line 10 of your worksheet for last year 6. Form to amend taxes -0-     7. Form to amend taxes Subtract line 6 from line 2 7. Form to amend taxes 31,000     8. Form to amend taxes Enter the smaller of line 5 or line 7 8. Form to amend taxes 1,200 9. Form to amend taxes Taxable amount for year. Form to amend taxes Subtract line 8 from line 1. Form to amend taxes Enter the result, but not less than zero. Form to amend taxes Also, add this amount to the total for Form 1040, line 16b, or Form 1040A, line 12b 9. Form to amend taxes 13,200   Note: If your Form 1099-R shows a larger taxable amount, use the amount figured on this line instead. Form to amend taxes If you are a retired public safety officer, see Insurance Premiums for Retired Public Safety Officers in Publication 575 before entering an amount on your tax return. Form to amend taxes     10. Form to amend taxes Was your annuity starting date before 1987? □ Yes. Form to amend taxes STOP. Form to amend taxes Do not complete the rest of this worksheet. Form to amend taxes  ☑ No. Form to amend taxes Add lines 6 and 8. Form to amend taxes This is the amount you have recovered tax free through 2013. Form to amend taxes You will need this number if you need to fill out this worksheet next year 10. Form to amend taxes 1,200 11. Form to amend taxes Balance of cost to be recovered. Form to amend taxes Subtract line 10 from line 2. Form to amend taxes If zero, you will not have to complete this worksheet next year. Form to amend taxes The payments you receive next year will generally be fully taxable 11. Form to amend taxes 29,800 TABLE 1 FOR LINE 3 ABOVE   AND your annuity starting date was— IF the age at annuity starting date was. Form to amend taxes . Form to amend taxes . Form to amend taxes before November 19, 1996, enter on line 3. Form to amend taxes . Form to amend taxes . Form to amend taxes after November 18, 1996, enter on line 3. Form to amend taxes . Form to amend taxes . Form to amend taxes 55 or under 300 360 56–60 260 310 61–65 240 260 66–70 170 210 71 or older 120 160 TABLE 2 FOR LINE 3 ABOVE IF the combined ages at annuity starting date were. Form to amend taxes . Form to amend taxes . Form to amend taxes   THEN enter on line 3. Form to amend taxes . Form to amend taxes . Form to amend taxes 110 or under   410 111–120   360 121–130   310 131–140   260 141 or older   210 * A death benefit exclusion (up to $5,000) applied to certain benefits received by employees who died before August 21, 1996. Form to amend taxes Who must use the General Rule. Form to amend taxes   You must use the General Rule if you receive pension or annuity payments from: A nonqualified plan (such as a private annuity, a purchased commercial annuity, or a nonqualified employee plan), or A qualified plan if you are age 75 or older on your annuity starting date and your annuity payments are guaranteed for at least 5 years. Form to amend taxes Annuity starting before November 19, 1996. Form to amend taxes   If your annuity starting date is after July 1, 1986, and before November 19, 1996, you had to use the General Rule for either circumstance just described. Form to amend taxes You also had to use it for any fixed-period annuity. Form to amend taxes If you did not have to use the General Rule, you could have chosen to use it. Form to amend taxes If your annuity starting date is before July 2, 1986, you had to use the General Rule unless you could use the Three-Year Rule. Form to amend taxes   If you had to use the General Rule (or chose to use it), you must continue to use it each year that you recover your cost. Form to amend taxes Who cannot use the General Rule. Form to amend taxes   You cannot use the General Rule if you receive your pension or annuity from a qualified plan and none of the circumstances described in the preceding discussions apply to you. Form to amend taxes See Who must use the Simplified Method , earlier. Form to amend taxes More information. Form to amend taxes   For complete information on using the General Rule, including the actuarial tables you need, see Publication 939. Form to amend taxes Taxation of Nonperiodic Payments Nonperiodic distributions are also known as amounts not received as an annuity. Form to amend taxes They include all payments other than periodic payments and corrective distributions. Form to amend taxes Examples of nonperiodic payments are cash withdrawals, distributions of current earnings, certain loans, and the value of annuity contracts transferred without full and adequate consideration. Form to amend taxes Corrective distributions of excess plan contributions. Form to amend taxes   Generally, if the contributions made for you during the year to certain retirement plans exceed certain limits, the excess is taxable to you. Form to amend taxes To correct an excess, your plan may distribute it to you (along with any income earned on the excess). Form to amend taxes For information on plan contribution limits and how to report corrective distributions of excess contributions, see Retirement Plan Contributions under Employee Compensation in Publication 525. Form to amend taxes Figuring the taxable amount of nonperiodic payments. Form to amend taxes   How you figure the taxable amount of a nonperiodic distribution depends on whether it is made before the annuity starting date, or on or after the annuity starting date. Form to amend taxes If it is made before the annuity starting date, its tax treatment also depends on whether it is made under a qualified or nonqualified plan. Form to amend taxes If it is made under a nonqualified plan, its tax treatment depends on whether it fully discharges the contract, is received under certain life insurance or endowment contracts, or is allocable to an investment you made before August 14, 1982. Form to amend taxes Annuity starting date. Form to amend taxes   The annuity starting date is either the first day of the first period for which you receive an annuity payment under the contract or the date on which the obligation under the contract becomes fixed, whichever is later. Form to amend taxes Distribution on or after annuity starting date. Form to amend taxes   If you receive a nonperiodic payment from your annuity contract on or after the annuity starting date, you generally must include all of the payment in gross income. Form to amend taxes Distribution before annuity starting date. Form to amend taxes   If you receive a nonperiodic distribution before the annuity starting date from a qualified retirement plan, you generally can allocate only part of it to the cost of the contract. Form to amend taxes You exclude from your gross income the part that you allocate to the cost. Form to amend taxes You include the remainder in your gross income. Form to amend taxes   If you receive a nonperiodic distribution before the annuity starting date from a plan other than a qualified retirement plan (nonqualified plan), it is allocated first to earnings (the taxable part) and then to the cost of the contract (the tax-free part). Form to amend taxes This allocation rule applies, for example, to a commercial annuity contract you bought directly from the issuer. Form to amend taxes    Distributions from nonqualified plans are subject to the net investment income tax. Form to amend taxes See the Instructions for Form 8960. Form to amend taxes   For more information, see Figuring the Taxable Amount under Taxation of Nonperiodic Payments in Publication 575. Form to amend taxes Lump-Sum Distributions This section on lump-sum distributions only applies if the plan participant was born before January 2, 1936. Form to amend taxes If the plan participant was born after January 1, 1936, the taxable amount of this nonperiodic payment is reported as discussed earlier. Form to amend taxes A lump-sum distribution is the distribution or payment in one tax year of a plan participant's entire balance from all of the employer's qualified plans of one kind (for example, pension, profit-sharing, or stock bonus plans). Form to amend taxes A distribution from a nonqualified plan (such as a privately purchased commercial annuity or a section 457 deferred compensation plan of a state or local government or tax-exempt organization) cannot qualify as a lump-sum distribution. Form to amend taxes The participant's entire balance from a plan does not include certain forfeited amounts. Form to amend taxes It also does not include any deductible voluntary employee contributions allowed by the plan after 1981 and before 1987. Form to amend taxes For more information about distributions that do not qualify as lump-sum distributions, see Distributions that do not qualify under Lump-Sum Distributions in Publication 575. Form to amend taxes If you receive a lump-sum distribution from a qualified employee plan or qualified employee annuity and the plan participant was born before January 2, 1936, you may be able to elect optional methods of figuring the tax on the distribution. Form to amend taxes The part from active participation in the plan before 1974 may qualify as capital gain subject to a 20% tax rate. Form to amend taxes The part from participation after 1973 (and any part from participation before 1974 that you do not report as capital gain) is ordinary income. Form to amend taxes You may be able to use the 10-year tax option, discussed later, to figure tax on the ordinary income part. Form to amend taxes Use Form 4972 to figure the separate tax on a lump-sum distribution using the optional methods. Form to amend taxes The tax figured on Form 4972 is added to the regular tax figured on your other income. Form to amend taxes This may result in a smaller tax than you would pay by including the taxable amount of the distribution as ordinary income in figuring your regular tax. Form to amend taxes How to treat the distribution. Form to amend taxes   If you receive a lump-sum distribution, you may have the following options for how you treat the taxable part. Form to amend taxes Report the part of the distribution from participation before 1974 as a capital gain (if you qualify) and the part from participation after 1973 as ordinary income. Form to amend taxes Report the part of the distribution from participation before 1974 as a capital gain (if you qualify) and use the 10-year tax option to figure the tax on the part from participation after 1973 (if you qualify). Form to amend taxes Use the 10-year tax option to figure the tax on the total taxable amount (if you qualify). Form to amend taxes Roll over all or part of the distribution. Form to amend taxes See Rollovers , later. Form to amend taxes No tax is currently due on the part rolled over. Form to amend taxes Report any part not rolled over as ordinary income. Form to amend taxes Report the entire taxable part of the distribution as ordinary income on your tax return. Form to amend taxes   The first three options are explained in the following discussions. Form to amend taxes Electing optional lump-sum treatment. Form to amend taxes   You can choose to use the 10-year tax option or capital gain treatment only once after 1986 for any plan participant. Form to amend taxes If you make this choice, you cannot use either of these optional treatments for any future distributions for the participant. Form to amend taxes Taxable and tax-free parts of the distribution. Form to amend taxes    The taxable part of a lump-sum distribution is the employer's contributions and income earned on your account. Form to amend taxes You may recover your cost in the lump sum and any net unrealized appreciation (NUA) in employer securities tax free. Form to amend taxes Cost. Form to amend taxes   In general, your cost is the total of: The plan participant's nondeductible contributions to the plan, The plan participant's taxable costs of any life insurance contract distributed, Any employer contributions that were taxable to the plan participant, and Repayments of any loans that were taxable to the plan participant. Form to amend taxes You must reduce this cost by amounts previously distributed tax free. Form to amend taxes Net unrealized appreciation (NUA). Form to amend taxes   The NUA in employer securities (box 6 of Form 1099-R) received as part of a lump-sum distribution is generally tax free until you sell or exchange the securities. Form to amend taxes (For more information, see Distributions of employer securities under Taxation of Nonperiodic Payments in Publication 575. Form to amend taxes ) Capital Gain Treatment Capital gain treatment applies only to the taxable part of a lump-sum distribution resulting from participation in the plan before 1974. Form to amend taxes The amount treated as capital gain is taxed at a 20% rate. Form to amend taxes You can elect this treatment only once for any plan participant, and only if the plan participant was born before January 2, 1936. Form to amend taxes Complete Part II of Form 4972 to choose the 20% capital gain election. Form to amend taxes For more information, see Capital Gain Treatment under Lump-Sum Distributions in Publication 575. Form to amend taxes 10-Year Tax Option The 10-year tax option is a special formula used to figure a separate tax on the ordinary income part of a lump-sum distribution. Form to amend taxes You pay the tax only once, for the year in which you receive the distribution, not over the next 10 years. Form to amend taxes You can elect this treatment only once for any plan participant, and only if the plan participant was born before January 2, 1936. Form to amend taxes The ordinary income part of the distribution is the amount shown in box 2a of the Form 1099-R given to you by the payer, minus the amount, if any, shown in box 3. Form to amend taxes You also can treat the capital gain part of the distribution (box 3 of Form 1099-R) as ordinary income for the 10-year tax option if you do not choose capital gain treatment for that part. Form to amend taxes Complete Part III of Form 4972 to choose the 10-year tax option. Form to amend taxes You must use the special Tax Rate Schedule shown in the instructions for Part III to figure the tax. Form to amend taxes Publication 575 illustrates how to complete Form 4972 to figure the separate tax. Form to amend taxes Rollovers If you withdraw cash or other assets from a qualified retirement plan in an eligible rollover distribution, you can defer tax on the distribution by rolling it over to another qualified retirement plan or a traditional IRA. Form to amend taxes For this purpose, the following plans are qualified retirement plans. Form to amend taxes A qualified employee plan. Form to amend taxes A qualified employee annuity. Form to amend taxes A tax-sheltered annuity plan (403(b) plan). Form to amend taxes An eligible state or local government section 457 deferred compensation plan. Form to amend taxes Eligible rollover distributions. Form to amend taxes   Generally, an eligible rollover distribution is any distribution of all or any part of the balance to your credit in a qualified retirement plan. Form to amend taxes For information about exceptions to eligible rollover distributions, see Publication 575. Form to amend taxes Rollover of nontaxable amounts. Form to amend taxes   You may be able to roll over the nontaxable part of a distribution (such as your after-tax contributions) made to another qualified retirement plan that is a qualified employee plan or a 403(b) plan, or to a traditional or Roth IRA. Form to amend taxes The transfer must be made either through a direct rollover to a qualified plan or 403(b) plan that separately accounts for the taxable and nontaxable parts of the rollover or through a rollover to a traditional or Roth IRA. Form to amend taxes   If you roll over only part of a distribution that includes both taxable and nontaxable amounts, the amount you roll over is treated as coming first from the taxable part of the distribution. Form to amend taxes   Any after-tax contributions that you roll over into your traditional IRA become part of your basis (cost) in your IRAs. Form to amend taxes To recover your basis when you take distributions from your IRA, you must complete Form 8606 for the year of the distribution. Form to amend taxes For more information, see the Form 8606 instructions. Form to amend taxes Direct rollover option. Form to amend taxes   You can choose to have any part or all of an eligible rollover distribution paid directly to another qualified retirement plan that accepts rollover distributions or to a traditional or Roth IRA. Form to amend taxes If you choose the direct rollover option, or have an automatic rollover, no tax will be withheld from any part of the distribution that is directly paid to the trustee of the other plan. Form to amend taxes Payment to you option. Form to amend taxes   If an eligible rollover distribution is paid to you, 20% generally will be withheld for income tax. Form to amend taxes However, the full amount is treated as distributed to you even though you actually receive only 80%. Form to amend taxes You generally must include in income any part (including the part withheld) that you do not roll over within 60 days to another qualified retirement plan or to a traditional or Roth IRA. Form to amend taxes (See Pensions and Annuities under Tax Withholding for 2014 in chapter 4. Form to amend taxes )    If you decide to roll over an amount equal to the distribution before withholding, your contribution to the new plan or IRA must include other money (for example, from savings or amounts borrowed) to replace the amount withheld. Form to amend taxes Time for making rollover. Form to amend taxes   You generally must complete the rollover of an eligible rollover distribution paid to you by the 60th day following the day on which you receive the distribution from your employer's plan. Form to amend taxes (If an amount distributed to you becomes a frozen deposit in a financial institution during the 60-day period after you receive it, the rollover period is extended for the period during which the distribution is in a frozen deposit in a financial institution. Form to amend taxes )   The IRS may waive the 60-day requirement where the failure to do so would be against equity or good conscience, such as in the event of a casualty, disaster, or other event beyond your reasonable control. Form to amend taxes   The administrator of a qualified plan must give you a written explanation of your distribution options within a reasonable period of time before making an eligible rollover distribution. Form to amend taxes Qualified domestic relations order (QDRO). Form to amend taxes   You may be able to roll over tax free all or part of a distribution from a qualified retirement plan that you receive under a QDRO. Form to amend taxes If you receive the distribution as an employee's spouse or former spouse (not as a nonspousal beneficiary), the rollover rules apply to you as if you were the employee. Form to amend taxes You can roll over the distribution from the plan into a traditional IRA or to another eligible retirement plan. Form to amend taxes See Rollovers in Publication 575 for more information on benefits received under a QDRO. Form to amend taxes Rollover by surviving spouse. Form to amend taxes   You may be able to roll over tax free all or part of a distribution from a qualified retirement plan you receive as the surviving spouse of a deceased employee. Form to amend taxes The rollover rules apply to you as if you were the employee. Form to amend taxes You can roll over a distribution into a qualified retirement plan or a traditional or Roth IRA. Form to amend taxes For a rollover to a Roth IRA, see Rollovers to Roth IRAs , later. Form to amend taxes    A distribution paid to a beneficiary other than the employee's surviving spouse is generally not an eligible rollover distribution. Form to amend taxes However, see Rollovers by nonspouse beneficiary next. Form to amend taxes Rollovers by nonspouse beneficiary. Form to amend taxes   If you are a designated beneficiary (other than a surviving spouse) of a deceased employee, you may be able to roll over tax free all or a portion of a distribution you receive from an eligible retirement plan of the employee. Form to amend taxes The distribution must be a direct trustee-to-trustee transfer to your traditional or Roth IRA that was set up to receive the distribution. Form to amend taxes The transfer will be treated as an eligible rollover distribution and the receiving plan will be treated as an inherited IRA. Form to amend taxes For information on inherited IRAs, see What if You Inherit an IRA? in chapter 1 of Publication 590, Individual Retirement Arrangements (IRAs). Form to amend taxes Retirement bonds. Form to amend taxes   If you redeem retirement bonds purchased under a qualified bond purchase plan, you can roll over the proceeds that exceed your basis tax free into an IRA (as discussed in Publication 590) or a qualified employer plan. Form to amend taxes Designated Roth accounts. Form to amend taxes   You can roll over an eligible rollover distribution from a designated Roth account into another designated Roth account or a Roth IRA. Form to amend taxes If you want to roll over the part of the distribution that is not included in income, you must make a direct rollover of the entire distribution or you can roll over the entire amount (or any portion) to a Roth IRA. Form to amend taxes For more information on rollovers from designated Roth accounts, see Rollovers in Publication 575. Form to amend taxes In-plan rollovers to designated Roth accounts. Form to amend taxes   If you are a plan participant in a 401(k), 403(b), or 457(b) plan, your plan may permit you to roll over amounts in those plans to a designated Roth account within the same plan. Form to amend taxes The rollover of any untaxed amounts must be included in income. Form to amend taxes See Designated Roth accounts under Rollovers in Publication 575 for more information. Form to amend taxes Rollovers to Roth IRAs. Form to amend taxes   You can roll over distributions directly from a qualified retirement plan (other than a designated Roth account) to a Roth IRA. Form to amend taxes   You must include in your gross income distributions from a qualified retirement plan (other than a designated Roth account) that you would have had to include in income if you had not rolled them over into a Roth IRA. Form to amend taxes You do not include in gross income any part of a distribution from a qualified retirement plan that is a return of contributions to the plan that were taxable to you when paid. Form to amend taxes In addition, the 10% tax on early distributions does not apply. Form to amend taxes More information. Form to amend taxes   For more information on the rules for rolling over distributions, see Rollovers in Publication 575. Form to amend taxes Special Additional Taxes To discourage the use of pension funds for purposes other than normal retirement, the law imposes additional taxes on early distributions of those funds and on failures to withdraw the funds timely. Form to amend taxes Ordinarily, you will not be subject to these taxes if you roll over all early distributions you receive, as explained earlier, and begin drawing out the funds at a normal retirement age, in reasonable amounts over your life expectancy. Form to amend taxes These special additional taxes are the taxes on: Early distributions, and Excess accumulation (not receiving minimum distributions). Form to amend taxes These taxes are discussed in the following sections. Form to amend taxes If you must pay either of these taxes, report them on Form 5329. Form to amend taxes However, you do not have to file Form 5329 if you owe only the tax on early distributions and your Form 1099-R correctly shows a “1” in box 7. Form to amend taxes Instead, enter 10% of the taxable part of the distribution on Form 1040, line 58 and write “No” under the heading “Other Taxes” to the left of line 58. Form to amend taxes Even if you do not owe any of these taxes, you may have to complete Form 5329 and attach it to your Form 1040. Form to amend taxes This applies if you meet an exception to the tax on early distributions but box 7 of your Form 1099-R does not indicate an exception. Form to amend taxes Tax on Early Distributions Most distributions (both periodic and nonperiodic) from qualified retirement plans and nonqualified annuity contracts made to you before you reach age 59½ are subject to an additional tax of 10%. Form to amend taxes This tax applies to the part of the distribution that you must include in gross income. Form to amend taxes For this purpose, a qualified retirement plan is: A qualified employee plan, A qualified employee annuity plan, A tax-sheltered annuity plan, or An eligible state or local government section 457 deferred compensation plan (to the extent that any distribution is attributable to amounts the plan received in a direct transfer or rollover from one of the other plans listed here or an IRA). Form to amend taxes 5% rate on certain early distributions from deferred annuity contracts. Form to amend taxes   If an early withdrawal from a deferred annuity is otherwise subject to the 10% additional tax, a 5% rate may apply instead. Form to amend taxes A 5% rate applies to distributions under a written election providing a specific schedule for the distribution of your interest in the contract if, as of March 1, 1986, you had begun receiving payments under the election. Form to amend taxes On line 4 of Form 5329, multiply the line 3 amount by 5% instead of 10%. Form to amend taxes Attach an explanation to your return. Form to amend taxes Distributions from Roth IRAs allocable to a rollover from an eligible retirement plan within the 5-year period. Form to amend taxes   If, within the 5-year period starting with the first day of your tax year in which you rolled over an amount from an eligible retirement plan to a Roth IRA, you take a distribution from the Roth IRA, you may have to pay the additional 10% tax on early distributions. Form to amend taxes You generally must pay the 10% additional tax on any amount attributable to the part of the rollover that you had to include in income. Form to amend taxes The additional tax is figured on Form 5329. Form to amend taxes For more information, see Form 5329 and its instructions. Form to amend taxes For information on qualified distributions from Roth IRAs, see Additional Tax on Early Distributions in chapter 2 of Publication 590. Form to amend taxes Distributions from designated Roth accounts allocable to in-plan Roth rollovers within the 5-year period. Form to amend taxes   If, within the 5-year period starting with the first day of your tax year in which you rolled over an amount from a 401(k), 403(b), or 457(b) plan to a designated Roth account, you take a distribution from the designated Roth account, you may have to pay the additional 10% tax on early distributions. Form to amend taxes You generally must pay the 10% additional tax on any amount attributable to the part of the in-plan rollover that you had to include in income. Form to amend taxes The additional tax is figured on Form 5329. Form to amend taxes For more information, see Form 5329 and its instructions. Form to amend taxes For information on qualified distributions from designated Roth accounts, see Designated Roth accounts under Taxation of Periodic Payments in Publication 575. Form to amend taxes Exceptions to tax. Form to amend taxes    Certain early distributions are excepted from the early distribution tax. Form to amend taxes If the payer knows that an exception applies to your early distribution, distribution code “2,” “3,” or “4” should be shown in box 7 of your Form 1099-R and you do not have to report the distribution on Form 5329. Form to amend taxes If an exception applies but distribution code “1” (early distribution, no known exception) is shown in box 7, you must file Form 5329. Form to amend taxes Enter the taxable amount of the distribution shown in box 2a of your Form 1099-R on line 1 of Form 5329. Form to amend taxes On line 2, enter the amount that can be excluded and the exception number shown in the Form 5329 instructions. Form to amend taxes    If distribution code “1” is incorrectly shown on your Form 1099-R for a distribution received when you were age 59½ or older, include that distribution on Form 5329. Form to amend taxes Enter exception number “12” on line 2. Form to amend taxes General exceptions. Form to amend taxes   The tax does not apply to distributions that are: Made as part of a series of substantially equal periodic payments (made at least annually) for your life (or life expectancy) or the joint lives (or joint life expectancies) of you and your designated beneficiary (if from a qualified retirement plan, the payments must begin after your separation from service), Made because you are totally and permanently disabled, or Made on or after the death of the plan participant or contract holder. Form to amend taxes Additional exceptions for qualified retirement plans. Form to amend taxes   The tax does not apply to distributions that are: From a qualified retirement plan (other than an IRA) after your separation from service in or after the year you reached age 55 (age 50 for qualified public safety employees), From a qualified retirement plan (other than an IRA) to an alternate payee under a qualified domestic relations order, From a qualified retirement plan to the extent you have deductible medical expenses that exceed 10% (or 7. Form to amend taxes 5% if you or your spouse are age 65 or older) of your adjusted gross income, whether or not you itemize your deductions for the year, From an employer plan under a written election that provides a specific schedule for distribution of your entire interest if, as of March 1, 1986, you had separated from service and had begun receiving payments under the election, From an employee stock ownership plan for dividends on employer securities held by the plan, From a qualified retirement plan due to an IRS levy of the plan, From elective deferral accounts under 401(k) or 403(b) plans or similar arrangements that are qualified reservist distributions, or Phased retirement annuity payments made to federal employees. Form to amend taxes See Pub. Form to amend taxes 721 for more information on the phased retirement program. Form to amend taxes Qualified public safety employees. Form to amend taxes   If you are a qualified public safety employee, distributions made from a governmental defined benefit pension plan are not subject to the additional tax on early distributions. Form to amend taxes You are a qualified public safety employee if you provide police protection, firefighting services, or emergency medical services for a state or municipality, and you separated from service in or after the year you attained age 50. Form to amend taxes Qualified reservist distributions. Form to amend taxes   A qualified reservist distribution is not subject to the additional tax on early distributions. Form to amend taxes A qualified reservist distribution is a distribution (a) from elective deferrals under a section 401(k) or 403(b) plan, or a similar arrangement, (b) to an individual ordered or called to active duty (because he or she is a member of a reserve component) for a period of more than 179 days or for an indefinite period, and (c) made during the period beginning on the date of the order or call and ending at the close of the active duty period. Form to amend taxes You must have been ordered or called to active duty after September 11, 2001. Form to amend taxes For more information, see Qualified reservist distributions under Special Additional Taxes in Publication 575. Form to amend taxes Additional exceptions for nonqualified annuity contracts. Form to amend taxes   The tax does not apply to distributions from: A deferred annuity contract to the extent allocable to investment in the contract before August 14, 1982, A deferred annuity contract under a qualified personal injury settlement, A deferred annuity contract purchased by your employer upon termination of a qualified employee plan or qualified employee annuity plan and held by your employer until your separation from service, or An immediate annuity contract (a single premium contract providing substantially equal annuity payments that start within 1 year from the date of purchase and are paid at least annually). Form to amend taxes Tax on Excess Accumulation To make sure that most of your retirement benefits are paid to you during your lifetime, rather than to your beneficiaries after your death, the payments that you receive from qualified retirement plans must begin no later than your required beginning date (defined later). Form to amend taxes The payments each year cannot be less than the required minimum distribution. Form to amend taxes Required distributions not made. Form to amend taxes   If the actual distributions to you in any year are less than the minimum required distribution for that year, you are subject to an additional tax. Form to amend taxes The tax equals 50% of the part of the required minimum distribution that was not distributed. Form to amend taxes   For this purpose, a qualified retirement plan includes: A qualified employee plan, A qualified employee annuity plan, An eligible section 457 deferred compensation plan, or A tax-sheltered annuity plan (403(b) plan)(for benefits accruing after 1986). Form to amend taxes Waiver. Form to amend taxes   The tax may be waived if you establish that the shortfall in distributions was due to reasonable error and that reasonable steps are being taken to remedy the shortfall. Form to amend taxes See the Instructions for Form 5329 for the procedure to follow if you believe you qualify for a waiver of this tax. Form to amend taxes State insurer delinquency proceedings. Form to amend taxes   You might not receive the minimum distribution because assets are invested in a contract issued by an insurance company in state insurer delinquency proceedings. Form to amend taxes If your payments are reduced below the minimum due to these proceedings, you should contact your plan administrator. Form to amend taxes Under certain conditions, you will not have to pay the 50% excise tax. Form to amend taxes Required beginning date. Form to amend taxes   Unless the rule for 5% owners applies, you generally must begin to receive distributions from your qualified retirement plan by April 1 of the year that follows the later of: The calendar year in which you reach age 70½, or The calendar year in which you retire from employment with the employer maintaining the plan. Form to amend taxes However, your plan may require you to begin to receive distributions by April 1 of the year that follows the year in which you reach age 70½, even if you have not retired. Form to amend taxes   If you reached age 70½ in 2013, you may be required to receive your first distribution by April 1, 2014. Form to amend taxes Your required distribution then must be made for 2014 by December 31, 2014. Form to amend taxes 5% owners. Form to amend taxes   If you are a 5% owner, you must begin to receive distributions by April 1 of the year that follows the calendar year in which you reach age 70½. Form to amend taxes   You are a 5% owner if, for the plan year ending in the calendar year in which you reach age 70½, you own (or are considered to own under section 318 of the Internal Revenue Code) more than 5% of the outstanding stock (or more than 5% of the total voting power of all stock) of the employer, or more than 5% of the capital or profits interest in the employer. Form to amend taxes Age 70½. Form to amend taxes   You reach age 70½ on the date that is 6 calendar months after the date of your 70th birthday. Form to amend taxes   For example, if you are retired and your 70th birthday was on June 30, 2013, you were age 70½ on December 30, 2013. Form to amend taxes If your 70th birthday was on July 1, 2013, you reached age 70½ on January 1, 2014. Form to amend taxes Required distributions. Form to amend taxes   By the required beginning date, as explained earlier, you must either: Receive your entire interest in the plan (for a tax-sheltered annuity, your entire benefit accruing after 1986), or Begin receiving periodic distributions in annual amounts calculated to distribute your entire interest (for a tax-sheltered annuity, your entire benefit accruing after 1986) over your life or life expectancy or over the joint lives or joint life expectancies of you and a designated beneficiary (or over a shorter period). Form to amend taxes Additional information. Form to amend taxes   For more information on this rule, see Tax on Excess Accumulation in Publication 575. Form to amend taxes Form 5329. Form to amend taxes   You must file Form 5329 if you owe tax because you did not receive a minimum required distribution from your qualified retirement plan. Form to amend taxes Survivors and Beneficiaries Generally, a survivor or beneficiary reports pension or annuity income in the same way the plan participant would have. Form to amend taxes However, some special rules apply. Form to amend taxes See Publication 575 for more information. Form to amend taxes Survivors of employees. Form to amend taxes   If you are entitled to receive a survivor annuity on the death of an employee who died, you can exclude part of each annuity payment as a tax-free recovery of the employee's investment in the contract. Form to amend taxes You must figure the taxable and tax-free parts of your annuity payments using the method that applies as if you were the employee. Form to amend taxes Survivors of retirees. Form to amend taxes   If you receive benefits as a survivor under a joint and survivor annuity, include those benefits in income in the same way the retiree would have included them in income. Form to amend taxes If you receive a survivor annuity because of the death of a retiree who had reported the annuity under the Three-Year Rule and recovered all of the cost tax free, your survivor payments are fully taxable. Form to amend taxes    If the retiree was reporting the annuity payments under the General Rule, you must apply the same exclusion percentage to your initial survivor annuity payment called for in the contract. Form to amend taxes The resulting tax-free amount will then remain fixed. Form to amend taxes Any increases in the survivor annuity are fully taxable. Form to amend taxes    If the retiree was reporting the annuity payments under the Simplified Method, the part of each payment that is tax free is the same as the tax-free amount figured by the retiree at the annuity starting date. Form to amend taxes This amount remains fixed even if the annuity payments are increased or decreased. Form to amend taxes See Simplified Method , earlier. Form to amend taxes   In any case, if the annuity starting date is after 1986, the total exclusion over the years cannot be more than the cost. Form to amend taxes Estate tax deduction. Form to amend taxes   If your annuity was a joint and survivor annuity that was included in the decedent's estate, an estate tax may have been paid on it. Form to amend taxes You can deduct the part of the total estate tax that was based on the annuity. Form to amend taxes The deceased annuitant must have died after the annuity starting date. Form to amend taxes (For details, see section 1. Form to amend taxes 691(d)-1 of the regulations. Form to amend taxes ) Deduct it in equal amounts over your remaining life expectancy. Form to amend taxes   If the decedent died before the annuity starting date of a deferred annuity contract and you receive a death benefit under that contract, the amount you receive (either in a lump sum or as periodic payments) in excess of the decedent's cost is included in your gross income as income in respect of a decedent for which you may be able to claim an estate tax deduction. Form to amend taxes   You can take the estate tax deduction as an itemized deduction on Schedule A, Form 1040. Form to amend taxes This deduction is not subject to the 2%-of-adjusted-gross-income limit on miscellaneous deductions. Form to amend taxes See Publication 559, Survivors, Executors, and Administrators, for more information on the estate tax deduction. Form to amend taxes Prev  Up  Next   Home   More Online Publications
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Form to amend taxes 5. Form to amend taxes   Salarios, Sueldos y Otros Ingresos Table of Contents Recordatorio Introduction Useful Items - You may want to see: Remuneración del EmpleadoNiñeras. Form to amend taxes Otras Clases de Remuneración Beneficios Marginales Aportaciones a un Plan de Jubilación Opciones de Compra de Acciones Bienes Restringidos Reglas Especiales para Algunos EmpleadosClero Miembros de Órdenes Religiosas Empleador Extranjero Fuerzas Armadas Voluntarios Beneficios por Enfermedad y LesionesPensiones por Incapacidad Contratos de Seguro de Cuidados a Largo Plazo Compensación del Seguro Obrero Otros Beneficios por Enfermedad y Lesiones Recordatorio Ingresos de fuentes en el extranjero. Form to amend taxes   Si usted es ciudadano de los Estados Unidos o residente extranjero, tiene que declarar en la declaración de impuestos todo ingreso proveniente de fuentes fuera de los Estados Unidos (ingresos del extranjero) a menos que esté exento conforme a las leyes de los Estados Unidos. Form to amend taxes Esto corresponde independientemente de si reside dentro o fuera de los Estados Unidos y si ha recibido o no el Formulario W-2, Wage and Tax Statement (Comprobante de salarios e impuestos), en inglés, o el Formulario 1099, también en inglés, de un pagador extranjero. Form to amend taxes Esto corresponde tanto a ingresos derivados del trabajo (como salarios y propinas) como a ingresos no derivados del trabajo (como intereses, dividendos, ganancias de capital, pensiones, alquileres y regalías). Form to amend taxes Si reside fuera de los Estados Unidos, es posible que pueda excluir la totalidad o parte de sus ingresos del trabajo provenientes de fuentes extranjeras. Form to amend taxes Para más información, vea la Publicación 54, Tax Guide for U. Form to amend taxes S. Form to amend taxes Citizens and Resident Aliens Abroad (Guía tributaria para ciudadanos y extranjeros residentes de los Estados Unidos que viven en el extranjero), en inglés. Form to amend taxes Introduction Este capítulo abarca la compensación recibida por servicios prestados como empleado, tales como sueldos, salarios y beneficios marginales. Form to amend taxes Se incluyen los siguientes temas: Bonificaciones y premios. Form to amend taxes Reglas especiales para ciertos empleados. Form to amend taxes Beneficios por enfermedad y lesiones. Form to amend taxes Este capítulo explica cuáles son los ingresos que se incluyen en los ingresos brutos del empleado y cuáles no se incluyen. Form to amend taxes Useful Items - You may want to see: Publicación 463 Travel, Entertainment, Gift, and Car Expenses (Gastos de viaje, entretenimiento, obsequios y automóvil), en inglés 525 Taxable and Nontaxable Income (Ingresos tributables y no tributables), en inglés Remuneración del Empleado Esta sección abarca varios tipos de remuneración del empleado incluyendo beneficios marginales, aportaciones a planes de jubilación, opciones para la compra de acciones y propiedad restringida. Form to amend taxes Formulario W-2. Form to amend taxes    Si es empleado, debe recibir un Formulario W-2 de su empleador que muestre la remuneración que recibió por sus servicios. Form to amend taxes Incluya la cantidad de la remuneración en la línea 7 del Formulario 1040 o del Formulario 1040A o en la línea 1 del Formulario 1040EZ, aún si no recibe un Formulario W-2. Form to amend taxes   Si prestó servicios, en otra calidad que no sea la de contratista independiente, y su empleador no le retuvo del sueldo impuestos del Seguro Social y Medicare, tiene que presentar el Formulario 8919, Uncollected Social Security and Medicare Tax on Wages (Impuestos del Seguro Social y Medicare sobre el salario no retenidos), en inglés, junto con el Formulario 1040. Form to amend taxes Dicha parte del salario tiene que anotarse en la línea 7 del Formulario 1040. Form to amend taxes Vea el Formulario 8919 para más información. Form to amend taxes Proveedores de cuidado de menores. Form to amend taxes    Si provee cuidado de menores, ya sea en el hogar del menor, en el hogar de usted o en algún otro sitio comercial, la remuneración que usted reciba tiene que ser incluida en sus ingresos. Form to amend taxes Si no es un empleado, usted probablemente trabaje por cuenta propia y tiene que incluir los pagos por los servicios en el Anexo C (Formulario 1040), Profit or Loss From Business (Ganancias o pérdidas de un negocio), o en el Anexo C-EZ (Formulario 1040), Net Profit From Business (Utilidad neta de un negocio), ambos en inglés. Form to amend taxes Generalmente, no es empleado a menos que esté sujeto a la voluntad y control de la persona que lo emplea en cuanto a lo que tiene que hacer y cómo lo tiene que hacer. Form to amend taxes Niñeras. Form to amend taxes   Si cuida a niños de parientes o vecinos, ya sea con regularidad o sólo ocasionalmente, las reglas para los proveedores del cuidado de menores le corresponden a usted. Form to amend taxes Otras Clases de Remuneración Esta sección trata de diferentes clases de remuneración del empleado. Form to amend taxes Comisiones pagadas por adelantado y otros ingresos. Form to amend taxes   Si recibe comisiones pagadas por adelantado u otras cantidades por servicios que prestará en el futuro y usted es contribuyente que usa el método contable a base de efectivo, tendrá que incluir estas cantidades en el ingreso del año en que las reciba. Form to amend taxes    Si reintegra comisiones no devengadas u otras cantidades en el mismo año en que las recibe, reste el reintegro de sus ingresos. Form to amend taxes Si las reintegra en un año tributario posterior, puede deducir el reintegro como una deducción detallada en el Anexo A (Formulario 1040) o quizás pueda reclamar un crédito para ese año. Form to amend taxes Vea Reintegros en el capítulo 12. Form to amend taxes Asignaciones y reembolsos. Form to amend taxes    Si recibe asignaciones o reembolsos de su empleador para cubrir gastos de viaje, transporte u otros gastos relacionados con un negocio, vea la Publicación 463, en inglés. Form to amend taxes Si se le reembolsan gastos de mudanza, vea la Publicación 521, Moving Expenses (Gastos de mudanza), en inglés. Form to amend taxes Pago de sueldo atrasado como indemnización. Form to amend taxes    Incluya en sus ingresos las cantidades que se le otorguen en un convenio o sentencia para pagar sueldos atrasados. Form to amend taxes Estas cantidades incluyen pagos hechos a usted por daños, primas de seguro de vida no pagadas y primas de seguro de salud no pagadas. Form to amend taxes Su empleador debe informarle de las mismas en el Formulario W-2. Form to amend taxes Bonificaciones y premios. Form to amend taxes   Las bonificaciones o premios que usted reciba por trabajo sobresaliente se incluyen en los ingresos y deben aparecer en su Formulario W-2. Form to amend taxes Éstos incluyen premios como viajes de vacaciones por alcanzar objetivos de ventas. Form to amend taxes Si el premio o recompensa que recibe es en mercancía o servicios, tiene que incluir en sus ingresos el valor justo de mercado de los mismos. Form to amend taxes Sin embargo, si su empleador solamente promete pagarle una bonificación o premio en el futuro, no es tributable hasta que usted lo reciba o esté a su disposición. Form to amend taxes Premio por logros del empleado. Form to amend taxes   Si recibe bienes muebles tangibles (que no sean efectivo, un certificado de regalo u otro artículo similar) como premio por años de servicio o por prácticas óptimas de seguridad, por lo general podrá excluir el valor de sus ingresos. Form to amend taxes Sin embargo, la cantidad que puede excluir se limita a la cantidad del costo para su empleador y no puede ser más de $1,600 ($400 por premios que no sean premios de planes calificados) por todos los premios de esa índole que reciba durante el año. Form to amend taxes Su empleador le puede decir si su premio pertenece a un plan calificado. Form to amend taxes Su empleador tiene que entregarle el premio como parte de una ceremonia o presentación notable, bajo condiciones y circunstancias en las cuales no hay una probabilidad considerable de que el mismo sea una remuneración disimulada. Form to amend taxes   No obstante, la exclusión no corresponde a los siguientes premios: Un premio por años de servicio si usted lo recibió por menos de cinco años de servicio o si recibió otro premio por años de servicio durante el año o durante los cuatro años anteriores. Form to amend taxes Un premio por prácticas óptimas de seguridad si es gerente, administrador, empleado oficinista u otro empleado profesional, o si más del 10% de los empleados que reúnen los requisitos recibieron premios anteriormente por prácticas óptimas de seguridad durante el año. Form to amend taxes Ejemplo. Form to amend taxes Benito Valverde recibió tres premios por logros como empleado durante el año: un premio de un plan no calificado que fue un reloj con un valor de $250 y dos premios de un plan calificado que constan de un aparato estereofónico con un valor de $1,000 y un juego de palos de golf con un valor de $500. Form to amend taxes Suponiendo que, por lo demás, los requisitos para los premios de planes calificados se han cumplido, cada premio por sí solo estaría excluido de los ingresos. Form to amend taxes Sin embargo, ya que el valor total de todos los premios es $1,750 y excede de $1,600, Benito tiene que incluir $150 ($1,750 – $1,600) en los ingresos. Form to amend taxes Pagos de salarios diferenciales. Form to amend taxes   Los pagos de salarios diferenciales se definen como cualquier pago que le haya hecho un empleador y que corresponda a cualquier período de más de 30 días durante el cual preste servicio activo como miembro de los servicios uniformados. Form to amend taxes Dichos pagos representan la totalidad, o una parte de, los salarios que hubiera recibido del empleador durante ese período. Form to amend taxes Se considera que estos pagos son sueldos y están sujetos a la retención del ingreso federal sobre los ingresos. Form to amend taxes Sin embargo, no están sujetos a los impuestos de la Ley de Contribución al Seguro Social (FICA, por sus siglas en inglés) ni a los impuestos de la Ley Federal de Contribución para el Desempleo (FUTA, por sus siglas en inglés). Form to amend taxes Los pagos de salarios diferenciales se declaran como salarios en el Formulario W-2. Form to amend taxes Asignaciones del gobierno por costo de vida. Form to amend taxes   La mayoría de los pagos que los empleados civiles del gobierno de los Estados Unidos reciben por trabajo en el extranjero es tributable. Form to amend taxes Sin embargo, ciertas asignaciones por costo de vida son libres de impuestos. Form to amend taxes La Publicación 516, U. Form to amend taxes S. Form to amend taxes Government Civilian Employees Stationed Abroad (Empleados civiles del gobierno de los Estados Unidos con puesto en el extranjero), en inglés, provee una explicación sobre el trato tributario de dichas asignaciones, pagos diferenciales y otra paga especial que usted recibe por trabajar en el extranjero. Form to amend taxes Planes de compensación diferida no calificados. Form to amend taxes   Su empleador le informará del total de cantidades diferidas para el año conforme a un plan de compensación diferida no calificado. Form to amend taxes Esta cantidad aparece en el recuadro 12 del Formulario W-2, con el código Y. Form to amend taxes Esta cantidad no se incluye en los ingresos. Form to amend taxes   Sin embargo, si en algún momento del año tributario, el plan no cumple ciertos requisitos, o no se opera conforme a dichos requisitos, todas las cantidades diferidas conforme al plan para ese año tributario y todos los años tributarios anteriores se incluyen en los ingresos del año en curso. Form to amend taxes Esta cantidad se incluye en el salario, el cual aparece en el recuadro 1 del Formulario W-2. Form to amend taxes Dicha cantidad se anota también en el recuadro 12 del Formulario W-2, con el código Z. Form to amend taxes Pagaré recibido por servicios. Form to amend taxes    Si su empleador le da un pagaré garantizado como pago por sus servicios, tendrá que incluir el valor justo de mercado (usualmente el valor de descuento) del pagaré en los ingresos del año en que lo recibió. Form to amend taxes Luego, cuando reciba pagos sobre el pagaré, una proporción de cada pago es la recuperación del valor justo de mercado que usted previamente había incluido en los ingresos. Form to amend taxes No vuelva a incluir esa parte en los ingresos. Form to amend taxes Incluya el resto del pago en los ingresos del año en que recibió el pago. Form to amend taxes   Si su empleador le da un pagaré no garantizado y no negociable como pago por sus servicios, los pagos sobre el pagaré que se aplican al capital del mismo se consideran ingresos de remuneración cuando usted los recibe. Form to amend taxes Indemnización por despido. Form to amend taxes   Los pagos recibidos por concepto de indemnización por despido y cancelación de contrato laboral tienen que ser incluidos en los ingresos. Form to amend taxes Pago por vacaciones acumuladas. Form to amend taxes    Si es empleado federal y recibe un pago global en concepto de vacaciones acumuladas al jubilarse o renunciar, esta cantidad se incluye como salario en el Formulario W-2. Form to amend taxes   Si renuncia de una agencia federal y es empleado por otra, podría tener que devolver a la segunda agencia parte del pago global por vacaciones anuales acumuladas. Form to amend taxes Puede reducir el salario bruto restando la cantidad que devolvió en el mismo año tributario en que la recibió. Form to amend taxes Adjunte a la declaración de impuestos una copia del recibo o estado de cuentas que le dio la agencia a la cual le devolvió dicho pago para explicar la diferencia entre el salario en la declaración y el salario en los Formularios W-2. Form to amend taxes Servicios de ayuda para obtener otro trabajo. Form to amend taxes   Si elige aceptar una cantidad reducida en concepto de indemnización por despido para recibir servicios de ayuda para encontrar otro trabajo (como capacitación para escribir su hoja de vida y hacer entrevistas), tendrá que incluir la cantidad no reducida de la indemnización en los ingresos. Form to amend taxes    No obstante, puede deducir el valor de estos servicios de ayuda para encontrar otro trabajo (hasta la diferencia entre la indemnización por despido incluida en los ingresos y la cantidad que en verdad recibió) como una deducción miscelánea (sujeta al límite del 2% del ingreso bruto ajustado o AGI, por sus siglas en inglés) en el Anexo A (Formulario 1040). Form to amend taxes Pagos por enfermedad. Form to amend taxes   Los pagos que reciba de su empleador mientras esté enfermo o lesionado son parte del sueldo o salario. Form to amend taxes Además, tiene que incluir en los ingresos los beneficios por enfermedad que reciba de cualquiera de los siguientes pagadores: Un fondo de bienestar social. Form to amend taxes Un fondo estatal para enfermedad o incapacidad. Form to amend taxes Una asociación de empleadores o empleados. Form to amend taxes Una compañía de seguros, si su empleador pagó el plan. Form to amend taxes No obstante, si pagó las primas de una póliza de accidente o de seguro de salud, las prestaciones que reciba conforme a la póliza no están sujetas a impuestos. Form to amend taxes Para más información, vea la Publicación 525, en inglés. Form to amend taxes Impuestos del Seguro Social y Medicare pagados por el empleador. Form to amend taxes   Si usted y su empleador tienen un acuerdo conforme al cual su empleador paga su impuesto del Seguro Social y Medicare sin deducirlos de su salario bruto, tendrá que declarar la cantidad de impuestos que se pagó por usted como salario sujeto a impuestos en la declaración. Form to amend taxes El pago también se considera salario para calcular los impuestos y beneficios del Seguro Social y Medicare. Form to amend taxes No obstante, estos pagos no se consideran salario del Seguro Social y Medicare si usted es trabajador doméstico o trabajador agrícola. Form to amend taxes Derechos de revalorización de acciones. Form to amend taxes   No incluya un derecho de revalorización de acciones que le haya provisto su empleador en los ingresos hasta que ejerza (haga uso de) ese derecho. Form to amend taxes Cuando ejerza ese derecho, tiene derecho a un pago en efectivo equivalente al valor justo de mercado de las acciones de la sociedad anónima en la fecha en que ejerció su derecho menos el valor justo de mercado de las acciones en la fecha en que se le otorgó el derecho. Form to amend taxes Incluya el pago en efectivo en los ingresos del año en que ejerza su derecho. Form to amend taxes Beneficios Marginales Los beneficios marginales que reciba relacionados con el desempeño de sus servicios se incluyen en los ingresos como remuneración a menos que pague su valor justo de mercado o estén específicamente excluidos por ley. Form to amend taxes Abstenerse de prestar servicios (por ejemplo, conforme a un convenio de no competencia) se considera desempeño de sus servicios para los propósitos de estas reglas. Form to amend taxes Período contable. Form to amend taxes   Tiene que usar el mismo período contable que su empleador para declarar los beneficios marginales sujetos a impuestos que no sean en efectivo. Form to amend taxes Su empleador tiene la opción de declarar los beneficios marginales sujetos a impuestos que no sean en efectivo usando cualquiera de las dos reglas siguientes: Regla general: los beneficios se declaran para un año natural (1 de enero – 31 de diciembre). Form to amend taxes Regla especial del período contable: los beneficios provistos durante los 2 últimos meses del año natural (o de cualquier período más corto) son tratados como si hubiesen sido pagados durante el siguiente año natural. Form to amend taxes Por ejemplo, cada año su empleador declara el valor de los beneficios provistos durante los últimos 2 meses del año anterior y los primeros 10 meses del año en curso. Form to amend taxes  Su empleador no tiene que usar el mismo período contable para cada beneficio marginal, pero tiene que usar el mismo período para todos los empleados que reciban un beneficio particular. Form to amend taxes   Si desea declarar una deducción por gastos de negocio como empleado (en el caso del uso de un auto, por ejemplo), tiene que usar el mismo período contable que use para declarar el beneficio. Form to amend taxes Formulario W-2. Form to amend taxes   Su empleador tiene que incluir todos los beneficios marginales en la casilla 1 del Formulario W-2 como salarios, propinas y otra remuneración; y si corresponde, en las casillas 3 y 5 como salarios sujetos a los impuestos al Seguro Social y al Medicare. Form to amend taxes Aunque no se requiere, su empleador podría incluir el valor total de los beneficios marginales en la casilla 14 (o en un estado por separado). Form to amend taxes Sin embargo, si su empleador le proveyó a usted un vehículo e incluyó el 100% de su valor de alquiler anual en los ingresos de usted, dicho empleador tiene que declararle este valor a usted por separado en la casilla 14 (o en un estado por separado). Form to amend taxes Plan de Accidente o de Salud Generalmente, el valor de la cobertura de un seguro de accidente o de salud provisto por su empleador no se incluye en los ingresos. Form to amend taxes Los beneficios que reciba del plan pueden estar sujetos a impuestos, como se explica más adelante en la sección titulada Beneficios por Enfermedad y Lesiones . Form to amend taxes Para más información sobre los asuntos tratados en esta sección, salvo la cobertura para cuidados a largo plazo, vea la Publicación 969, Health Savings Accounts and Other Tax-Favored Health Plans (Cuentas de ahorros para gastos médicos y otros planes para gastos médicos con beneficios tributarios), en inglés. Form to amend taxes Cobertura para cuidados a largo plazo. Form to amend taxes    Las aportaciones de su empleador para cubrir servicios de cuidados a largo plazo generalmente no se incluyen en los ingresos. Form to amend taxes Sin embargo, las aportaciones hechas a una cuenta flexible de gastos médicos u otro plan similar (como un cafeteria plan (plan flexible de beneficios)) tienen que incluirse en los ingresos. Form to amend taxes Esta cantidad se informa como salario en el recuadro 1 del Formulario W-2. Form to amend taxes   Las aportaciones a este tipo de plan se explican en la Publicación 502, Medical and Dental Expenses (Gastos médicos y dentales), en inglés. Form to amend taxes Aportaciones a una cuenta de ahorros médicos Archer (conocida como Archer MSA, en inglés). Form to amend taxes    Las aportaciones hechas por su empleador a una cuenta de ahorros médicos Archer por lo general no se incluyen en los ingresos. Form to amend taxes El total se declara en el recuadro 12 del Formulario W-2 con el código R. Form to amend taxes Tiene que declarar esta cantidad en el Formulario 8853, Archer MSAs and Long-Term Care Insurance Contracts (Cuentas Archer MSA de ahorros médicos y contratos de seguros de cuidado a largo plazo), en inglés. Form to amend taxes Adjunte el formulario a la declaración de impuestos. Form to amend taxes Cuenta flexible de ahorros para gastos médicos (conocida como Health FSA, en inglés). Form to amend taxes   Si su empleador provee una cuenta flexible de ahorros para gastos médicos que reúna los requisitos como seguro de accidente o de salud, la cantidad de la reducción de su salario y los reembolsos de sus gastos por cuidados médicos generalmente no se incluyen en los ingresos. Form to amend taxes Nota: Para los años de planes que comienzan después de 2012, las cuentas flexibles de ahorros están sujetas a un límite de $2,500 de aportaciones realizadas por medio de reducción en su salario. Form to amend taxes Este límite de $2,500 está sujeto a ajuste por inflación para los años de planes que comienzan después de 2013. Form to amend taxes Si desea más información, vea el Notice 2012-40 (Aviso 2012-40), que se encuentra en la página 1046 del Internal Revenue Bulletin 2012-26 (Boletín de Impuestos Internos 2012-26), disponible en inglés, en www. Form to amend taxes irs. Form to amend taxes gov/irb/2012-26_IRB/ar09. Form to amend taxes html. Form to amend taxes Cuenta de reembolso de gastos médicos (HRA, por sus siglas en inglés). Form to amend taxes   Si su empleador provee una cuenta de reembolso de gastos médicos (HRA) que reúna los requisitos como un seguro de accidente o de salud, la cobertura y reembolsos de sus gastos por cuidados médicos por lo general no se incluyen en los ingresos. Form to amend taxes Cuenta de ahorros para gastos médicos (HSA, por sus siglas en inglés). Form to amend taxes   Si reúne los requisitos, usted y cualquier otra persona, incluyendo su empleador o un miembro de su familia, pueden hacer aportaciones a la cuenta HSA (de usted). Form to amend taxes Las aportaciones, excepto las del empleador, se pueden deducir en la declaración independientemente de si detalla o no las deducciones. Form to amend taxes Las aportaciones hechas por su empleador no se incluyen en los ingresos. Form to amend taxes El dinero retirado de la cuenta HSA que se utilice para pagar gastos médicos calificados no se incluye en los ingresos. Form to amend taxes Las distribuciones de la cuenta que no se utilicen para gastos médicos se incluyen en los ingresos. Form to amend taxes Vea la Publicación 969, en inglés, para los requisitos correspondientes a una cuenta HSA. Form to amend taxes   Las aportaciones hechas por una sociedad colectiva a la cuenta HSA de un socio bona fide no corresponden a aportaciones hechas por un empleador. Form to amend taxes Estas aportaciones se consideran distribuciones de dinero de la cuenta y no se incluyen en el ingreso bruto de dicho socio. Form to amend taxes Las aportaciones hechas por una sociedad colectiva a la cuenta HSA de un socio por servicios prestados se tratan como pagos garantizados que se pueden incluir en el ingreso bruto del socio. Form to amend taxes En ambos casos, el socio puede deducir las aportaciones hechas a su cuenta HSA. Form to amend taxes   Las aportaciones hechas por una sociedad anónima de tipo S a la cuenta HSA de un empleado-accionista del 2% por servicios prestados se tratan como pagos garantizados y se incluyen en el ingreso bruto del empleado-accionista. Form to amend taxes El empleado-accionista puede deducir la aportación hecha a su cuenta HSA. Form to amend taxes Distribución de fondos calificada a una cuenta de ahorros para gastos médicos (HSA). Form to amend taxes   Se puede realizar una sola distribución de un arreglo de ahorros para la jubilación (IRA) a una cuenta HSA y normalmente no se incluye ninguna parte de dicha distribución en los ingresos. Form to amend taxes Consulte la Publicación 590 para ver los requisitos correspondientes a estas distribuciones de fondos calificadas a una cuenta HSA. Form to amend taxes Falta de cumplimiento con los requisitos. Form to amend taxes   Si su cuenta de ahorros para gastos médicos (HSA) recibió distribuciones calificadas (para cuentas HSA) de una cuenta flexible para gastos médicos (Health FSA) o de un plan de reembolso de gastos médicos (HRA) (temas tratados anteriormente) o de una distribución de fondos calificada para una cuenta HSA, usted tiene que reunir los requisitos para fines de una cuenta HSA en el período desde el mes en el que se haya realizado la distribución calificada hasta el último día del duodécimo mes siguiente a dicho mes. Form to amend taxes Si no reúne los requisitos durante este período y esto no se debe a fallecimiento o incapacidad, tiene que incluir la distribución en los ingresos del año tributario en el que deje de reunir los requisitos. Form to amend taxes Dichos ingresos están sujetos a un impuesto adicional del 10%. Form to amend taxes Ayuda para Adopción Es posible que pueda excluir de los ingresos cantidades pagadas o gastos incurridos por su empleador por gastos calificados de adopción relacionados con la adopción de un hijo que reúna los requisitos. Form to amend taxes Vea las instrucciones para el Formulario 8839, Qualified Adoption Expenses (Gastos de adopción calificados), en inglés, para más información. Form to amend taxes Los beneficios por adopción los declara el empleador en el recuadro 12 del Formulario W-2 con el código T. Form to amend taxes También se incluyen como remuneración del Seguro Social y Medicare en los recuadros 3 y 5. Form to amend taxes Sin embargo, no se incluyen como salario en el recuadro 1. Form to amend taxes Para determinar las cantidades sujetas a impuestos y las que no lo están, tiene que llenar la Parte III del Formulario 8839, en inglés. Form to amend taxes Adjunte el formulario a su declaración de impuestos. Form to amend taxes Beneficios De Minimis (Mínimos) Si su empleador le provee un producto o servicio y el costo del mismo es tan pequeño que no sería razonable para el empleador declararlo, el valor no se incluye en los ingresos. Form to amend taxes Generalmente, el valor de los beneficios como descuentos en las cafeterías de la compañía, el costo de transporte por taxi para regresar a su casa cuando trabaje horas extra y comidas patrocinadas por la compañía no se incluyen en los ingresos. Form to amend taxes Obsequios por fiestas. Form to amend taxes   Si su empleador le obsequia un pavo, jamón u otro artículo de valor nominal por Navidad u otras fiestas, no incluya el valor del obsequio en los ingresos. Form to amend taxes Sin embargo, si su empleador le obsequia dinero en efectivo, un certificado de regalo o un artículo similar que usted fácilmente puede canjear por efectivo, incluya el valor de ese obsequio como salario o sueldo adicional sea cual sea la cantidad en cuestión. Form to amend taxes Ayuda para Educación Puede excluir de sus ingresos hasta $5,250 en concepto de ayuda calificada para educación provista por el empleador. Form to amend taxes Para más información, vea la Publicación 970, Tax Benefits for Education (Beneficios tributarios para estudios), en inglés. Form to amend taxes Seguro de Vida Colectivo a Término Fijo Por lo general, el costo de hasta $50,000 de la cobertura de un seguro de vida colectivo a término fijo provisto por su empleador (o un empleador anterior) no se incluye en los ingresos. Form to amend taxes Sin embargo, tiene que incluir en los ingresos el costo del seguro provisto por su empleador si es superior a $50,000 de cobertura menos toda cantidad que pague por la compra del seguro. Form to amend taxes Para las excepciones, vea Costo exento de impuestos en su totalidad , y Costo sujeto a impuestos en su totalidad , más adelante. Form to amend taxes Si su empleador provee más de $50,000 en cobertura, la cantidad incluida en los ingresos se declara como parte de su salario en el recuadro 1 del Formulario W-2. Form to amend taxes También aparece por separado en el recuadro 12 con el código C. Form to amend taxes Seguro de vida colectivo a término a fijo. Form to amend taxes   Este tipo de seguro proporciona protección mediante un seguro de vida a término fijo (un seguro que tiene vigencia por un período de tiempo fijo) que: Provee una indemnización general por fallecimiento del asegurado, Se ofrece a un grupo de empleados, Se ofrece conforme a una póliza a nombre del empleador, y Provee una cantidad de seguro para cada empleado basada en una fórmula que impide una selección individual. Form to amend taxes Beneficios permanentes. Form to amend taxes   Si su póliza de seguro de vida colectivo a término fijo incluye beneficios permanentes, como el valor de su pago completo o el valor en efectivo de recuperación de la póliza, tiene que incluir en los ingresos, como salario, el costo de los beneficios permanentes menos la cantidad que pague por ellos. Form to amend taxes Su empleador debe poder decirle la cantidad que tiene que incluir en los ingresos. Form to amend taxes Beneficios por fallecimiento accidental. Form to amend taxes   El seguro que provee beneficios por fallecimiento accidental u otro tipo de beneficios por fallecimiento pero no provee beneficios por fallecimiento en general (seguro de viajes, por ejemplo) no es seguro de vida colectivo a término fijo. Form to amend taxes Empleador anterior. Form to amend taxes   Si un empleador anterior proveyó más de $50,000 en cobertura de seguro de vida colectivo a término fijo durante el año, la cantidad incluida en sus ingresos se declara como salario en el recuadro 1 del Formulario W-2. Form to amend taxes También aparece por separado en el recuadro 12 con el código C. Form to amend taxes El recuadro 12 también muestra, con los códigos M y N, la cantidad de impuestos sin cobrar del Seguro Social y Medicare sobre la cobertura en exceso. Form to amend taxes Tiene que pagar estos impuestos con su declaración de impuestos. Form to amend taxes Inclúyalos en el impuesto total en la línea 60 del Formulario 1040 y siga las instrucciones para la línea 60. Form to amend taxes Para más información, vea las Instrucciones del Formulario 1040, en inglés. Form to amend taxes Dos o más empleadores. Form to amend taxes   Su exclusión para la cobertura del seguro de vida colectivo a término fijo no puede sobrepasar el costo de $50,000 de cobertura provista por su empleador, independientemente de si el seguro es provisto por un solo empleador o por varios empleadores. Form to amend taxes Si dos o más empleadores proveen cobertura de seguro que sume más de $50,000, las cantidades declaradas como salarios en los Formularios W-2 no serán correctas. Form to amend taxes Tiene que calcular cuánto tiene que incluir en los ingresos. Form to amend taxes A la cantidad que calcule, réstele la cantidad declarada con el código C en el recuadro 12 de los Formularios W-2, sume el resultado al salario declarado en el recuadro 1 y declare el total en su declaración de impuestos. Form to amend taxes Cómo calcular el costo tributable. Form to amend taxes   Utilice la hoja de trabajo siguiente para calcular la cantidad a incluir en los ingresos. Form to amend taxes     Hoja de Trabajo 5-1. Form to amend taxes Cómo Calcular el Costo del Seguro de Vida Colectivo a Término Fijo a Incluir en los Ingresos 1. Form to amend taxes Anote la cantidad total de su cobertura de seguro provista por su(s) empleador(es). Form to amend taxes 1. Form to amend taxes   2. Form to amend taxes Límite sobre la exclusión para la cobertura del seguro de vida colectivo a término fijo provista por su empleador. Form to amend taxes 2. Form to amend taxes 50,000 3. Form to amend taxes Reste la línea 2 de la línea 1. Form to amend taxes 3. Form to amend taxes   4. Form to amend taxes Divida la línea 3 entre $1,000. Form to amend taxes Incluya sólo un decimal. Form to amend taxes 4. Form to amend taxes   5. Form to amend taxes Vaya a la Tabla 5-1. Form to amend taxes Según la edad que tenga el último día del año tributario, busque el grupo correspondiente a su edad en la columna izquierda y anote el costo correspondiente indicado en la columna derecha. Form to amend taxes 5. Form to amend taxes   6. Form to amend taxes Multiplique la línea 4 por la línea 5. Form to amend taxes 6. Form to amend taxes   7. Form to amend taxes Anote el número de meses completos de cobertura a este costo. Form to amend taxes 7. Form to amend taxes   8. Form to amend taxes Multiplique la línea 6 por la línea 7. Form to amend taxes 8. Form to amend taxes   9. Form to amend taxes Anote las primas que pagó al mes. Form to amend taxes 9. Form to amend taxes       10. Form to amend taxes Anote el número de meses que pagó las primas. Form to amend taxes 10. Form to amend taxes       11. Form to amend taxes Multiplique la línea 9 por la línea 10. Form to amend taxes 11. Form to amend taxes   12. Form to amend taxes Reste la línea 11 de la línea 8. Form to amend taxes Incluya esta cantidad en sus ingresos como salario 12. Form to amend taxes   Tabla 5-1. Form to amend taxes Costo de Cada $1,000 de Seguro de Vida Colectivo a Término Fijo por un Mes Edad Costo Menor de 25 años $ 0. Form to amend taxes 05 De 25 a 29 años 0. Form to amend taxes 06 De 30 a 34 años 0. Form to amend taxes 08 De 35 a 39 años 0. Form to amend taxes 09 De 40 a 44 años 0. Form to amend taxes 10 De 45 a 49 años 0. Form to amend taxes 15 De 50 a 54 años 0. Form to amend taxes 23 De 55 a 59 años 0. Form to amend taxes 43 De 60 a 64 años 0. Form to amend taxes 66 De 65 a 69 años 1. Form to amend taxes 27 De 70 años en adelante 2. Form to amend taxes 06 Ejemplo. Form to amend taxes Usted tiene 51 años de edad y trabaja para los empleadores A y B. Form to amend taxes Ambos empleadores le proveen cobertura de seguro de vida colectivo a término fijo para el año entero. Form to amend taxes Su cobertura es $35,000 con el empleador A y $45,000 con el empleador B. Form to amend taxes Usted paga las primas mensuales de $4. Form to amend taxes 15 conforme al plan colectivo del empleador B. Form to amend taxes La cantidad a ser incluida en los ingresos se calcula según lo indicado en la Hoja de Trabajo 5-1. Form to amend taxes Cómo Calcular el Costo del Seguro de Vida Colectivo a Término Fijo a Incluir en los Ingresos – Ejemplo, a continuación. Form to amend taxes    Hoja de Trabajo 5-1. Form to amend taxes Cómo Calcular el Costo del Seguro de Vida Colectivo a Término Fijo a Incluir en los Ingresos – Ejemplo 1. Form to amend taxes Anote la cantidad total de su cobertura de seguro provista por su(s) empleador(es). Form to amend taxes 1. Form to amend taxes 80,000 2. Form to amend taxes Límite sobre la exclusión para la cobertura del seguro de vida colectivo a término fijo provista por su empleador. Form to amend taxes 2. Form to amend taxes 50,000 3. Form to amend taxes Reste la línea 2 de la línea 1. Form to amend taxes 3. Form to amend taxes 30,000 4. Form to amend taxes Divida la línea 3 entre $1,000. Form to amend taxes Incluya sólo un decimal. Form to amend taxes 4. Form to amend taxes 30. Form to amend taxes 0 5. Form to amend taxes Vaya a la Tabla 5-1. Form to amend taxes Según la edad que tenga el último día del año tributario, busque el grupo correspondiente a su edad en la columna izquierda y anote el costo correspondiente indicado en la columna derecha. Form to amend taxes 5. Form to amend taxes . Form to amend taxes 23 6. Form to amend taxes Multiplique la línea 4 por la línea 5. Form to amend taxes 6. Form to amend taxes 6. Form to amend taxes 90 7. Form to amend taxes Anote el número de meses completos de cobertura a este costo. Form to amend taxes 7. Form to amend taxes 12 8. Form to amend taxes Multiplique la línea 6 por la línea 7. Form to amend taxes 8. Form to amend taxes 82. Form to amend taxes 80 9. Form to amend taxes Anote las primas que pagó al mes. Form to amend taxes 9. Form to amend taxes 4. Form to amend taxes 15     10. Form to amend taxes Anote el número de meses que pagó las primas. Form to amend taxes 10. Form to amend taxes 12     11. Form to amend taxes Multiplique la línea 9 por la línea 10. Form to amend taxes 11. Form to amend taxes 49. Form to amend taxes 80 12. Form to amend taxes Reste la línea 11 de la línea 8. Form to amend taxes Incluya esta cantidad en sus ingresos como salario. Form to amend taxes 12. Form to amend taxes 33. Form to amend taxes 00 Costo exento de impuestos en su totalidad. Form to amend taxes   No se grava impuesto alguno sobre el costo del seguro de vida colectivo a término fijo si se da alguna de las siguientes circunstancias: Está permanente y totalmente incapacitado y ha cesado su trabajo. Form to amend taxes Su empleador es el beneficiario de la póliza por el período completo de vigencia del seguro durante el año tributario. Form to amend taxes Una organización benéfica (definida en el capítulo 24), para la cual las aportaciones son deducibles, es la única beneficiaria de la póliza por el período completo de vigencia del seguro durante el año tributario. Form to amend taxes (No tiene derecho a una deducción en concepto de donación caritativa por nombrar a una organización benéfica beneficiaria de su póliza). Form to amend taxes El plan existía el 1 de enero de 1984 y Se jubiló antes del 2 de enero de 1984 y estaba cubierto por el plan cuando se jubiló o Llegó a los 55 años de edad antes del 2 enero de 1984 y estaba empleado por el empleador o su predecesor en 1983. Form to amend taxes Costo sujeto a impuestos en su totalidad. Form to amend taxes   Se grava la totalidad del costo del seguro de vida colectivo a término fijo si se da alguna de las siguientes circunstancias: El empleador provee el seguro por medio de un fideicomiso para empleados calificado, como un fideicomiso de pensiones o un plan de anualidades calificado. Form to amend taxes Usted es un empleado clave y el plan de su empleador discrimina a favor de los empleados clave. Form to amend taxes Servicios de Planificación para la Jubilación Si su empleador tiene un plan calificado de jubilación, los servicios de planificación calificados para la jubilación provistos a usted (y a su cónyuge) por el empleador no se incluyen en los ingresos. Form to amend taxes Los servicios calificados incluyen asesoramiento sobre planificación para la jubilación, información sobre el plan de jubilación de su empleador e información sobre cómo podría encajar este plan dentro de su plan general individual de ingresos para la jubilación. Form to amend taxes No puede excluir el valor de ningún servicio de preparación de impuestos, contabilidad, ni servicios de un abogado o corredor de bolsa provistos por su empleador. Form to amend taxes Transporte Si su empleador le provee un beneficio marginal de transporte calificado, éste puede ser excluido de sus ingresos, hasta ciertos límites. Form to amend taxes Un beneficio marginal de transporte calificado es: Transporte en vehículos de desplazamiento en carretera (como furgonetas) entre su hogar y el lugar de trabajo, Una tarjeta abonada de transporte colectivo, Estacionamiento que reúna los requisitos. Form to amend taxes Desplazamiento calificado de ida y vuelta al trabajo en bicicleta. Form to amend taxes Los reembolsos en efectivo hechos por su empleador para dichos gastos conforme a un acuerdo bona fide para reembolsos también son excluibles. Form to amend taxes Sin embargo, el reembolso en efectivo de una tarjeta abonada de transporte colectivo es excluible sólo si no tiene a su disposición un recibo o artículo similar que pueda ser canjeado únicamente por una tarjeta abonada de transporte colectivo. Form to amend taxes Límite de exclusión. Form to amend taxes   La exclusión para el transporte al trabajo en vehículos de carretera y los beneficios marginales de tarjetas abonadas de transporte colectivo no puede ser mayor que $245 al mes. Form to amend taxes   La exclusión por el beneficio marginal de estacionamiento calificado no puede ser mayor de $245 al mes. Form to amend taxes   La exclusión para desplazarse en bicicleta hasta el lugar de trabajo y de vuelta a la casa, conforme a los requisitos y durante un año natural, se calcula multiplicando $20 por el número de meses, los cuales reúnen los requisitos, en los que dicho desplazamiento se haya realizado durante dicho año. Form to amend taxes   Si los beneficios tienen un valor superior a estos límites, la cantidad en exceso tiene que incluirse en los ingresos. Form to amend taxes Usted no tiene derecho a estas exclusiones si los reembolsos se efectúan conforme a un acuerdo de reducción de remuneración. Form to amend taxes Vehículo de transporte al trabajo en carretera. Form to amend taxes   Es un vehículo de uso en carretera con asientos para por lo menos seis adultos (sin incluir al chófer). Form to amend taxes Se espera que por lo menos el 80% del millaje del vehículo sea por: Transporte de empleados de su casa al trabajo y viceversa y Viajes durante los cuales los empleados ocupan por lo menos la mitad de los asientos para adultos del vehículo (sin incluir al chófer). Form to amend taxes Tarjeta abonada de transporte. Form to amend taxes   Es toda tarjeta, ficha, billete o vale que le dé a la persona el derecho de viajar en transporte colectivo (ya sea público o privado) gratis o con descuento o a viajar en un vehículo de transporte por carretera operado por una persona que se dedique al negocio de transportar personas a cambio de remuneración. Form to amend taxes Estacionamiento que reúne los requisitos. Form to amend taxes   Es un estacionamiento provisto a un empleado en el sitio del local comercial del empleador, o cerca del mismo. Form to amend taxes También incluye el estacionamiento en el lugar, o cerca del lugar, desde el cual el empleado viaja a su lugar de trabajo en transporte público, en un vehículo de transporte en carretera o en un vehículo sujeto a un convenio entre dueños de autos para turnarse en el transporte a sus lugares de trabajo. Form to amend taxes No incluye el estacionamiento en el hogar del empleado o cerca del mismo. Form to amend taxes Desplazamiento calificado de ida y vuelta al trabajo en bicicleta. Form to amend taxes   Éste es un reembolso basado en el número de meses calificados de desplazamiento de ida y vuelta al trabajo en bicicleta durante el año. Form to amend taxes Un mes calificado de desplazamiento de ida y vuelta al trabajo en bicicleta es cualquier mes en el que utilice la bicicleta de manera habitual para una parte sustancial del viaje de ida y vuelta al trabajo sin recibir los demás beneficios marginales de transporte calificados. Form to amend taxes Puede recibir el reembolso por gastos en los que incurrió durante el año al comprar una bicicleta y por mejoras, reparaciones y almacenaje relacionados con la bicicleta. Form to amend taxes Aportaciones a un Plan de Jubilación Las aportaciones hechas por su empleador a un plan calificado de jubilación para usted no se incluyen en los ingresos en el momento en que se hacen. Form to amend taxes Su empleador le puede decir si su plan de jubilación reúne los requisitos. Form to amend taxes Sin embargo, es posible que el costo de cobertura de un seguro de vida incluido en el plan tenga que incluirse. Form to amend taxes Vea el tema titulado Seguro de Vida Colectivo a Término Fijo , anteriormente, bajo Beneficios Marginales. Form to amend taxes Si su empleador hace pagos a un plan no calificado para usted, generalmente tiene que incluir las aportaciones en los ingresos como salario para el año tributario en que se hicieron las aportaciones. Form to amend taxes Sin embargo, si los intereses que recibe del plan no se pueden traspasar o están sujetos a un riesgo considerable de ser decomisados (o sea, usted tiene buena probabilidad de perderlos) en el momento de la aportación, no tiene que incluir el valor de los intereses en los ingresos hasta que sean transferibles, o no estén sujetos a dicho riesgo de ser decomisados. Form to amend taxes Para información sobre las distribuciones de planes de jubilación, vea la Publicación 575, Pension and Annuity Income (Ingresos de pensiones y anualidades), (o la Publicación 721, Tax Guide to U. Form to amend taxes S. Form to amend taxes Civil Service Retirement Benefits (Guía tributaria de beneficios de jubilación federales de los Estados Unidos)), ambas en inglés, si usted es empleado o jubilado federal. Form to amend taxes Aplazamientos electivos. Form to amend taxes   Si tiene derecho a ciertos tipos de planes de jubiliación, puede escoger apartar parte de su salario para que su empleador lo aporte a un fondo para la jubiliación, en vez de serle pagado a usted. Form to amend taxes La cantidad que aparte (denominada aplazamiento electivo) se considera aportación del empleador a un plan calificado. Form to amend taxes Un aplazamiento electivo, que no sea una aportación designada hecha a un arreglo Roth (tema que se aborda más adelante), no se incluye en el salario sujeto a impuestos sobre el ingreso en el momento en que se hace la aportación. Form to amend taxes Sin embargo, sí se incluye en el salario sujeto a impuestos del Seguro Social y Medicare. Form to amend taxes   Los aplazamientos electivos incluyen aportaciones electivas hechas a los siguientes planes de jubilación: Acuerdos de pago en efectivo o diferidos (planes conforme a la sección 401(k)). Form to amend taxes Thrift Savings Plan (Cuenta de ahorros para la jubilación) para empleados del gobierno federal. Form to amend taxes Planes de pensiones simplificadas para empleados mediante la reducción de salarios (conocidos en inglés como salary reduction simplified employee pension plans (SARSEP)). Form to amend taxes Planes de incentivos de ahorros para empleados en los que el empleador aporta cantidades iguales (conocidos en inglés como savings incentive match plans for employees (SIMPLE plans)). Form to amend taxes Planes de anualidades con protección tributaria (planes conforme a la sección 403(b)). Form to amend taxes Planes conforme a la sección 501(c)(18)(D). Form to amend taxes Planes conforme a la sección 457. Form to amend taxes Plan calificado de aportaciones automáticas. Form to amend taxes   A través de un plan calificado de aportaciones automáticas, su empleador puede considerar que usted ha optado por aportar parte de su salario a un plan conforme a la sección 401(k). Form to amend taxes A usted se le debe enviar una notificación por escrito de los derechos y deberes que le corresponden conforme al plan calificado de aportaciones automáticas. Form to amend taxes Dicha notificación tiene que explicar: Su derecho a optar por que no se efectúen aportaciones optativas o por que sí se efectúen, pero a un porcentaje distinto y Cómo se invertirán las aportaciones efectuadas si usted no toma una decisión en cuanto a la inversión de las mismas. Form to amend taxes   Después de recibir la notificación y antes de que se efectúe la primera aportación optativa, es obligatorio que tenga un período razonable para elegir una opción en cuanto a las aportaciones. Form to amend taxes Límite global sobre aplazamientos. Form to amend taxes   En el año 2013, por lo general, no debió haber diferido más de un total de $17,500 en aportaciones a los planes enumerados anteriormente en los apartados (1) al (3) y (5). Form to amend taxes El límite sobre aportaciones hechas a un plan SIMPLE es $12,000. Form to amend taxes El límite sobre aportaciones hechas a planes conforme a la sección 501(c)(18)(D) es $7,000 o el 25% de su remuneración, la cantidad que sea menor. Form to amend taxes El límite sobre aportaciones hechas a planes conforme a la sección 457 es su remuneración incluible o $17,500, la cantidad que sea menor. Form to amend taxes Las cantidades diferidas bajo los límites específicos del plan son parte del límite global sobre aplazamientos. Form to amend taxes Aportaciones designadas a un arreglo Roth. Form to amend taxes   Los empleadores con planes conforme a las secciones 401(k) y 403(b) pueden establecer programas calificados de aportaciones a un arreglo Roth para hacer que la totalidad o parte de sus aplazamientos electivos al plan se designen a aportaciones a un arreglo Roth después de impuestos. Form to amend taxes Las aportaciones designadas a un arreglo Roth se consideran aplazamientos electivos, salvo que se incluyen en los ingresos. Form to amend taxes Aplazamientos en exceso. Form to amend taxes   Su empleador o el administrador de su plan debería aplicar el límite anual correspondiente al calcular sus aportaciones al plan. Form to amend taxes No obstante, usted es responsable de controlar o llevar la cuenta del total que aplace para asegurarse de que los aplazamientos no sean mayores al límite global. Form to amend taxes   Si aparta una cantidad mayor al límite, el exceso generalmente tiene que incluirse en los ingresos de ese año, a no ser que tenga un aplazamiento en exceso de una aportación designada a un arreglo Roth. Form to amend taxes Vea la Publicación 525, en inglés, para una explicación sobre el tratamiento tributario de los aplazamientos en exceso. Form to amend taxes Aportaciones de actualización. Form to amend taxes   Es posible que se le permita hacer aportaciones de actualización (aplazamientos electivos adicionales) si tiene 50 años de edad o más para el final del año tributario. Form to amend taxes Opciones de Compra de Acciones Si recibe una opción no estatutaria para comprar o vender acciones u otros bienes como pago por sus servicios, normalmente tendrá ingresos cuando reciba la opción, cuando ejerza la opción (cuando la use para comprar o vender las acciones u otros bienes) o cuando venda o de otra manera enajene la opción. Form to amend taxes Sin embargo, si su opción es una opción estatutaria de acciones, no tendrá ningún ingreso hasta que venda o intercambie sus acciones. Form to amend taxes Su empleador le puede decir qué clase de opción tiene. Form to amend taxes Para más información, vea la Publicación 525, en inglés. Form to amend taxes Bienes Restringidos Por lo general, si recibe bienes a cambio de sus servicios, tiene que incluir el valor justo de mercado en los ingresos en el año en que reciba los bienes. Form to amend taxes Sin embargo, si recibe acciones u otros bienes que tengan ciertas restricciones que afecten su valor, no incluya el valor de los bienes en los ingresos hasta que se hayan adquirido todos los derechos a los mismos. Form to amend taxes Puede elegir incluir el valor de los bienes en los ingresos en el año en que le son traspasados a usted. Form to amend taxes Para más información, vea Restricted Property (Bienes restringidos), en la Publicación 525, en inglés. Form to amend taxes Dividendos recibidos de acciones restringidas. Form to amend taxes   Los dividendos que reciba de acciones restringidas se consideran remuneración y no ingresos de dividendos. Form to amend taxes Su empleador debe incluir estos pagos en el Formulario W-2. Form to amend taxes Acciones que usted elija incluir en los ingresos. Form to amend taxes   Los dividendos que reciba de acciones restringidas que usted eligió incluir en los ingresos en el año en que se traspasaron son tratados como cualquier otro dividendo. Form to amend taxes Declárelos en la declaración de impuestos como dividendos. Form to amend taxes Para una explicación sobre dividendos, vea el capítulo 8 . Form to amend taxes    Para más información sobre cómo tratar los dividendos declarados en el Formulario W-2 y el Formulario 1099-DIV, vea Dividends received on restricted stock (Dividendos recibidos de acciones restringidas), en la Publicación 525, en inglés. Form to amend taxes Reglas Especiales para Algunos Empleados Esta sección trata de las reglas especiales para personas que tengan ciertas clases de empleo: miembros del clero, miembros de órdenes religiosas, personas que trabajan para empleadores extranjeros, personal militar y voluntarios. Form to amend taxes Clero Por lo general, si es miembro del clero, tiene que incluir en sus ingresos las ofrendas y honorarios que reciba por oficiar en matrimonios, bautizos, funerales, misas, etc. Form to amend taxes , además de su sueldo o salario. Form to amend taxes Si la ofrenda se hace a la institución religiosa, no se le grava a usted. Form to amend taxes Si es miembro de una organización religiosa y le da ganancias de otras fuentes a dicha organización religiosa, tiene que incluir dichas ganancias en sus ingresos. Form to amend taxes No obstante, quizás tenga derecho a una deducción de la cantidad pagada a la organización caritativa. Form to amend taxes Vea el capítulo 24 . Form to amend taxes Pensión. Form to amend taxes    Una pensión o pago por jubilación para un miembro del clero suele tratarse igual que otra pensión o anualidad. Form to amend taxes Tiene que declararse en las líneas 16a y 16b del Formulario 1040 o en las líneas 12a y 12b del Formulario 1040A. Form to amend taxes Vivienda. Form to amend taxes    Hay reglas especiales en cuanto a vivienda para los miembros del clero. Form to amend taxes Conforme a estas reglas, no se incluye en los ingresos el valor del alquiler de una vivienda (incluyendo servicios públicos) ni una asignación para vivienda que le haya sido proporcionada como parte de su paga. Form to amend taxes Sin embargo, la exclusión no puede ser mayor que la paga razonable por sus servicios. Form to amend taxes Si paga por los servicios públicos, puede excluir toda asignación designada al costo de los servicios, hasta el costo real. Form to amend taxes La vivienda o la asignación se le tiene que ofrecer como compensación por sus servicios como ministro ordenado, con licencia o con comisión. Form to amend taxes No obstante, tiene que incluir el valor del alquiler de la vivienda o de la asignación para la vivienda como ganancias del trabajo por cuenta propia en el Anexo SE (Formulario 1040) si está sujeto al impuesto del trabajo por cuenta propia. Form to amend taxes Para más información, vea la Publicación 517, Social Security and Other Information for Members of the Clergy and Religious Workers (Seguro Social y otra información para miembros del clero y empleados religiosos), en inglés. Form to amend taxes Miembros de Órdenes Religiosas Si es miembro de una orden religiosa que ha hecho un voto de pobreza, la manera de tratar las ganancias a las cuales ha renunciado y que ha entregado a la orden depende de si presta servicios a la misma. Form to amend taxes Servicios prestados a la orden religiosa. Form to amend taxes   Si presta servicios en representación de la orden en el desempeño de los deberes requeridos por la misma, no incluya en sus ingresos las cantidades entregadas a la orden. Form to amend taxes   Si su orden le manda prestar servicios para otra entidad de la iglesia supervisora o una institución asociada, se considera que presta los servicios en representación de la orden. Form to amend taxes Los sueldos o salarios que gane en representación de una orden, y que le entregue a la misma, no se incluyen en sus ingresos. Form to amend taxes Ejemplo. Form to amend taxes Usted es miembro de una orden religiosa y ha hecho un voto de pobreza. Form to amend taxes Renuncia a todo derecho sobre sus ganancias y le entrega a la orden todo sueldo o salario que gane. Form to amend taxes Usted es enfermero registrado, por lo tanto su orden lo asigna a trabajar en un hospital que es una institución asociada con la iglesia. Form to amend taxes No obstante, se mantiene bajo el mando general y el control de la orden. Form to amend taxes A usted se le considera agente de la orden y los sueldos o salarios que gane en ese hospital y entregue a la orden no se incluyen en los ingresos. Form to amend taxes Servicios prestados fuera de la orden religiosa. Form to amend taxes   Si a usted se le instruye que trabaje fuera de la orden, sus servicios no son un desempeño de los deberes requeridos por la orden a menos que dichos servicios cumplan los dos requisitos siguientes: Son tipos de servicios que normalmente son deberes de los miembros de la orden. Form to amend taxes Son parte de los deberes que usted tiene que prestar para la orden, o en nombre de la misma, como su agente. Form to amend taxes Si es empleado de un tercero y presta servicios a éste, se considera que la orden no le exige a usted que preste dichos servicios. Form to amend taxes Las cantidades que reciba por estos servicios se incluyen en sus ingresos, aun si ha hecho un voto de pobreza. Form to amend taxes Ejemplo. Form to amend taxes Marcos Moreno es miembro de una orden religiosa y ha hecho un voto de pobreza. Form to amend taxes Ha renunciado a todo derecho a sus ganancias y se las entrega a la orden. Form to amend taxes Marcos es maestro. Form to amend taxes Sus superiores de la orden le dijeron que obtuviera empleo en una escuela privada exenta de impuestos. Form to amend taxes Marcos se convirtió en un empleado de la escuela y, a solicitud suya, la escuela pagó su salario directamente a la orden. Form to amend taxes Debido a que Marcos es empleado de la escuela, se considera que presta servicios para la escuela en vez de como agente de la orden. Form to amend taxes El salario que gana Marcos por trabajar en la escuela se incluye en sus ingresos. Form to amend taxes Empleador Extranjero Hay reglas especiales que se aplican a personas que trabajan para un empleador extranjero. Form to amend taxes Ciudadano estadounidense. Form to amend taxes   Si es ciudadano estadounidense que trabaja en los Estados Unidos para un gobierno extranjero, una organización internacional, una embajada extranjera o cualquier empleador extranjero, tiene que incluir su sueldo en los ingresos. Form to amend taxes Impuestos del Seguro Social y Medicare. Form to amend taxes   Está exento de los impuestos del Seguro Social y Medicare para empleados si trabaja en los Estados Unidos para una organización internacional o un gobierno extranjero. Form to amend taxes No obstante, tiene que pagar impuestos sobre el trabajo por cuenta propia sobre sus ingresos por servicios prestados en los Estados Unidos, a pesar de que no trabaja por cuenta propia. Form to amend taxes Esta regla también corresponde si es empleado de una agencia calificada que pertenezca en su totalidad a un gobierno extranjero. Form to amend taxes Empleados de organizaciones internacionales o de gobiernos extranjeros. Form to amend taxes   Su remuneración por prestar servicios oficiales a una organización internacional está exenta de impuestos federales sobre los ingresos si no es ciudadano estadounidense o si es ciudadano de las Filipinas (independientemente de si usted es o no ciudadano estadounidense). Form to amend taxes   Su remuneración por prestar servicios oficiales a un gobierno extranjero está exenta de impuestos federales sobre los ingresos si se cumplen todas las siguientes condiciones: No es ciudadano estadounidense o es ciudadano filipino (independientemente de que sea o no ciudadano estadounidense). Form to amend taxes Su trabajo se parece al trabajo desempeñado por empleados de los Estados Unidos en países extranjeros. Form to amend taxes El gobierno extranjero ofrece una exención igual a empleados de los Estados Unidos que se encuentren en su país. Form to amend taxes Renuncia al estado de extranjero. Form to amend taxes   Podrían corresponderle reglas diferentes si es extranjero que trabaja para un gobierno extranjero o una organización internacional y presenta una renuncia conforme a la sección 247(b) de la Immigration and Nationality Act (Ley de Inmigración y Nacionalidad) para mantener su estado de inmigrante. Form to amend taxes Vea el tema titulado Foreign Employer (Empleador extranjero) en la Publicación 525, en inglés. Form to amend taxes Empleo en el extranjero. Form to amend taxes   Para información sobre el trato tributario de los ingresos ganados en el extranjero, obtenga la Publicación 54, en inglés. Form to amend taxes Fuerzas Armadas Los pagos que reciba como miembro de las Fuerzas Armadas suelen estar sujetos a impuestos como sueldo o salario, con excepción del pago de jubilación que está sujeto a impuestos como una pensión. Form to amend taxes A las asignaciones generalmente no se les gravan impuestos. Form to amend taxes Para información sobre el trato tributario de las asignaciones y beneficios militares, obtenga la Publicación 3, Armed Forces' Tax Guide (Guía tributaria para las Fuerzas Armadas), en inglés. Form to amend taxes Pagos de salarios diferenciales. Form to amend taxes   Si una persona que presta servicio activo como miembro de las Fuerzas Armadas recibe pagos de un empleador correspondientes a cualquier período de dicho servicio, éstos se tratan como remuneración. Form to amend taxes Estos salarios están sujetos a la retención del impuesto sobre los ingresos y se declaran en el Formulario W-2. Form to amend taxes Vea la sección Otras Clases de Remuneración , anteriormente. Form to amend taxes Pagos de la jubilación militar. Form to amend taxes   Si sus pagos de jubilación se basan en edad o duración de servicio, están sujetos a impuestos y tienen que incluirse en sus ingresos como una pensión en las líneas 16a y 16b del Formulario 1040, o en las líneas 12a y 12b del Formulario 1040A. Form to amend taxes No incluya en los ingresos ninguna reducción de pago de jubilación o anticipo para proveer una anualidad de sobreviviente para su cónyuge o hijos conforme al Retired Serviceman's Family Protection Plan (Plan de protección para las familias de militares jubilados) o el Survivor Benefit Plan (Plan de beneficios para sobrevivientes). Form to amend taxes   Para una explicación más detallada sobre las anualidades para sobrevivientes, vea el capítulo 10 . Form to amend taxes Incapacidad. Form to amend taxes   Si se jubiló por incapacidad, vea el tema titulado Pensiones Militares y Gubernamentales por Incapacidad bajo Beneficios por Enfermedad y Lesiones, más adelante. Form to amend taxes Beneficios para veteranos. Form to amend taxes   No incluya en sus ingresos beneficio alguno para veteranos pagado conforme a alguna ley, reglamento o práctica administrativa administrada por el Departamento de Asuntos de Veteranos (VA, por sus siglas en inglés). Form to amend taxes Las cantidades siguientes pagadas a veteranos o a sus familias no están sujetas a impuestos: Asignaciones para educación, capacitación y subsistencia. Form to amend taxes Pagos de compensación por incapacidad y pagos de pensión por incapacidad hechos a veteranos o a sus familias. Form to amend taxes Subvenciones para casas diseñadas para habitantes en silla de ruedas. Form to amend taxes Subvenciones para vehículos motorizados para veteranos que han perdido la vista o el uso de sus extremidades. Form to amend taxes Ganancias y dividendos de seguros pagados a veteranos o a sus beneficiarios, incluyendo las ganancias de una póliza de seguro dotal para veteranos pagadas antes del fallecimiento. Form to amend taxes Intereses sobre dividendos de seguros que deje en depósito en el Departamento de Asuntos de Veteranos. Form to amend taxes Beneficios de un programa para el cuidado de dependientes. Form to amend taxes La prestación pagada al sobreviviente de un miembro de las Fuerzas Armadas que falleció después del 10 de septiembre de 2001. Form to amend taxes Pagos hechos conforme al programa de terapia laboral remunerada. Form to amend taxes Todo pago de bonificación de un estado o subdivisión política por servicios prestados en una zona de combate. Form to amend taxes Voluntarios El trato tributario de las cantidades que reciba como trabajador voluntario del Cuerpo de Paz o una agencia similar se trata en los párrafos siguientes. Form to amend taxes Cuerpo de Paz. Form to amend taxes   Las asignaciones de subsistencia que reciba como voluntario del Cuerpo de Paz, o como líder voluntario del mismo, por concepto de vivienda, servicios públicos, suministros para el hogar, alimento y ropa están exentas de impuestos. Form to amend taxes Asignaciones sujetas a impuestos. Form to amend taxes   Las asignaciones siguientes tienen que incluirse en sus ingresos y declararse como salario: Asignaciones pagadas a su cónyuge e hijos menores de edad mientras usted es líder voluntario en capacitación en los Estados Unidos. Form to amend taxes Asignaciones para subsistencia designadas por el Director del Cuerpo de Paz como remuneración básica. Form to amend taxes Éstas son asignaciones para artículos personales como ayuda con los quehaceres domésticos, lavado y mantenimiento de ropa, entretenimiento y recreación, transporte y otros gastos misceláneos. Form to amend taxes Asignaciones para permisos o licencias (por vacaciones o enfermedad). Form to amend taxes Asignaciones de reajuste o pagos de terminación. Form to amend taxes Se considera que éstas son recibidas por usted cuando se abonan a su cuenta. Form to amend taxes Ejemplo. Form to amend taxes Gastón Carranza, un voluntario del Cuerpo de Paz, recibe $175 mensuales como asignación de reajuste durante el período de servicio, a serle pagada en una suma global al concluir su período de servicio. Form to amend taxes Aunque la asignación no está a su disposición hasta concluir su servicio, Gastón tiene que incluirla en sus ingresos cada mes cuando se acredite a su cuenta. Form to amend taxes Volunteers in Service to America (Voluntarios del servicio para los Estados Unidos de América o VISTA, por sus siglas en inglés). Form to amend taxes   Si es voluntario del programa Volunteers in Service to America (Voluntarios del servicio para los Estados Unidos de América), tiene que incluir las asignaciones para comidas y alojamiento en los ingresos como salario. Form to amend taxes Programas del National Senior Services Corps (Cuerpo nacional de servicios prestados por personas mayores). Form to amend taxes   Si recibe dinero por servicios de ayuda o reembolsos por gastos de bolsillo, no lo incluya en sus ingresos si proviene de los siguientes programas: Retired Senior Volunteer Program (o RSVP, por sus siglas en inglés) (Programa de voluntarios mayores jubilados). Form to amend taxes Foster Grandparent Program (Programa de abuelos de crianza). Form to amend taxes Senior Companion Program (Programa de acompañantes de personas mayores). Form to amend taxes Service Corps of Retired Executives (Cuerpo de servicio de ejecutivos jubilados o SCORE, por sus siglas en inglés). Form to amend taxes   Si recibe dinero por servicios de ayuda o reembolsos de gastos de bolsillo, no lo incluya en sus ingresos si proviene del Service Corps of Retired Executives (Cuerpo de servicio de ejecutivos jubilados). Form to amend taxes Asesoría voluntaria con los impuestos. Form to amend taxes   No incluya en los ingresos reembolso alguno que reciba por transporte, comidas u otros gastos en los que incurra mientras recibe capacitación para proveer, o mientras provee, asesoría voluntaria con los impuestos federales a personas mayores (conocida en inglés como Tax Counseling for the Elderly o TCE, por sus siglas en inglés). Form to amend taxes   Puede deducir como donación caritativa los gastos de bolsillo no reembolsados y en los que incurrió mientras tomaba parte en el Volunteer Income Tax Assistance Program (Programa de asistencia voluntaria para la preparación de impuestos sobre el ingreso o VITA, por sus siglas en inglés). Form to amend taxes Vea el capítulo 24 . Form to amend taxes Beneficios por Enfermedad y Lesiones Esta sección aborda diversas clases de beneficios por enfermedad o lesiones, incluyendo beneficios por incapacidad, contratos de seguros para cuidados a largo plazo, compensación del seguro obrero y otros beneficios. Form to amend taxes Generalmente, tiene que declarar como ingresos toda cantidad que reciba por lesiones corporales o enfermedad de un plan de accidentes o de salud que pague su empleador. Form to amend taxes Si usted y su empleador, ambos, pagan por el plan, sólo la cantidad que usted reciba por los pagos hechos por su empleador se declara como ingresos. Form to amend taxes Sin embargo, puede ser que ciertos pagos no se le graven a usted. Form to amend taxes Su empleador debería poder darle los detalles específicos sobre su plan de pensiones e informarle de la cantidad que usted pagó por su pensión por incapacidad. Form to amend taxes Además de las pensiones y anualidades por incapacidad, quizás reciba otros pagos por enfermedad y lesiones. Form to amend taxes No declare como ingresos ninguna cantidad recibida como reembolso de gastos médicos en los que incurrió después de establecerse el plan. Form to amend taxes Costo pagado por usted. Form to amend taxes   Si usted paga el costo entero de un plan de salud o de accidente, no incluya como ingresos en su declaración de impuestos ninguna cantidad que reciba del plan por lesiones corporales o enfermedad. Form to amend taxes Si su plan le reembolsó los gastos médicos que usted dedujo en un año anterior, quizás tenga que incluir en los ingresos algunos, o todos, los reembolsos. Form to amend taxes Vea el tema titulado Reembolso en un año posterior , en el capítulo 21. Form to amend taxes Planes flexibles de beneficios (Cafeteria plans). Form to amend taxes   Por lo general, si está cubierto por un plan de salud o de accidente a través de un plan flexible de beneficios y las primas del seguro no se incluyeron en los ingresos, se considera que no ha pagado las primas y tiene que incluir en los ingresos todos los beneficios que haya recibido. Form to amend taxes Si las primas se incluyeron en los ingresos, se considera que ha pagado las primas y los beneficios que reciba no están sujetos a impuestos. Form to amend taxes Pensiones por Incapacidad Si se jubiló por incapacidad, tiene que incluir en sus ingresos toda pensión por incapacidad que reciba conforme a un plan pagado por su empleador. Form to amend taxes Tiene que declarar los pagos por incapacidad sujetos a impuestos como salario en la línea 7 del Formulario 1040 o del Formulario 1040A, hasta que usted cumpla la edad mínima para la jubilación. Form to amend taxes La edad mínima para la jubilación es, por lo general, la edad en la cual usted puede recibir por primera vez una pensión o anualidad si no está incapacitado. Form to amend taxes Podría tener derecho a un crédito tributario si estaba permanente y totalmente incapacitado cuando se jubiló. Form to amend taxes Para más información sobre este crédito y la definición de incapacidad total y permanente, vea el capítulo 33. Form to amend taxes A partir del día después de haber cumplido la edad mínima para la jubilación, los pagos que reciba están sujetos a impuestos como pensión o anualidad. Form to amend taxes Declare estos pagos en las líneas 16a y 16b del Formulario 1040 o en las líneas 12a y 12b del Formulario 1040A. Form to amend taxes Para información sobre las reglas para declarar pensiones, vea el tema titulado Cómo Hacer la Declaración , en el capítulo 10. Form to amend taxes Para información sobre los pagos por incapacidad de un programa gubernamental provistos como sustituto de la compensación por desempleo, vea el capítulo 12 . Form to amend taxes Planes de jubilación y de participación en las ganancias. Form to amend taxes   Si recibe pagos de un plan de jubilación o de participación en las ganancias que no provee jubilación por incapacidad, no declare los pagos como pensión por incapacidad. Form to amend taxes Los pagos tienen que ser declarados como una pensión o anualidad. Form to amend taxes Para más información sobre las pensiones, vea el capítulo 10 . Form to amend taxes Pago por vacaciones acumuladas. Form to amend taxes   Si se jubila por incapacidad, todo pago global que reciba por vacaciones acumuladas se considera pago de sueldo. Form to amend taxes Este pago no es un pago por incapacidad. Form to amend taxes Inclúyalo en sus ingresos en el año tributario en que lo reciba. Form to amend taxes Pensiones Militares y Gubernamentales por Incapacidad Algunas pensiones militares y gubernamentales por incapacidad no están sujetas a impuestos. Form to amend taxes Incapacidad por servicio gubernamental. Form to amend taxes